по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Для разных целей – разные группы затрат

 

Затраты – это потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги. Оценке затрат на производство продукции уделяется особое внимание, т.к. они предопределяют уровень отпускных цен и, соответственно, конкурентоспособность продукции, величину прибыли предприятия.

Затраты производства являются основным объектом управленческого учета, анализа и планирования. Рассмотрим основные подходы к группировке (классификации), учету и анализу затрат.

 

Классификация затрат по видам

 

Эффективное осуществление  управленческих  функций предполагает овладение терминологией, понимание причин и принципов группировки затрат. Попытаемся систематизировать виды затрат в зависимости от их назначения.

1. В зависимости от характера участия в процессе производства и реализации продукции затраты могут быть:
• производственными;
• внепроизводственными, т.е. связанными со сбытом продукции (затраты на  упаковку и доставку продукции, маркетинговые исследования и рекламу).

Переход от рынка продавца к рынку покупателя вызывает значительное увеличение внепроизводственных затрат. В развитых странах данные расходы составляют до 60 % себестоимости продукции. В Республике Беларусь действуют ограничения величин отнесения на себестоимость затрат на рекламу и маркетинговые исследования. В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994 г. № 429 «Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях» с последующими изменениями и дополнениями расходы на рекламу  и маркетинговые услуги включаются в себестоимость в размерах 1,5–7,5 % от объема выручки. Поэтому предприятия в период создания новых продуктов и рынков, имея значительные расходы и невысокие объемы продаж, ограничены в средствах для продвижения своей продукции.

1. В зависимости от однородности  расходы классифицируются по экономическим элементам. В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 03-02-07/300, с последующими изменениями и дополнениями предусмотрена группировка затрат по следующим экономическим элементам:
• материальные затраты;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

Данная классификация является единой для всех отраслей народного хозяйства.

По мнению некоторых экономистов, в новом Типовом плане счетов бухгалтерского учета (далее – ТПС) счета 30–39 могут использоваться для учета расходов по элементам. Данная информация необходима для установления сметных и фактических затрат в целом по организации при разработке бизнес-планов, определении фонда оплаты труда, объема закупок материальных ресурсов, амортизации как источника инвестиций и т.д.

1. В зависимости от функциональной роли в производственном процессе и мест осуществления затраты группируются по калькуляционным статьям.

На промышленных предприятиях рекомендуется следующая номенклатура калькуляционных статей:

• сырье и материалы;
• возвратные отходы;
• покупные комплектующие изделия;
• услуги производственного характера;
• топливо и энергия на технологические цели;
• основная заработная плата производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата основных рабочих;
• налоги и отчисления, исчисляемые от заработной платы производственных рабочих;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Исходя из специфики работы на некоторых предприятиях отдельные статьи затрат в силу их незначительных величин выделять нецелесообразно.

Перечень статей калькуляции в каждой отрасли предусматривается методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), действующими в данной отрасли.

Данная классификация затрат позволяет планировать и учитывать расходы по местам их возникновения, т.е. по участкам, цехам, структурным подразделениям, что дает возможность контролировать данные затраты и управлять ими. Кроме того, подобная группировка используется при калькулировании себестоимости продукции, сопоставлении плановых и фактических калькуляций, формировании цены.

Группировка расходов по статьям обеспечивается посредством ведения счетов 20–29 ТПС. При этом на счетах 20, 23, 29 отражают прямые затраты на производство по местам возникновения, что позволяет обеспечивать контроль за отклонениями от норм или от нормативных (плановых) затрат.

1. По характеру связи с объемом производства затраты бывают условно-постоянными и условно-переменными.

Условно-постоянные расходы – это расходы, которые не изменяются (или незначительно изменяются) при изменении объемов производства.

Условно-переменные расходы – это расходы, которые изменяются при изменении объемов производства.

Такое деление позволяет принимать оптимальные управленческие решения при формировании производственной программы предприятия.

В зависимости от экономического содержания выделяют следующие виды расходов:

• основные расходы – это неизбежные затраты, обусловленные технологией производства продукции.
• накладные расходы – это расходы, которые не вытекают из технологии производства, а связаны с организацией и управлением.

Данная классификация важна для выявления резервов снижения себестоимости производства продукции.

1. По способу отнесения затрат на себестоимость отдельных видов продукции расходы подразделяются следующим образом:
• прямые – это расходы, которые непосредственно связаны с изготовлением определенной продукции и относятся к отдельным ее видам или заказам;
• косвенные – это расходы, которые связаны с работой цеха или предприятия в целом, и не могут быть прямо отнесены на определенный вид продукции.

Определение прямых и косвенных затрат дает возможность рассчитать реальную прибыльность отдельных продуктов, избежать возникновения искусственной зависимости при распределении косвенных затрат в соответствии с принятой на предприятии базой распределения.

1. По степени отнесения на период генерирования прибыли затраты делятся следующим образом:
• затраты на продукт, связанные с физическими единицами продукции, включаются в себестоимость произведенной продукции. При этом часть произведенной продукции может быть отгружена и/или реализована в отчетном периоде, а часть поступить на склад готовой продукции. Следует заметить, что общепроизводственные расходы являются также затратами на продукт, относящимися к косвенным расходам;
• затраты на период, не связанные с движением физических единиц продукции (административные (общехозяйственные) расходы), должны быть отнесены на тот период, в котором произведены, т.е. согласно ТПС они могут быть сразу списаны в дебет счета реализации и уменьшить таким образом налогооблагаемую прибыль.

Данная классификация относительно новая для белорусского учета, но имеет важное методологическое значение, в т.ч. и для оптимизации прибыли.

1. По степени усреднения затраты классифицируются следующим образом:
• общие издержки – затраты на весь объем произведенной продукции;
• средние издержки – это затраты на единицу произведенной продукции.

Показатели средних издержек используются часто (например, при установлении цены), но они должны быть интерпретированы с предельной осторожностью (особенно при большой величине постоянных расходов). При рассмотрении средних издержек выделяют средние переменные и средние постоянные издержки (см. табл. 1).

Таблица 1