"Все Кулички"
|
|
| Реклама в Интернет "Все Кулички" |
|
Поиск документов
Реклама
Рассылка сайта
Ресурсы в тему
Реклама
Правовые новости
Новые документы
Авто новости
Юмор
|
по состоянию на 25 января 2005 года <<< Главная страница | < Назад Аудит рентабельности торговой организации
В практике аудита большое значение имеет удовлетворение интересов собственников, акционеров предприятия не только в получении достоверной информации о бухгалтерской отчетности и учетной политике организации, но и в овладении соответствующей аналитической информацией о ее финансово-хозяйственной деятельности с целью принятия различных управленческих решений. В связи с этим согласно <Правилам аудиторской деятельности «Сопутствующие аудиту услуги», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24 июня 2003 г. № 100>, аудиторские организации помимо проведения комплексных аудиторских проверок оказывают сопутствующие аудиту услуги по анализу хозяйственной и финансовой деятельности организации-клиента. В процессе оказания таких услуг с целью получения аудиторских доказательств осуществляются различные аналитические процедуры. Аудит рентабельности занимает основное место в финансовом анализе, осуществляемом аудиторской организацией по договору об оказании сопутствующих аудиту услуг. Информационной базой аудита рентабельности являются бухгалтерская отчетность и данные бухгалтерского учета. В процессе контроля показателей бухгалтерского учета и отчетности, участвующих в расчете коэффициентов рентабельности, применяют следующие аналитические процедуры, обозначенные в п. 9 Правила аудиторской деятельности «Аналитические процедуры», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 7 февраля 2001 г. № 9:
Так как показатели рентабельности предприятия – это относительные коэффициенты, выражающие экономическую зависимость ряда показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, аудит предусматривает построение различных факторных моделей анализа коэффициентов рентабельности. Методология факторного анализа показателей рентабельности предусматривает разложение исходных формул по всем качественным и количественным характеристикам интенсификации производства и повышения эффективности хозяйственной деятельности. В экономической литературе рекомендуются различные факторные модели анализа тех или иных показателей рентабельности начиная с простых двухфакторных и заканчивая многофакторными. С их помощью раскрывают причинно-следственные связи между финансовыми результатами и показателями финансового состояния.
Основные показатели, характеризующие рентабельность организации Аудит рентабельности торговой организации имеет свою специфику, связанную с использованием показателей и терминологии, присущих торговым организациям. Рентабельность торговой организации характеризуется системой взаимосвязанных показателей. В свою очередь каждый из показателей рентабельности складывается под воздействием тех или иных процессов, происходящих в деятельности организации. Взаимосвязи и соотношения между основными экономическими показателями, характеризующими хозяйственно-финансовую деятельность организации, приведены в табл. 1 (цифры условные).
Таблица 1 Показатели эффективности деятельности торговой организации
Одним из основных показателей рентабельности в торговле является рентабельность товарооборота, исчисляемая как отношение прибыли от реализации товаров к товарообороту. В приведенном примере она уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 51,3 %. В последующем можно установить взаимодействие рентабельности товарооборота с экономическими показателями, приведенными в табл. 1, выявить и измерить влияние факторов на изменение ее значения. Рентабельность товарооборота зависит от степени использования основных и оборотных средств:
Приведенная зависимость показывает, что снижение рентабельности товарооборота в отчетном году связано со степенью эффективности использования основных и оборотных средств. Фондоотдача основных и оборотных средств может быть представлена в следующем виде:
В свою очередь скорость обращения оборотных средств зависит от оборачиваемости товарных запасов (главного элемента оборотных средств) и доли товарных запасов в оборотных средствах. Эту зависимость можно выразить следующим образом:
На увеличение скорости обращения оборотных активов положительно повлияли увеличение скорости обращения товарных запасов и повышение их доли в оборотных активах. Рассмотренные выше равенства (1), (2) и (3) можно объединить:
Формула (4) выявляет зависимость рентабельности товарооборота от величины и структуры основных и оборотных средств. Рентабельность товарооборота увеличивается, если выполняется требование соотношения темпов роста таких показателей, как скорость обращения товарных запасов, доля товарных запасов в оборотных активах, доля оборотных активов в имуществе, рентабельность основных и оборотных средств, при котором темп роста первого показателя выше темпа роста последующего и выше 100 %. В нашем примере эти соотношения составили: 100,2 %, 105,6 %, 102,1 %, 52,0 % соответственно. Рентабельность товарооборота зависит также от рентабельности издержек обращения и издержкоемкости товарооборота:
Темпы роста рентабельности товарооборота, рентабельности издержек обращения и издержкоемкости товарооборота составили 48,7 %, 52,8 %, 90,5 %. Следовательно, на предприятии не соблюдается соотношение, согласно которому темп роста рентабельности издержек обращения выше темпа роста издержкоемкости товарооборота. Уменьшение рентабельности товарооборота в отчетном году вызвано снижением рентабельности издержек обращения и снижением издержкоемкости товарооборота. Заменив в уравнении (5) показатель рентабельности товарооборота на составные элементы из уравнения (4), получим развернутую систему, в которой рентабельность связывается как с эффективностью использования основных и оборотных средств, так и с издержками обращения:
Из 5 факторов, влиявших на изменение рентабельности основных и оборотных средств в отчетном году, отрицательное воздействие оказало только снижение рентабельности издержек обращения и издержкоемкости товарооборота. Следующим этапом анализа рентабельности товарооборота является определение эффективности использования основных и оборотных средств в увязке с показателями использования трудовых ресурсов. Фондоотдачу основных и оборотных средств можно представить как частное от деления производительности труда на его фондооснащенность:
Фондоотдача основных и оборотных средств на предприятии повысилась, поскольку темп роста производительности труда (148,1 %) выше темпа роста фондооснащенности труда (137,1 %). Производительность труда может быть представлена как частное от деления средней заработной платы одного работника на уровень фонда заработной платы к товарообороту (зарплатоемкость товарооборота):
Темп роста производительности труда (148,1 %) выше темпа роста средней заработной платы одного работника (145,7 %). В свою очередь средняя заработная плата на одного работника может быть выражена как частное от деления прибыли на одного работника на рентабельность расходов на оплату труда:
Темп роста средней заработной платы на одного работника на предприятии в 2 раза выше темпа роста прибыли на одного работника (145,7 и 71,1 % соответственно). Заменив в равенстве (9) показатель производительности труда на значение средней заработной платы на одного работника и совершив преобразования, получим:
Формула (10) показывает, что правильное использование трудовых ресурсов предполагает опережающий темп роста производительности труда по сравнению с темпом роста средней заработной платы одного работника. На анализируемом предприятии это требование соблюдается: темп роста производительности труда выше темпа роста средней заработной платы на одного работника (148,1 и 145,7 % соответственно), соотношение этих показателей составило 1,020 %. Путем преобразований рассмотренных ранее соотношений выведем зависимость рентабельности основных и оборотных средств от ряда показателей:
Таким образом, рентабельность основных и оборотных средств растет при следующих условиях: На предприятии темпы роста этих показателей составили: 52,8 %, 90,5 %, 148,1 %, 137,1 %, 145,7 % соответственно, т.е. указанные соотношения не наблюдаются. Учитывая соотношения (1)–(11), зависимость показателя рентабельности товарооборота от величины прибыли, издержек обращения, основных и оборотных средств и их структуры, трудовых факторов можно представить в следующем виде:
Из этого равенства вытекают следующие условия повышения рентабельности: Соотношения (1)–(12) позволяют изучить взаимосвязи между отдельными показателями рентабельности, дают возможность определить силу воздействия отдельных элементов на целый ряд качественных показателей хозяйственной деятельности предприятия, таких как фондооснащенность труда, производительность труда, средняя заработная плата на одного работника и др.
Анализ общей рентабельности организации Для анализа общей рентабельности (рентабельности активов) организации можно использовать 3- или 6-факторные модели. В основе всех используемых моделей лежит соотношение:
где К – средняя за период стоимость всех активов; F – средняя за период стоимость внеоборотных активов; E – средние остатки оборотных активов; U/N – зарплатоемкость реализации; M/N – материалоемкость реализации; A/N – амортизацеемкость реализации; F/N – фондоемкость реализации по внеоборотным активам; E/N – фондоемкость реализации по оборотным активам (коэффициент закрепления оборотных активов); S/N – себестоимость (покупная стоимость) реализованных товаров на 1 руб. выручки от реализации товаров. Чем выше прибыльность реализации, отдача внеоборотных активов и скорость оборота оборотных активов, а также чем ниже общие затраты на 1 руб. реализации и удельные затраты по экономическим элементам (средствам труда, материалам труда), тем выше рентабельность активов. Числовая оценка влияния отдельных факторов на уровень рентабельности определяется по методу цепных подстановок или по интегральному методу оценки факторных влияний. Пример факторного анализа рентабельности организации приведен в табл. 2. Таблица 2 Факторный анализ рентабельности торговой организации (3-факторная модель)
По данным табл. 2 можно выполнить анализ рентабельности, используя 3-факторную модель:
где лp (P/N) – прибыльность реализации; lf (F/N) – фондоемкость (капиталоемкость) реализации по основному капиталу; le (E/N) – фондоемкость реализации по оборотным активам (коэффициент закрепления оборотных активов). Из табл. 1 и 2 можно заключить, что рентабельность капитала снизилась почти вдвое и составила по отношению к прошлому году всего 52,9 % (100 – 47,1). Данное обстоятельство связано прежде всего со снижением суммы прибыли от реализации. При этом по показателям, выступающим факторами рентабельности капитала в обеих моделях, имеются как положительные, так и отрицательные отклонения по сравнению с прошлым годом. В дальнейшем используются индексы 0 и 1, показывающие принадлежность соответствующего показателя к прошлому и отчетному годам соответственно:
Таким образом, общее снижение рентабельности капитала за отчетный год (DR) составляет: DR = 0,009 ? 0,0173 = ?0,0083 = ?0,83 %. Рассмотрим влияние изменений различных факторов на динамику рентабельности капитала. Изменение прибыльности реализации. При изменении только прибыльности реализации и сохранении значений всех остальных факторов на уровне прошлого года рентабельность капитала составит:
Таким образом, под влиянием изменения прибыльности продаж рентабельность капитала уменьшилась на ?0,89 %: DRlP = RlP – R0 = 0,0084 – 0,0173 = ?0,0089 = ?0,89 %. 2. Изменение фондоемкости. При изменении рентабельности реализации и фондоемкости и сохранении значения третьего фактора на уровне прошлого года рентабельность капитала по фондоемкости составит:
В этих условиях: DRlf = Rlf – RlP= 0,0086 – 0,0084 = 0,0002 = 0,02 %. 3. Изменение оборачиваемости оборотных активов. Рентабельность капитала при условии, что изменились значения всех 3 факторов (рентабельности реализации, фондоемкости и оборачиваемости оборотных активов), составит 0,009 (расчет приведен выше). При этих условиях: DRle = R1 – Rлf = 0,009 – 0,0086 = 0,0004 = 0,04 %. Таким образом, DR = R1 – R0 = DRлp + DRлf + DRлe = ?0,0089 + 0,0002 + 0,0004 = ?0,0083 = ?0,83 %. Следовательно, снижение рентабельности активов произошло за счет уменьшения прибыльности реализации, что перекрыло положительное влияние остальных 2 факторов. Аналогично производится анализ общей рентабельности с использованием 6-факторной модели. Результаты аудита рентабельности предприятия находят отражение в аудиторском заключении. Если аудиторская проверка выполняется по специальному аудиторскому заданию, то при формировании аудиторского заключения следует руководствоваться Правилом аудиторской деятельности «Отчет аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 января 2002 г. № 8. В.В. КОЖАРСКИЙ, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита в торговле БГЭУ, кандидат экономических наук
<<< Главная
страница | < Назад Новости партнеров
pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net
2004-2015 Республика Беларусь
|
Лента новостей
Разное
Право России
|