по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Подоходный налог с физических лиц

 

Налогообложение доходов физических лиц регулируется >>>Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц»>>>. С доходов физических лиц удерживается и перечисляется в бюджет подоходный налог.

Согласно данному Закону, плательщиками подоходного налога являются граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь и иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь. К постоянно находящимся на территории Республики Беларусь относятся иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной (денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и натуральной форме, полученной в течение года. При этом налогооблагаемым доходом граждан Республики Беларусь и постоянно находящихся на территории Республики Беларусь иностранных граждан является доход, полученный от источников в Республике Беларусь и за ее пределами, а иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, – доход, полученный от источников в Республике Беларусь.

К налогооблагаемым доходам, в частности, относятся:

• заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству, суммы стипендий, выплачиваемые ординаторам и аспирантам;
• доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам (независимо от их продолжительности), в том числе авторским договорам;
• дополнительные доходы от индексации;
• суммы, полученные под отчет, при условии, что в установленные законодательством сроки источнику их выплаты не представлены документы и отчеты об их использовании и не сданы неизрасходованные остатки таких сумм, и в пределах тридцатидневного периода со дня истечения указанного срока источником выплаты таких сумм не принято распоряжение об удержании задолженности по ним в бесспорном порядке;
• стоимость имущества, полученного физическим лицом по договору мены;
• доходы, получаемые физическими лицами от осуществления ими предпринимательской деятельности без образования юридического лица, а также от осуществления частной нотариальной деятельности;
• доходы, полученные за границей или из-за границы;
• суммы в возмещение морального вреда, нанесенного, например, распространением сведений, порочащих честь и достоинство граждан, деловую репутацию, неприкосновенность частной жизни, личной и семейной тайны и т.п., полученные физическим лицом, в том числе и по решению суда;
• суммы в виде стоимости призов в денежной натуральной форме, полученных спортсменами непосредственно на международных соревнованиях;
• суммы, полученные гражданами Республики Беларусь от дипломатических, консульских и иных официальных представительств иностранных государств;
• доходы, полученные от сдачи в аренду (в наем) жилых и нежилых помещений.

В целях устранения двойного налогообложения доходы, полученные за границей гражданами Республики Беларусь и постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Республике Беларусь. Суммы подоходного налога, уплаченные за границей в соответствии с законодательством иностранных государств названными физическими лицами, засчитываются при уплате ими подоходного налога в Республике Беларусь при условии, если представлено заключение (справка), подтвержденное налоговой службой (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налога) соответствующего иностранного государства. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в денежные единицы Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на даты их получения.

В целях устранения двойного налогообложения доходов, получаемых иностранными гражданами и лицами без гражданства из источников в Республике Беларусь,  налоговые органы Республики Беларусь выдают справку установленного образца, подтверждающую факт удержания подоходного налога с доходов данных физических лиц.

Закон предусматривает ряд льгот по подоходному налогу.

В частности, подоходным налогом не облагаются:

суммы представительских расходов на прием и обслуживание делегаций и отдельных лиц, в том числе не относящихся к иностранным, расходы на презентации – для лиц, на прием и обслуживание которых они израсходованы, при наличии документов, подтверждающих понесенные расходы;

суммы в возмещение причиненного физическим лицом вреда, который в соответствии с законодательством обязаны возместить другие лица. Такие суммы не являются объектом обложения налогом как для их получателя, так и для того физического лица, которое фактически причинило этот вред, но не возмещало его;

суммы страховых взносов по обязательному страхованию жизни, осуществляемому в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком);

доходы, получаемые в возмещение вреда при утрате трудоспособности, связанной с увечьем или иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца, исчисленные в соответствии с Правилами возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника, связанного с исполнением им трудовых обязанностей, утверждаемыми Правительством Республики Беларусь. Суммы в возмещение морального вреда, выплачиваемые в соответствии с указанными Правилами,  также не подлежат налогообложению;

материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности граждан, человеческим жертвам, а также в тех случаях, когда такая помощь оказывается в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В целях налогообложения под чрезвычайными и другими обстоятельствами понимается совокупность условий и обстоятельств, сложившихся в результате стихийных, экологических, техногенных или иных бедствий, катастроф, эпидемий, аварий, которые приводят к значительному ущербу, нарушению условий жизнедеятельности людей, могут повлечь или повлекли за собой гибель людей. Не подлежит налогообложению материальная помощь в связи с утратой принадлежащего физическим лицам имущества вследствие пожара, кражи; материальная помощь в связи с полученным увечьем или иным повреждением здоровья, последствия которых являются основанием для установления соответствующей группы инвалидности; материальная помощь в связи с обстоятельствами, сложившимися на производстве по вине нанимателя и приведшими к утрате физическим лицом профессиональной трудоспособности, степень которой установлена медико-реабилитационной экспертной комиссией; единовременная материальная помощь в размере государственной месячной тарифной ставки (оклада), выплачиваемая на оздоровление при предоставлении трудового отпуска работникам, проживающим (работающим) в зонах первоочередного и последующего отселения, а также в зоне с правом на отселение; единовременная материальная помощь в размере 3-х минимальных заработных плат, выплачиваемая лицам, принятым на прежнее место работы после прохождения срочной военной службы; суммы в размерах, установленных законодательством, выплачиваемые нанимателем за время отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшие или средние специальные учебные заведения;

единовременная материальная помощь, оказываемая по месту основной работы юридическими лицами и предпринимателями одному из близких родственников умершего работника этих юридических лиц и предпринимателей, а также единовременные суммы материальной помощи, оказываемой работникам по месту основной работы в связи со смертью близких родственников – в размере до 500 минимальных заработных плат по каждому случаю. При этом к близким родственникам относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги;

материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели социальной защиты (оплата путевок, курсовок, медицинских и бытовых услуг, удешевление питания, приобретение проездных билетов, разного рода абонементов, плата за учебу в учебных заведениях), выдаваемые по месту основной работы (службы, учебы) физических лиц юридическими лицами и предпринимателями, в размере до 30 минимальных заработных плат в течение календарного года на момент выдачи. Учет указанных выплат юридические лица и предприниматели обязаны вести по каждому работнику.

доходы в размере минимальной заработной платы за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход. Вычет указанного дохода производится в течение года источником выплаты дохода по месту основной работы (службы, учебы) физического лица, а при отсутствии места основной работы (службы, учебы) – источником выплаты по письменному заявлению налогоплательщика при предъявлении трудовой книжки либо налоговым органом;

доходы на содержание детей и иждивенцев в размере двукратной минимальной заработной платы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый  месяц года, в течение которого либо за который получен доход. Вычет указанных доходов производится с месяца возникновения права на такой вычет на основании соответствующих документов, т.е. с месяца рождения ребенка и т.п.

К числу иждивенцев, в частности, относятся студенты и учащиеся дневной формы обучения до 23 лет, не имеющие других доходов, кроме стипендии.

Наиболее полно перечень льгот по подоходному налогу представлен в ст. 3 Закона. Кроме того, местные Советы депутатов или, по их поручению, местные исполнительные и распорядительные органы вправе в порядке, установленном актами Президента Республики Беларусь и законами Республики Беларусь, предоставлять юридическим и физическим лицам Республики Беларусь льготы по налогам и сборам, полностью уплачиваемым в местные бюджеты, за исключением налогов на доходы и прибыль, налога на добавленную стоимость, акцизов. В соответствии с >>>решением Мингорисполкома от 5 июня 2001 г. № 730>>> для получения льготы, в частности, по подоходному налогу, граждане подают соответствующее заявление в администрацию района по месту жительства.

Законом предусмотрено несколько способов перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного из доходов физических лиц.

Если физическим лицам доходы были выплачены юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, то исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога возлагается на данных субъектов хозяйствования – юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. При этом если доходы выплачиваются лицам, не состоящим в трудовых и связанных с ними отношениях с данным юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, то по мере выплаты или ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, юридические лица и предприниматели обязаны представлять в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика сведения о выплаченных (перечисленных) физическим лицом доходах. Форма сведений приведена в Приложении № 10 к Методическим указаниям.

В случае, если доходы получены от других физических лиц, за границей или из-за границы и т.п., физические лица в 30-дневный срок со дня получения дохода представляют в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика (по месту жительства) декларацию, в которой указывают размер полученного дохода и размер предполагаемого дохода до конца календарного года. Исчисление подоходного налога производится в данном случае налоговым органом, который вручает физическому лицу соответствующие документы, в которых указаны сроки оплаты платежей и их сумма. В соответствии с >>>Законом Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь»>>> своевременно не уплаченные в бюджет суммы налогов взыскиваются с начислением за каждый день просрочки пени в размере учетной ставки Национального банка Республики Беларусь, действующей на момент взыскания средств. Кроме того, плательщикам предъявляется финансовая санкция в размере 10% причитающихся сумм налога.

По окончании календарного года физические лица (за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь), получившие доходы по месту основной работы (службы, учебы), не по месту основной работы (службы, учебы), от предпринимательской деятельности, от других физических лиц, за границей или из-за границы и т.п., обязаны не позднее 1 марта представить в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика Республики Беларусь декларацию о совокупном годовом доходе.

Декларация о совокупном годовом доходе не представляется, если физическое лицо:

получило в истекшем календарном году доходы только по месту основной работы (службы, учебы), хотя бы и менявшие в течение календарного года место основной работы (службы, учебы), за исключением случаев, когда по прежнему месту основной работы (службы, учебы) выплачиваются какие-либо доходы после увольнения;

получило доходы только от одного источника (юридического лица или предпринимателя) по гражданско-правовым договорам;

получило только доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии с подпунктом 1 п. 3 Методических указаний (п. 1 ст. 3 Закона);

у которого полученный облагаемый совокупный годовой доход от юридических лиц и предпринимателей в истекшем году не превысил доход, с которого исчисление налога производится по минимальной ставке в соответствии с подпунктом 1 п. 6 Методических указаний (п.  1 ст. 6 Закона), т.е. по ставке 9%;

получившее только доходы, налогообложение которых производится в соответствии со ст. 17 Закона по ставке 15 или 40% (доходы, получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе); доходы за выполнение общественных обязанностей в избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и комиссиях по проведению голосования об отзыве депутата; доходы в виде авторских вознаграждений, выплачиваемые юридическими лицами и предпринимателями наследникам авторов и наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, повторно (неоднократно); доходы, образующиеся в результате ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица либо выхода его из состава участников).

Разница между исчисленной суммой налога по совокупному годовому доходу и суммами налога, уплаченными (удержанными) в течение года, подлежит уплате физическими лицами либо по их заявлению возврату или зачету им налоговыми органами не позднее 15 мая года, следующего за отчетным.

Если срок платежа приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, срок уплаты переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

 

И.В. Яскевич, начальник отдела налогообложения физических лиц инспекции Государственного налогового комитета по г. Минску

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь