по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Арест и обращение взыскания задолженности перед бюджетом на имущество налогоплательщика

 

Законодательством Республики Беларусь предусмотрено, что при отсутствии у должника денежных средств на счетах в банках взыскание задолженности перед бюджетом может обращаться на имущество должника. В соответствии с <<Налоговым кодексом Республики Беларусь>> (далее – НК) обращение взыскания задолженности на имущество производится только в судебном порядке независимо от того, кто является должником – физическое или юридическое лицо.

В соответствии с п. 3 ст. 59 НК до подачи искового заявления о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) налоговый или таможенный орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном ст. 54 НК. Ранее законодательство предусматривало наложение ареста в обязательном порядке, что не соответствовало основным принципам законодательства Республики Беларусь, а в некоторой мере и нарушало права плательщиков, т.к. не соблюдался принцип дифференциации и тем самым признавался факт недобросовестности плательщиков.

Руководитель налогового или таможенного органа (его заместитель), вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где оно должно. В связи с этим арест может быть сопряжен с изъятием имущества у его собственника и передачей его иным лицам либо без передачи.

Сам по себе арест имущества представляет действие налогового или таможенного органа по ограничению имущественных прав плательщика (иного обязанного лица) в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. При этом Налоговым кодексом Республики Беларусь предусмотрено, что допускается такое ограничение прав плательщика (иного обязанного лица) в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование им осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа либо при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. При пользовании арестованным имуществом следует иметь в виду, что лицо, получившее имущество на хранение, может быть привлечено к уголовной ответственности за растрату, отчуждение или сокрытие имущества. Как растрата имущества может квалифицироваться и потребление имущества лицом, которому оно вверено. В связи с этим к использованию имущества, на который наложен арест, следует относится с особой осторожностью.

При аресте (изъятии) имущества перехода права собственности на это имущество не происходит. Имущество остается в собственности у юридического или физического лица, просто его права по владению, пользованию и распоряжению этим имуществом ограничиваются. Если в этом отпадает необходимость, арест должен быть снят, а изъятое имущество возвращено собственнику. Так, согласно п. 14 ст. 54 НК при прекращении налогового обязательства, уплате пени решение об аресте имущества отменяется руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа, принявшим решение о наложении ареста, а имущество, переданное на хранение другим лицам, подлежит возврату плательщику (иному обязанному лицу).

Арест и изъятие имущества как действия, затрагивающие права собственника, могут быть обжалованы. Согласно ст. 85 НК каждый плательщик (иное обязанное лицо) имеет право обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц, если он полагает, что такие решения или действия (бездействие) приняты или произведены с нарушением положений, установленных налоговым или иным законодательством, либо нарушают его права.

Если арест производился в рамках обращения взыскания задолженности перед бюджетом на имущество, арестованное имущество может быть возвращено и после вынесения судом решения об обращении взыскания на него, но только в том случае, если задолженность перед бюджетом была погашена каким-либо другим способом. Возврат имущества, на которое обращено взыскание, может быть произведен только до его реализации. Даже при отмене решения суда об обращении взыскания на имущество данное правило сохраняет свою силу. Некоторые ошибочно полагают, что отмена решения суда об обращении взыскания на имущество восстанавливает права лица на это имущество. Однако это утверждение действительно только в случае, если еще не произведена реализация этого имущества. Если имущество было реализовано, отмена решения суда не влечет недействительности договора купли-продажи и утраты права собственности приобретателем имущества. В этом случае лицо, на имущество которого было обращено взыскание, не вправе его истребовать у приобретателя, но оно вправе потребовать возмещения убытков, причиненных ему незаконными действиями государственных органов или их должностных лиц по изъятию и реализации указанного имущества.

Обусловлено это тем, что собственником имущества вплоть до его реализации остается налогоплательщик-должник, но при этом его право собственности ограничивается. Поэтому и задолженность, которая числится за налогоплательщиком, не погашается ни при аресте имущества (с изъятием или без), ни при вынесении судом решения об обращении взыскания задолженности перед бюджетом на имущество должника. Есть ошибочное мнение, что в таком случае ущемляются права налогоплательщика: имущество у него уже изъяли, а задолженность осталась. Однако такая ситуация вызвана самим налогоплательщиком, своевременно не погасившим задолженность. Государственные органы вынуждены прибегнуть к принудительным мерам, т.к. сам налогоплательщик не произвел реализацию имущества в целях погашения задолженности. Так как сумма задолженности не погашается с момента вынесения решения суда об обращении взыскания задолженности перед бюджетом на имущество, то суд случае не выносит решения о взыскании имущества в доход государства; оно остается собственностью налогоплательщика-должника. Задолженность не может быть списана еще и потому, что неизвестно, состоится ли реализация имущества и будет ли за него выручена та сумма, по которой оно описано.

Может ли налогоплательщик самостоятельно реализовать имущество, на которое обращено взыскание задолженности перед бюджетом? Прямого запрета на подобные действия законодательство не содержит, однако до вступления в силу Налогового кодекса Республики Беларусь сама сущность ареста имущества предполагала объявление запрета на распоряжение им собственником. На сегодняшний же день Налоговый кодекс Республики Беларусь предусматривает возможность проведения ареста таким образом, при котором собственник сохраняет право распоряжения арестованным имуществом, но с разрешения и под контролем налогового органа.

Согласно п. 3 ст. 54 НК арест может быть наложен на часть либо на все имущество плательщика (иного обязанного лица), за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание. Причем при обращении взыскания на имущество юридического лица взыскание может обращаться в т.ч. и на имущество, находящееся на балансе его филиалов или других обособленных структурных подразделений. В связи с этим описываться может любое имущество независимо от мнения налогоплательщика.

При описи и аресте имущества, а также непосредственно при обращении на него взыскания задолженности перед бюджетом возникают спорные вопросы по поводу того, какое имущество подлежит описи в первую очередь. Так, в соответствии со <<ст. 277 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь>> при описи имущества должник вправе заявить судебному исполнителю, на какие предметы взыскание должно быть обращено в первую очередь. Судебный исполнитель обязан удовлетворить такое заявление, если это не противоречит законодательству и не препятствует исполнению исполнительного документа. Однако при проведении описи и ареста имущества должностными лицами налоговой инспекции, которым также предоставлено такое право, нормы Хозяйственного процессуального кодекса напрямую не регулируют их действия. Но это не значит, что мнение налогоплательщика не должно было учитываться при аресте имущества. В данном случае практика шла по пути применения аналогии: должностные лица налоговых органов учитывали предложение налогоплательщика по описи конкретного имущества, если это не создавало препятствий при погашении задолженности перед бюджетом за счет его реализации. С момента вступления в силу НК все спорные вопросы были разрешены, т.к. п. 4 ст. 59 НК было установлено, что взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) – организации должно производиться последовательно в отношении:

• имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг);
• товаров, а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в процессе производства;
• сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в процессе производства, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
• имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения взыскания налога, сбора (пошлины), пени такие договоры расторгнуты или признаны недействительными;
• иного имущества, не указанного в подп. 4.1–4.4 п. 4 ст. 59 НК, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

При описи и аресте имущества должника – физического лица, в т.ч. индивидуального предпринимателя, необходимо учитывать, что взыскание по исполнительным документам не может быть обращено на имущество, принадлежащее должнику на праве собственности, в т.ч. являющееся общей собственностью, необходимое для должника и лиц, находящихся на его иждивении, перечисленное в перечне имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание по исполнительным документам (приложение 1 к Гражданскому процессуальному кодексу Республики Беларусь).

При описи и аресте имущества довольно часто возникают вопросы по поводу неделимости описываемого имущества. Обусловлены они тем, что при продаже имущества в счет погашения задолженности цена реализации часто составляет сумму меньшую, нежели его действительная рыночная стоимость. Налогоплательщик же не заинтересован терять на принудительной реализации имущества собственные деньги, которые он мог бы выручить при самостоятельной продаже имущества. Так, на практике имеют место случаи описи и ареста таких имущественных комплексов, как цех или гостиница. Сами по себе такие объекты не могут быть предметом описи, т.к. не являются неделимыми вещами. В соответствии со ст. 133 Гражданского кодекса Республики Беларусь неделимой признается такая вещь, раздел которой в натуре невозможен без изменения ее назначения. При аресте гостиницы основным предметом описи является здание, которое и является неделимой вещью, т.к. гостиница представляет собой комплекс имущества: здание (основное имущество), мебель (сопутствующее имущество), автостоянка и т.п.

Однако это общее правило, которое может применяться только в гражданско-правовых отношениях. При описи, аресте имущества и обращении на него взыскания задолженности данное правило неприменимо ввиду того, что описи должно подлежать именно имущество, а не имущественный комплекс. В каждом случае данный вопрос должен решаться применительно к сложившейся ситуации. Иногда даже самому налогоплательщику-должнику выгоднее, чтобы был описан имущественный комплекс, даже если сумма описанного имущества будет превышать задолженность перед бюджетом. При его реализации оставшаяся сумма будет возвращена налогоплательщику. И напротив, при описи только части имущественного комплекса (например, 90 %) могут возникнуть сложности с его реализацией. В этом случае налогоплательщик может потерять намного больше, т.к. часть имущественного комплекса будет реализована по непропорционально меньшей цене, нежели он весь целиком.

Решение органа взыскания либо суда о взыскании задолженности путем обращения этого взыскания на имущество должника передается в соответствующую комиссию по работе с имуществом, обращенным в доход государства, с приложением описи имущества и иных материалов по нему для учета, оценки и принятия решения о реализации этого имущества. Денежные средства от реализации имущества, на которое обращено взыскание в счет погашения задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, зачисляются реализующими (перерабатывающими) организациями на соответствующие счета республиканского и местных бюджетов и зачитываются в погашение задолженности по этим платежам. Возврат денежных средств от реализации названного имущества осуществляется в порядке, установленном налоговым законодательством.

 

ЮРИЙ ВЕРЕМЕЙКО,

ведущий юрисконсульт

юридического управления

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

 

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь