Экономика и управление. ПРАВО - Законодательство Республики Беларусь.

по состоянию на 25 января 2005 года

ИНСТРУМЕНТЫ КОНТРОЛЛИНГА: CVP-АНАЛИЗ

Одной из методологических предпосылок контроллинга является концепция разделения затрат в зависимости от объема производства на переменные и постоянные, позволяющая изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню производственной деятельности. Следовательно, увеличение уровня производственной деятельности в 2 раза вызовет увеличение совокупных переменных затрат также в 2 раза. Примером переменных производственных затрат могут служить прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда (сдельная оплата), затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Допустим, удельный расход материала А на производство продукции составляет 0,5 кг. Стоимость 1 кг материала А составляет 2 000 руб. Тогда прямые переменные затраты составят:

·для производства 1 ед. продукции:

·1 ед. Ч 0,5 кг Ч 2 000 руб. = 1 000 руб.;

·для производства 10 ед. продукции:

·10 ед. Ч 0,5 кг Ч 2 000 руб. = 10 000 руб.

Таким образом, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных масштабов производства за определенный период времени. Примерами таких затрат являются амортизационные отчисления; заработная плата, выплачиваемая руководителям, арендная плата и т.п.

Допустим, предприятие несет расходы на аренду помещений в сумме 200 000 руб. Тогда сумма постоянных расходов составит:

·совокупная сумма постоянных расходов:

·200 000 руб.;

·в себестоимости единицы продукции при выпуске 1 ед. продукции:

·200 000 руб. / 1 ед. = 200 000 руб.;

·в себестоимости единицы продукции при выпуске 10 ед. продукции:

·200 000 руб. / 10 ед. = 20 000 руб.;

·в себестоимости единицы продукции при выпуске 100 ед. продукции:

·200 000 руб. / 100 ед. = 2 000 руб.

Таким образом, совокупные постоянные затраты остаются неизменными для всех уровней производства, а постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства.

Такое разделение затрат дает возможность использовать мощный инструмент контроллинга – исследование соотношения «издержки–объемы–прибыль» (CVP-анализ (по первым буквам английских слов: Costs – Издержки, Volume – Объем, Profit – Прибыль)).

Определение точки безубыточности позволяет выявить изменение прибыли вследствие изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и на основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих условиях стратегических мер по управлению предприятием.

Кроме того, алгебраическая формализация взаимосвязей между объемом реализации, затратами и прибылью позволяет определить необходимый объем реализации продукции для получения заданной величины прибыли.

В рамках CVP-анализа важным показателем при принятии управленческих решений является точка безубыточности, характеризующая такой объем деятельности (натуральное количество продукции), при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытков, т.е. натуральный объем продаж в точке безубыточности обеспечивает равенство выручки и суммы всех затрат (постоянных и переменных), а прибыль здесь равна нулю.

В процессе принятия управленческих решений концепция критической точки широко используется при выборе определенных действий из ряда имеющихся альтернатив.

Существующую зависимость между суммами постоянных и переменных затрат, заданными объемами реализации и прибылью можно выразить в виде следующего уравнения:

Выручка = Прибыль + Полная себестоимость

(1)

Исходя из того, что полная себестоимость представляет собой сумму постоянных и переменных затрат на выпуск продукции, сумма переменных затрат на выпуск продукции представляет собой произведение величины переменных затрат на единицу продукции на количество продукции, а выручка от реализации определяется как произведение количества реализованной продукции на цену за единицу продукции, уравнение 1 можно представить в следующем виде:

Количество реализованной продукции Ч Цена единицы продукции = Прибыль + Постоянные затраты + Переменные затраты на единицу продукции Ч Количество реализованной продукции

(2)

Поскольку прибыль в точке безубыточности отсутствует, то уравнение в таком случае примет следующий вид:

Количество реализованной продукции Ч Цена единицы продукции = Постоянные затраты + Переменные затраты на единицу продукции Ч Количество реализованной
продукции

(3)

Перегруппировав составляющие уравнения 3, нетрудно вывести уравнение, отражающее количество продукции, которое следует реализовать в точке безубыточности (4).

Количество реализованной продукции, соответствующее точке безубыточности = Постоянные затраты / (Цена единицы продукции – Переменные затраты на единицу
продукции)

(4)

Исследование причинно-следственных связей, описанных уравнениями 1–4, позволяет контроллеру решить следующие основные задачи:

·определить точку безубыточности – объем реализации, при котором обеспечивается полное покрытие затрат предприятия;

·определить объем реализации, обеспечивающий получение заданного количества прибыли;

·определить зону безопасности (запас финансовой устойчивости предприятия).

Пример 1

Цена единицы продукции – 300 руб., переменные затраты на единицу – 200 руб., постоянные расходы предприятия – 8400 руб. Количество продукции, которое необходимо реализовать для достижения безубыточности (покрытия всех затрат), составит:

8400 руб. / (300 руб. – 200 руб.) = 840 ед.

Поскольку сумма покрытия, формируемая при реализации одной единицы продукции, равна 100 руб. (300 руб.–200 руб.), то реализация каждой единицы продукции компенсирует 100 руб. постоянных затрат. Таким образом, реализация 840 ед. продукции покроет все постоянные расходы, а реализация каждой дополнительной единицы продукции, начиная с 841-й, будет приносить прибыль.

При графическом способе точка безубыточности определяется как точка пересечения прямых, характеризующих поведение совокупных затрат и выручки от реализации продукции.

Следует отметить, что большинство предприятий занято производством нескольких видов продукции. В таких условиях методика анализа безубыточности несколько усложняется.

Пример 2

Предприятие выпускает три вида продукции: напиток «Лимонный», напиток «Апельсиновый», напиток «Яблочный». Сумма постоянных затрат составляет 950 000 руб. Дополнительная информация приведена в табл. 1.

Таблица 1

Информация для CVP-анализа
многономенклатурного производства

Показатели	Виды продукции
	Напиток «Лимонный»	Напиток «Апельсиновый»	Напиток «Яблочный»
Количество, ед.	5 000	7 000	4 000
Цена, руб.	220	250	300
Общая стоимость ассортимента, руб.	4 050 000
Переменные затраты, на выпуск вида продукции, руб.	1 000 000	840 000	1 080 000
Совокупные переменные затраты, руб.	2 920 000
Сумма покрытия, руб.	4 050 000 – 2 920 000 = 1 130 000

Расчет целесообразно производить в соответствии со следующим алгоритмом:

1.Определяется удельный вес суммы покрытия в выручке от реализации: 1 130 000 руб. / 4 050 000 руб. = 0,279 012.

2.Определяется точка безубыточности в стоимостном выражении как частное от деления общих постоянных затрат на удельный вес суммы покрытия: 950 000 руб. / 0,279 012 = 3 404 867 руб.

Таким образом, объем продаж на сумму 3 404 867 руб. должен обеспечить предприятию покрытие всех затрат.

3.Рассчитывается точка безубыточности в условно-натуральном выражении: 950 000 руб. / 1 130 000 руб. = 0,840 708 условно-натуральных единиц (условно-натуральная единица включает в себя 5 000 ед. напитка «Лимонный», 7 000 ед. напитка «Апельсиновый» и 4 000 ед. напитка «Яблочный»).

4.Рассчитывается точка окупаемости в натуральном выражении для каждого продукта:

напиток «Лимонный» 0,840 708 Ч 5 000 = 4 500 ед.;

напиток «Апельсиновый» 0,840 708 Ч 7 000 = 6 300 ед.;

напиток «Яблочный» 0,840 708 Ч 4 000 = 3 600 ед.

Проверка правильности произведенных расчетов представлена в табл. 2.

Таблица 2

Проверка правильности расчета точки безубыточности, руб.*

Показатель	Напиток «Лимонный» 4 204 ед.	Напиток «Апельсиновый» 5 885 ед.	Напиток «Яблочный» 3 363 ед.	Итого
	за ед.	всего	за ед.	всего	за ед.	всего
Объем продаж	220	924 880	250	1 471 250	300	1 008 900	3 405 030
Переменные затраты**	200	840 800	120	706 200	270	908 010	2 455 010
Сумма покрытия	20	84 080	130	765 050	12	100 890	950 020
Постоянные затраты	950 000	950 000
Прибыль (стр. 3–стр. 4)		0

* Отклонения в объеме продаж (3 405 030 руб. и 3 404 871 руб.), а также в расчетной сумме покрытия (950 000 руб. и 950 020 руб.) обусловлены округлениями при расчетах.

** Переменные затраты на единицу продукции рассчитаны как отношение переменных затрат на выпуск определенного вида продукции к количеству этой продукции (табл. 1).

Таким образом, предприятие сможет обеспечить окупаемость своих затрат при установленных в процессе расчетов натуральных и стоимостных объемах продаж напитков и при соблюдении заданной структуры выпуска.

Формулу для расчета точки безубыточности легко преобразовать в формулу для расчета натурального объема продаж, который необходим предприятию для получения заданного объема прибыли. Поскольку в точке безубыточности прибыль равна нулю, формулу можно представить в следующем виде:

Количество реализованной продукции, соответствующее точке безубыточности = Постоянные затраты + 0 / Сумма покрытия на единицу продукции

(5)

Заменяя «0» на необходимую величину прибыли, можно рассчитать количество продукции, которое необходимо реализовать для получения этой суммы прибыли.

Количество реализованной продукции для получения заданной величины прибыли = Постоянные затраты + Запланированная прибыль / Сумма покрытия на единицу продукции

(6)

Рассмотренные выше связи и зависимости между факторами и показателями можно выразить в виде структурно-логической модели.

Иногда контроллинг затрат необходимо провести в сжатые сроки, а возможности разделить все затраты на переменные и постоянные, основываясь на данных бухгалтерского учета, нет. В таких случаях рекомендуется пользоваться так называемым методом верхней и нижней точек, предполагающим как графическое определение, так и арифметический расчет суммы постоянных затрат.

Для этого определяется величина совокупных затрат в нижней и верхней границах релевантного диапазона деловой активности. Изменение совокупных затрат между верхней и нижней точками диапазона представляет собой сумму переменных затрат, соответствующую изменению объема продукции в верхней и нижней точках диапазона (поскольку от изменения объема зависят только переменные затраты).

Таким образом, нетрудно подсчитать переменные затраты на единицу продукции как частное от деления рассчитанного изменения переменных затрат к изменению объема.

Затем на основании данных, соответствующих любой точке рассматриваемого диапазона, можно рассчитать величину постоянных затрат.

Пример 3

Максимальный объем реализации продукта, которому соответствуют общие затраты в сумме 25 000 000 руб., составляет 1 250 ед. Минимальный объем реализации составляет 600 ед., общие затраты – 16 000 000 руб.

Рассчитываются переменные издержки на единицу продукции:

(25 000 000 руб.–16 000 000 руб.) / (1 250 ед.–600 ед.) = 13 846 руб.

Уравнение в нижней точке диапазона примет вид:

16 000 000 руб. = а + 13 846 руб. Ч 600 ед.,

где а – постоянные расходы,

16 000 000 руб. – общие расходы, соответствующие нижней точке рассматриваемого диапазона,

13 846 Ч 600 руб. – переменные затраты на 600 ед. продукта.

Постоянные затраты составят:

16 000 000 руб.–13 846 руб. Ч 600 ед. = 7 692 400 руб.

Для определения величины постоянных затрат графическим методом на графике откладываются две точки, соответствующие общим затратам в нижней и верхней точках диапазона деловой активности. Данные точки соединяются прямой, которая опускается до пересечения с осью Y (затраты). Точка пересечения и будет точкой, характеризующей значение постоянных затрат.

ПАВЕЛ ЛЕБЕДЕВ,

консультант,

директор департамента

международного учета

и финансов Института

приватизации и менеджмента

<<< Главная страница | < Назад

Новости партнеров

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь