Требования к структуре и содержанию финансовой отчетности

МСФО 1 определяет необходимость четкого выделения следующей информации, которая должна повторяться, если это необходимо для должного понимания отчетности:

qназвание отчитывающейся компании;

qохватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу компаний;

qотчетная дата или период, покрываемые финансовой отчетностью (в зависимости от того, что больше подходит для соответствующего компонента финансовой отчетности);

qвалюта отчетности;

qуровень точности при представлении цифр в финансовой отчетности.

Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно, в то же время начало и конец финансового года могут устанавливаться компанией самостоятельно. В любом случае, по общему правилу компания должна быть в состоянии подготовить свою финансовую отчетность в течение 6 месяцев с отчетной даты.

Бухгалтерский баланс

МСФО 1 не предписывает какой-то определенной формы и последовательности представления информации в балансе, а устанавливает минимум информации, подлежащей включению в баланс. Таким образом, любая форма представления информации (в т.ч. в соответствии с US GAAP) может быть использована для составления отчетности по МСФО. Вместе с тем в приложении к стандарту предложена примерная форма баланса.

Баланс должен включать, как минимум, следующие статьи:

qосновные средства;

qнематериальные активы;

qфинансовые активы (исключая денежные средства, дебиторскую задолженность, инвестиции, учтенные методом долевого участия);

qматериально-производственные запасы;

qдебиторская задолженность;

qденежные средства и их эквиваленты;

qкредиторская задолженность;

qналоговые активы и обязательства;

qрезервы под обесценение;

qдолгосрочные обязательства;

qдоля меньшинства;

qкапитал и резервы.

Компания самостоятельно определяет необходимость разделения активов и обязательств на текущие (краткосрочные) и долгосрочные.

Актив классифицируется как краткосрочный при следующих условиях:

qпредполагается его реализация или удержание для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании (операционный цикл представляет собой промежуток времени между приобретением материалов, используемых в процессе производства, и обращением готовой продукции в денежные средства и составляет, как правило, 12 месяцев);

qон используется главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока и предполагается его реализация в течение 12 месяцев с отчетной даты;

qон является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

К краткосрочным активам относятся:

1. Денежные средства и их эквиваленты:

qденежные средства в кассе;

qденежные средства на счетах;

qбанковские депозиты;

qвысоколиквидные ценные бумаги со сроком погашения меньше чем 3 месяца и др.

2. Краткосрочные инвестиции – легкореализуемые ценные бумаги, которые приобретаются за счет временно свободных денежных средств.

3. Дебиторская задолженность:

qрасчеты с покупателями и заказчиками;

qвекселя к получению;

qдебиторская задолженность дочерних компаний;

qдебиторская задолженность подотчетных лиц.

4. Запасы – активы, которые предназначены для продажи в процессе деятельности компании или для производственного потребления.

5. Расходы будущих периодов – активы, образованные предоплатой денежных средств или принятием на себя обязательства. Они становятся расходами по истечении определенного срока времени.

К долгосрочным активам относятся:

1. Долгосрочные инвестиции:

qдолговые обязательства и ценные бумаги;

qматериальные активы;

qинвестиции в специальные фонды.

2. Основные средства:

qземля;

qздания;

qмашины и оборудование;

qмебель и приспособления;

qтранспортные средства.

3. Нематериальные активы – специфические активы, имеющие следующие характеристики: отсутствие материальной формы, длительный характер использования, способность приносить доход.

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда:

qпредполагается его погашение в нормальных условиях операционного цикла компании;

qоно подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Некоторые краткосрочные обязательства, такие как задолженности перед поставщиками и подрядчиками, начисления для работника и другие операционные затраты, составляют часть оборотного капитала, используемого в нормальном операционном цикле компании. Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через 12 месяцев с отчетной даты.

Общая структура балансового отчета в соответствии с МСФО приведена в табл. 2.

 

Таблица 2

Структура балансового отчета в соответствии с МСФО