по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Есть ли преимущества у лизинга?

 

Лизинговые сделки осуществляются в нашей стране уже не первый год. Принято немало нормативных актов, регулирующих лизинговую деятельность, накоплен определенный опыт работы. Тема лизинга широко обсуждается в экономической литературе.

Попробуем еще раз разобраться, как предприятию приобрести новое оборудование, каким путем пойти: обратиться в банк за инвестиционным кредитом или в лизинговую компанию? Может быть, сэкономить на процентах или на лизинговой ставке и приобрести необходимое оборудование за собственные средства? Будет ли в этом случае реальная экономия?

Чтобы не усложнять статью ссылками на нормативные акты, приведем перечень основных документов, в которых отражена позиция законодателя по вопросам учета, налогообложения, отнесения на затраты или другие источники расходов, связанных с кредитами на приобретение основных средств, лизинговых операций и т.д. Далее в тексте будем делать ссылки на сокращенное наименование нормативного акта.

Итак, основными документами, регулирующими вопросы осуществления лизинговых сделок, приобретения основных средств, налогообложения и отнесения расходов на соответствующие источники при приобретении основных средств, являются:

• параграф 6 Гражданского кодекса Республики Беларусь;
• Положение о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденное Постановлением Совета Министров от 31 декабря 1997 г. № 1769;
• Закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22 декабря 1991 г. № 1330-ХII (с изменениями и дополнениями);
• Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 03-02-07/300 (п. 2.10.3);
• Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 18 марта 2002 г. № 30;
• Методические указания о порядке бухгалтерского учета лизинга, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 2;
• Приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 20 января 2000 г. № 23 «О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц»;
• Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов от 24 января 2003 г. № 33/10/15/1.

Рассмотрим некоторые варианты приобретения основных средств.

 

Приобретение основных средств за счет кредита банка

 

Предприятие, обратившись в банк за кредитом, должно будет оформить пакет документов для получения кредита, составить определенные расчеты, подтверждающие способность погасить запрашиваемый кредит, предоставить бизнес-план реализации сделки, открыть ссудный счет (заплатив три базовые величины в бюджет за получение дубликата УНН на открытие ссудного счета). Если предприятие планирует получить кредит не в обслуживающем банке (например, из-за предлагаемой другим банком привлекательной процентной ставки), то возникают дополнительные затраты на оформление юридического дела заемщика в этом банке (необходимы нотариально заверенные копии учредительных документов, карточки образцов подписей и т.д.). Получение дубликата в Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь займет несколько дней. Оформление документов для банка потребует времени и наличия подготовленного для такой работы сотрудника.

После перечисления средств поставщику и получения приобретенного оборудования предприятие определяет первоначальную стоимость основных средств.

В соответствии со ст. 18 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (в редакции от 31 декабря 1997 г.) основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной стоимости, состоящей из фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, из процентов за кредит, уплат госпошлины и других расходов. Заметим, что начисленные и уплаченные проценты по кредиту до момента ввода в эксплуатацию основного средства относятся на увеличение его стоимости, а проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств, подлежат отнесению в дебет счета 81 «Использование прибыли» или других счетов учета аналогичных источников (п. 2.5 Порядка заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности).

При погашении инвестиционного кредита предприятие теоретически может  воспользоваться  льготой  по налогу на прибыль. В соответствии со ст. 5 (в) Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Но законодателем сделана следующая оговорка: «Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на последнюю отчетную дату». Поэтому, если у предприятия на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» числится значительная сумма (равная или превышающая сумму погашения кредита) и ежемесячно начисляется амортизация по имеющимся основным средствам, то реально воспользоваться указанной льготой не получится.

1. Может сложиться ситуация, что при постоянном наличии значительного амортизационного фонда за время действия кредитного договора применение льготы по налогу на прибыль будет невозможно. Проценты за кредит могут составить значительную сумму (при крупной покупке и большом сроке кредита) и, будучи отнесены за счет прибыли, приведут к сокращению программ, финансируемых предприятием за счет прибыли (выплаты акционерам или учредителям, премии, выплата материальной помощи сотрудникам, затраты по второму служебному автомобилю и т.п.).  Расходование прибыли сверх фактических величин приведет к отражению в бухгалтерском балансе предприятия по строке 370 отрицательной величины, что, конечно, не будет приветствоваться ни вышестоящей организацией (либо собственниками предприятия), ни банком (если возникнет необходимость прокредитоваться под заработную плату или на закупку, например, сырья и материалов).

Рассмотрим следующую ситуацию. Предприятию вследствие «пустого» амортизационного фонда удалось прольготировать прибыль на сумму погашенного инвестиционного кредита. Через некоторое время возникает необходимость продать оборудование по ряду причин (изменение технологии, быстрое моральное устаревание техники, изменение вида деятельности, возможность выгодной продажи оборудования). В соответствии с п. 34.3 Инструкции  о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль при реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных фондов в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.

Вывод: при наличии у предприятия амортизационного фонда в размере, примерно равном или превышающем сумму инвестиционного кредита, преимущество покупки основных средств за счет кредита банка состоит только в том, что предприятие избавляется от необходимости единовременного отвлечения значительных средств для покупки оборудования, а получает рассрочку платежа в виде погашения кредита. В любом случае проценты за кредит после ввода оборудования в эксплуатацию относятся за счет прибыли и не влияют на размеры уплачиваемых налогов из прибыли.

Поэтому, рассматривая необходимость и эффективность привлечения инвестиционного кредита для приобретения основных средств, полезно составить план по прибыли и проанализировать движение амортизационного фонда на срок кредита.

 

Приобретение основных средств в лизинг

 

Рассмотрим вариант приобретения основных средств (оборудования) по договору лизинга сроком на 1 год с правом выкупа. По договору лизинга лизингодатель согласно заявке своего клиента (лизингополучателя) приобретает  в собственность объект лизинга у указанного лизингополучателем продавца (поставщика) и предоставляет лизингополучателю объект лизинга за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа.

Предприятие, обратившись в лизинговую компанию, избавлено от необходимости открывать ссудный счет, оформлять пакет документов для получения кредита. Работу по заключению договора с поставщиком (продавцом) объекта лизинга, контролю за исполнением условий договора поставки, открытию ссудного счета и получению кредита в банке берет на себя лизинговая компания.

В течение срока лизинга лизингополучателю необходимо будет выплатить лизинговой компании в составе лизинговых и выкупного платежей:

• первоначальную стоимость оборудования;
• проценты за кредит, привлеченный для оплаты объекта лизинга;
• доход лизингодателя, который на сегодня составляет незначительную величину (2–3% годовых), не оказывающую существенного влияния на цену договора лизинга.

  На первый взгляд, при покупке оборудования в лизинг денежных средств по сравнению с банковским кредитом нужно больше, учитывая необходимость выплаты дохода лизингодателю.

Рассмотрим порядок учета лизинговых платежей у лизингополучателя. Согласно п. 9 Положения о  лизинге  на  территории  Республики  Беларусь, подп. 2.10.17 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), лизинговый платеж относится на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя. Таким образом, отразив уплаченный лизинговый платеж в составе себестоимости, лизингополучатель реально уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (ставка налога 24%) и целевому сбору (ставка налога 5%). Наличие или отсутствие амортизационного фонда у предприятия не имеет значения. Выкупная стоимость объекта лизинга не входит в состав затрат лизингополучателя, поэтому на практике в договоре лизинга на срок действия договора, как правило, устанавливается максимальный  уровень амортизации объекта лизинга (например, 99%). Это означает, что за срок лизинга амортизационные отчисления в размере 99% от первоначальной стоимости объекта лизинга будут отнесены на себестоимость, а выкупной платеж в размере 1% – за счет собственных источников.

Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в договоре по согласованию сторон. На практике это означает, что лизингодатель при подготовке графика лизинговых платежей может учитывать особенности деятельности лизингополучателя (сезонность производства, неравномерное поступление выручки в течение финансового года и другие обстоятельства). В течение действия договора график лизинговых платежей может корректироваться. В случае снижения банком процентной ставки по кредиту, привлеченному для оплаты объекта лизинга, график также пересчитывается и вводится в действие путем подписания дополнительного соглашения к договору лизинга.

Сравнительный анализ

 

Рассмотрим и сравним на условном примере варианты приобретения основных средств стоимостью 60 000 000 руб. (с НДС по ставке 20%) за счет кредита банка сроком на 3 года под 45% годовых и по договору лизинга также сроком на 3 года (процент по кредиту банка, привлеченному для оплаты объекта лизинга, также составляет 45%  годовых,  доход лизингодателя – 2% годовых). Амортизационные отчисления от стоимости объекта лизинга без НДС (50 000 000 руб.) за срок лизинга – 99%. Для упрощения расчетов и анализа установим, что кредит погашается равными долями 1 раз в год в конце календарного года с уплатой процентов за прошедший год. Лизинговые платежи в нашем примере также уплачиваются 1 раз в год в конце года, амортизация начисляется равными долями в течение срока лизинга.

Отметим, что в случае заключения лизинговой сделки, как правило, на лизингополучателя возлагается обязанность уплачивать налог на недвижимость по объекту лизинга (1% от остаточной стоимости без НДС).