Экономика и управление. ПРАВО - Законодательство Республики Беларусь.

по состоянию на 25 января 2005 года

Контроллинг как технология менеджмента

Продолжение. Начало в № 1, 2, 3.

Инструменты контроллинга: методика процессно-операционного калькулирования

Для мониторинга и управления процессами, проходящими через несколько подразделений предприятия, целесообразно использовать в оперативном контуре контроллинговой системы процессно-операционное калькулирование.

Процессно-операционное калькулирование – метод расчета себестоимости продукции, в основе которого лежат бизнес-функции и задействованные при их осуществлении ресурсы.

К сожалению, на сегодняшний день данный метод еще не получил широкого распространения на отечественных предприятиях, поскольку отсутствовала методика его внедрения и использования в рамках единого контура финансового управления.

Однако в его использовании заинтересованы многие хозяйствующие субъекты, поскольку процессно-операционное калькулирование имеет ряд преимуществ:

позволяет определять и анализировать себестоимость бизнес-процессов на предприятии, а также различные функциональные затраты;
дает возможность в целях получения информации для принятия управленческих решений распределять накладные расходы в тесной зависимости с реальным использованием ресурсов в рамках бизнесс-процессов.

Основные методологические условия процессно-операционного калькулирования:

затраты предприятия вызваны его деятельностью;

продукция создает спрос на виды деятельности;

затраты относятся на продукты в соответствии с потребностью продукта в тех или иных видах деятельности.

Первый этап предполагает выделение и описание основных бизнес-процессов на предприятии. Для этого может быть применена методология стандарта IDEF0, который дает возможность рассматривать предприятие как множество последовательно выполняемых функций.

Принципы взаимосвязи процессно-операционного калькулирования и методологии IDEF0:

бизнес-функция характеризуется числом, которое представляет собой стоимость или время ее выполнения;

стоимость функции, которая может быть детализирована (подвергнута декомпозиции), определяется как сумма стоимости всех подфункций;

стоимость (время) функции, которая не имеет декомпозиции, определяется разработчиком системы (при перспективном моделировании) или расчетным путем.

После проведения IDEF0-диагностики все производственные операции предприятия должны быть задокументированы в диаграммах процесса.

Пример

Производственное предприятие производит и реализует два вида продукции: доску половую и паркет. Для производства продукции используется одно и то же оборудование. Переход с одного вида продукции на другой осуществляется посредством переналадки оборудования. Основным производимым продуктом является половая доска. Производство паркета осуществляется периодически в зависимости от наличия заказов на эту продукцию. Исходные данные приведены в табл. 1.

Таблица 1

Исходная экономическая информация (условно)

Показатели	Доска	Паркет	Итого
Маш./ч на производство 1 м³	1	2	–
Трудозатраты на 1 м³ доски, ч	2	2	–
Месячный объем производства доски половой, м³	5 000	1 000	–
Число заказов на закупку сырья для доски половой	20	30	50
Время работы оборудования, маш./ч	5 000	2 000	7 000
Количество сотрудников, работающих на производстве	5	10	15
Количество исполненных договоров на продажу	90	40	130
Себестоимость сырья, у.д.е. (условных денежных единиц)/м³	1 000	1 500	–
Сдельная заработная плата, у.д.е. / ч (с налогами)	950	950	–
Выручка, у.д.е.	67 000 000	33 000 000	100 000 000
Коммерческие расходы, у.д.е.	12 000 000
Производственные накладные расходы, у.д.е.	16 500 000
Общехозяйственные накладные расходы, у.д.е.	27 000 000

Анализ бизнес-процесса позволил условно выделить следующие его составляющие (процессы):

закупки;

производство;

управление;

сбыт.

Второй этап предусматривает создание центра затрат для каждого ключевого бизнес-процесса и распределение совокупных накладных расходов по видам деятельности. Для этого первичная организация сбора информации на счетах бухгалтерского учета должна предусматривать наличие соответствующих аналитических признаков.

Так, к счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» рекомендуется предусмотреть аналитические параметры, позволяющие обобщать информацию по расходам, относящимся к закупкам, производству, управлению и сбыту, предусмотрев соответствующие субсчета (например, субсчет 10 – закупки; субсчет 20 – производство; субсчет 30 – управление; субсчет 40 – продажи).

Кроме того, для калькулирования себестоимости функций будет задействована информация, накопленная на счете 43 «Коммерческие расходы».

Матрица калькулирования себестоимости бизнес-функций на основании данных бухгалтерского учета приведена в табл. 2.

Таблица 2

Матрица калькулирования себестоимости бизнес-функций, у.д.е.

Функция	Субсчет счета	Счет	Итого по функции
		25 «Общепроизводственные расходы»	26 «Общехозяйственные расходы»	43 «Коммерческие расходы»
Закупки	10	1 320 000	7 500 000	220 000	9 040 000
Производство	20	1 430 000	4 200 000	0	5 630 000
Управление	30	3 500 000	14 120 000	2 480 000	20 100 000
Продажи	40	10 250 000	1 180 000	9 300 000	20 730 000
Итого по счету	–	16 500 000	27 000 000	12 000 000	–

Третий этап предусматривает определение носителя затрат для распределения затрат, собранных по каждому виду деятельности. Носитель затрат представляет собой некоторый процесс (операцию), который приводит к появлению затрат соответствующего вида. В ряде случаев носитель затрат может быть описан с помощью определенного количественного показателя.

Так, например, могут быть выделены следующие носители затрат:

количество принятых заказов для отдела продаж;

количество оформленных требований на закупку для отдела снабжения;

количество заказов для службы доставки;

количество обрабатываемых счетов, платежных документов для бухгалтерии и т.п.

В табл. 3 представлена матрица определения ставок носителей затрат для бизнес-функций применительно к рассматриваемому примеру.

Таблица 3

Матрица определения ставок носителей затрат

Показатели	Виды деятельности
	Закупки	Производство	Управление	Продажи
Затраты, у.д.е.	9 040 000	5 630 000	20 100 000	20 730 000
Носители затрат	50 заказов на закупку	7 000 маш./ч работы оборудования	15 сотрудников	130 договоров на продажу
Ставка затрат на единицу	9 040 000 /50 = 180 800 у.д.е. / заказ	5 630 000 / 7 000 = 804 у.д.е. / ч	20 100 000 / 15 = 1 340 000 у.д.е. / чел.	20 730 000 / 130 = 159 462 у.д.е. / договор

Четвертый этап калькулирования предполагает отнесение косвенных расходов на продукты в соответствии с потребностью продукта в определенном виде деятельности. На этом этапе главной задачей является мониторинг деятельности вплоть до готового продукта в соответствии с потреблением этим продуктом той или иной функциональной деятельности в процессе производства.

Учетно-аналитический регистр для процессно-операционного калькулирования приведен в табл. 4.

Таблица 4

Процессно-операционная калькуляция

№

Показатель

Источник
информации

Доска

Паркет

Итого

1. Расчет прямой производственной себестоимости

1	Сдельная заработная плата, у.д.е./ч	Табл. 1	950	950	–
2	Трудозатраты на 1 м ³, ч	Табл. 1	2	2	–
3	Произведено, м³	Табл. 1	5 000	1 000	–
4	Отработано, чел./ч (стр. 2 Ч стр. 3)	Табл. 1	10 000	2 000	12 000
5	Расходы на сдельную заработную плату, у.д.е. (стр. 1 Ч стр. 4)	Счет 20	9 500 000	1 900 000	11 400 000
6	Себестоимость сырья, у.д.е./м³	Табл. 1	1 000	1 500	–
7	Произведено, м³	Табл. 1	5 000	1 000	–
8	Расходы на материалы (стр. 6 Ч стр. 7), у.д.е.	Счет 20	5 000 000	1 500 000	6 500 000
9	Итого прямая производственная себестоимость (стр. 7 + стр. 8), у.д.е.	Расчет	14 500 000	3 400 000	17 900 000

2. Расчет операционных затрат, распределенных на основании рассчитанных ставок

10	Закупки (потребление), заказов	Табл. 1	20	30	50
11	Ставка, у.д.е./заказ	Табл. 3	180 800
12	Итого накладных затрат на закупки (стр. 11 Ч стр. 10 по соответствующей графе), у.д.е.	Расчет	3 616 000	5 424 000	9 040 000
13	Производство (потребление), маш./ч	Табл. 1	5 000	2 000	7 000
14	Ставка, у.д.е./маш./ч	Табл. 3	804
15	Итого накладных затрат на производство (стр. 13 Ч стр. 14 по соответствующей графе), у.д.е.	Расчет	4 021 429	1 608 571	5 630 000
16	Управление (потребление), чел.	Табл. 1	5	10	15
17	Ставка	Табл. 3	1 340 000
18	Итого накладных затрат на управление (стр. 16 Ч стр. 17 по соответствующей графе), у.д.е.	Расчет	6 700 000	13 400 000	20 100 000
19	Продажи (потребление), договоров	Табл. 1	90	40	130
20	Ставка	Табл. 3	159 462
21	Итого накладных затрат на продажи (стр. 19 Ч стр. 20 по соответствующей графе), у.д.е.	Расчет	14 351 537	6 378 463	20 730 000
22	Итого операционных затрат, у.д.е.	Расчет	28 688 966	26 811 034	55 500 000

3. Расчет показателей себестоимости

23	Итого себестоимость, у.д.е. (стр. 9 +стр. 22)	Расчет	43 188 966	30 211 034	73 400 000
24	Себестоимость 1 м ³, у.д.е. (стр. 23/стр. 7)	Расчет	8 638	30 211	–
25	Операционные затраты на 1 м ³, у.д.е. (стр. 22/стр. 7)	Расчет	5 738	26 811	–

На основании рассчитанной себестоимости с учетом стоимости основных бизнес-функций и отнесения стоимости этих функций на носители затрат в табл. 5 представлен расчет прибыли от реализации.

Таблица 5

Расчет прибыли от реализации, у.д.е.

№	Показатели	Виды продукции	Итого
		Доска	Паркет
1	Выручка	67 000 000	33 000 000	100 000 000
2	Прямые затраты, всего	14 500 000	3 400 000	17 900 000
2а	Зарплата	9 500 000	1 900 000	11 400 000
2б	Материалы	5 000 000	1 500 000	6 500 000
3	Операционные затраты, всего	28 688 966	26 811 034	55 500 000
3а	Закупки	3 616 000	5 424 000	9 040 000
3б	Производство	4 021 429	1 608 571	5 630 000
3в	Управление	6 700 000	13 400 000	20 100 000
3г	Продажи	14 351 537	6 378 463	20 730 000
4	Прибыль (стр. 1 – стр. 2 – стр. 3)	23 811 034	2 788 966	26 600 000

Расчеты, осуществленные по предлагаемой методике процессно-операционного калькулирования, обеспечивают действенный механизм управления затратами, поскольку показывают четкую взаимосвязь объемов затрат с причинами их возникновения. Такой подход дает возможность осуществлять контроль затрат через контроль деятельности, их вызывающей.

Полученные данные позволяют проанализировать стоимость соответствующих бизнес-функций, а также долю общих затрат на осуществление этих бизнес-функций, приходящуюся на конкретный вид продукции. Уже на этом этапе полученная информация дает повод к размышлениям. Например, несмотря на то, что выручка, полученная от реализации паркета, вдвое меньше выручки от реализации доски, на себестоимость паркета при процессно-операционном калькулировании отнесено вдвое больше управленческих расходов, что обусловлено бульшим количеством сотрудников, задействованных при производстве паркета.

Несмотря на меньший объем производства и реализации паркета, расходы на снабжение, относимые на производство паркета, выше расходов, связанных с закупками для производства доски. Это обусловлено бульшим количеством обрабатываемых заказов при осуществлении закупок для производства паркета. При традиционном распределении затрат такие факторы не были бы приняты в расчет. Следовательно, у пользователей появляется более точная информация о себестоимости и прибыльности производимых продуктов.

Таким образом, предлагаемая методика процессно-операционного калькулирования, отличающаяся формализацией основных расчетов и взаимоувязкой рассчитываемых и анализируемых экономических показателей с данными оперативного и бухгалтерского учета предприятия, позволяет использовать данный метод в качестве прикладного инструмента в системе контроллинга и финансового менеджмента для управления издержками с целью их оптимизации на основании бизнес-процессов, их вызывающих, а также использовать ее в качестве основы для технического задания по автоматизации соответствующих расчетов.

ПАВЕЛ ЛЕБЕДЕВ,

консультант

<<< Главная страница | < Назад

Новости партнеров

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь