ПРАВО - Законодательство Республики Беларусь
 
Реклама в Интернет
"Все Кулички"
Поиск документов

Реклама
Рассылка сайта
Content.Mail.Ru
Реклама


 

 

Правовые новости


Новые документы


Авто новости


Юмор




по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад


Налоговый учет и налоговая отчетность

 

Работа по унификации налогового законодательства Республики Беларусь с российским налоговым законодательством привела к тому, что 19 декабря 2002 г. Президентом Республики Беларусь была подписана Общая часть налогового кодекса Республики Беларусь (далее – Кодекс), которая вступает в силу с 1 января 2004 г.

Статьей 62 Кодекса вводится понятие налогового учета. Действующий в настоящее время Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 25 июня 2001 г. № 42-З) определяет бухгалтерский учет, как систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств организации методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Составной частью бухгалтерского учета является налоговый учет – осуществление плательщиками (или иными обязательными лицами) учета объектов налогообложения и определение налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля и основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета.

В связи с тем, что исчисление налогов производится на основании данных налогового учета, его отсутствие считается серьезным нарушением и влечет за собой как экономическую, так и административную ответственность.

Согласно ст. 9 Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 20 декабря 1991 г. № 1323-ХII с последующими изменениями и дополнениями плательщики налогов несут установленную законодательством Республики Беларусь ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налогов в бюджет и соблюдение действующего законодательства о налогообложении.

Так, в случае отсутствия у плательщиков налогов документов бухгалтерского учета и других документов, отражающих их финансово-хозяйственную деятельность, государственные налоговые органы определяют сумму налогов, подлежащих уплате за проверяемый период, на основании имеющихся в их распоряжении сведений о деятельности плательщиков налогов.

Например, положением «О порядке организации и проведения проверок налоговыми органами», утвержденным приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30 декабря 1999 г. № 326 (с последующими изменениями и дополнениями), предусмотрено, что в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета налоговый орган может предложить восстановить его в установленные сроки (но не более 60 дней).

Уточненные расчеты по налогам, представленные плательщиком налоговому органу после восстановления учета, не принимаются во внимание при составлении акта проверки и определении размера сокрытых (заниженных) объектов налогообложения.

В случае невыполнения плательщиком требований о восстановлении учета налоговые органы определяют выручку (товарооборот) методом косвенного определения доходности конкретного вида предпринимательской деятельности на основании таких сведений, как:

  • сведения банка о движении денежных средств по расчетному и другим счетам;
  • сведения таможенных органов о совокупной стоимости товаров, отгруженных за пределы республики либо полученных из-за пределов Республики Беларусь;
  • суммарная стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ), отгруженных либо полученных по товарообменным операциям;
  • сведения транспортных организаций о количестве ТМЦ, перевезенных для проверяемого субъекта предпринимательской деятельности;
  • другие сведения деятельности проверяемого субъекта предпринимательской деятельности.

Отсутствие бухгалтерских документов, составляющих налоговую отчетность предприятия, влечет за собой применение экономической санкции к субъектам предпринимательской деятельности либо предпринимателю в сумме 10 % от причитающихся к уплате сумм налога (ст. 9 Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах взимаемых в бюджет Республики Беларусь»), а на должностных лиц – наложение административного штрафа в сумме от 10 до 20 базовых величин (ч. 1 ст. 151-3 Кодекса Республики Беларусь «Об административных правонарушениях» (КоАП)). За уничтожение бухгалтерских документов – наложение административного штрафа в сумме до 100 базовых величин (ч. 2 ст. 151-3 КоАП Республики Беларусь).

Причем суммы налогов, исчисленных расчетным методом, могут быть пересмотрены налоговым органом в течение 3-х месяцев с момента вручения акта проверки при условии представления необходимых документов.

На основании данных налогового учета плательщик (иное обязательное лицо) составляет и представляет за соответствующий налоговый либо отчетный период в налоговый орган по месту постановки на учет декларации (расчеты) по налогам, сборам (пошлинам), а также другие необходимые документы, связанные с налогообложением.

Согласно ст. 63 Кодекса налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика (иного обязательного лица) на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) других данных, необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора (пошлины).

Формы налоговых деклараций (расчетов) утверждаются налоговым ведомством вместе с инструкцией (методическим указанием) по каждому виду налога (сбора).

Налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком (иным обязательным лицом) по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, если иное не установлено налоговым законодательством.

Данная норма имеет очень важное значение и существенно отличается от действующего в настоящее время законодательства. Если согласно Закону Республики Беларусь «О налогах и сборах взимаемых в бюджет Республики Беларусь» основной упор сделан на содержании данных, необходимых для исчисления налогов (сборов), то Кодекс сделал привязку к факту отнесения субъекта предпринимательской деятельности к категории плательщика. Это связано с тем, что некоторые плательщики в настоящее время в случае отсутствия налоговой базы либо при наличии освобождения от того или иного налога (ставка налога равна нулю) не представляют расчеты по налогу.

После 1 января 2004 г. такая ситуация будет расцениваться как нарушение сроков сдачи налоговой декларации (расчета).

Сроки сдачи налоговых деклараций (расчетов) устанавливаются соответствующими законами по каждому налогу отдельно. На сегодняшний день это не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом). Наличие общего срока по всем платежам позволяет плательщикам представлять расчеты по всем налогам одновременно.

Налоговые декларации (расчеты) представляются плательщиком (иным обязательным лицом) в налоговый орган лично или направляются по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе плательщика (иного обязательного лица) сделать отметку на копиях налоговых деклараций об их принятии, проставив дату принятия. При отправке расчетов по почте днем их представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.

В случае несвоевременного представления налоговых деклараций (расчетов) должностные лица, виновные в допущенном нарушении, подвергаются административному штрафу в размере от 2 до 5 базовых величин (ст. 9 Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах взимаемых в бюджет Республики Беларусь»).

Кроме того, субъекты предпринимательской деятельности либо предприниматели уплачивают экономическую санкцию в сумме 10 % от причитающихся к уплате сумм налога.

Налоговые органы не вправе требовать от плательщика (иного обязательного лица) включения в налоговую декларацию данных, не связанных с исчислением и уплатой налога, сбора (пошлины).

Данное требование не распространяется на случаи предоставления льгот по налогам, когда кроме налоговых деклараций (расчетов) в налоговый орган представляются копии контрактов, сопроводительных документов, документов на оплату (платежных инструкций), на основании которых налоговым органом предоставляются льготы по налогам.

В Кодексе также указано, что при обнаружении плательщиком (иным обязательным лицом) в поданной им налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога (сбора), плательщик (иное обязательное лицо) должен представить налоговую декларацию (расчет) с внесенными изменениями и дополнениями.

Данная норма носит очень важное значение, т.к. в настоящее время в случае обнаружении плательщиком (иным обязательным лицом) в поданной им налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога (сбора), плательщик самостоятельно осуществляет корректировку (при сдаче расчета (декларации) за следующий отчетный период) с целью избежания экономической и административной ответственности за несвоевременную уплату налогов и сборов.

В заключение хотелось бы отметить, что в связи с подписанием Президентом Республики Беларусь Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, который вступает в силу на основании специального Закона (возможно, с 1 января 2004 г.), изменится ответственность за нарушение сроков представления налоговой декларации (расчета).

Если в настоящее время за данное нарушение предусмотрена ответственность в виде административного штрафа в размере от 2 до 5 базовых величин (ст. 9 Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах взимаемых в бюджет Республики Беларусь») и экономической санкции в сумме 10 % от причитающихся к уплате сумм налога, то согласно ст. 13.4 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях за нарушение сроков представления налоговой декларации (расчета) будет применяться экономическая ответственность в размере 10 % от суммы налога (сбора), подлежащего уплате на основании данной декларации, а также административный штраф в размере от 2 до 10 базовых величин.

Кроме увеличения верхнего размера административного штрафа дополнительно вводится ответственность за повторное нарушение сроков представления деклараций.

Так, согласно ч.2 ст. 13.4 Административного кодекса то же деяние, совершенное повторно в течение одного года после наложения административного взыскания (нарушение сроков представления налоговой декларации (расчета)), влечет наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин, а также экономической ответственности в размере 25 % от суммы налога (сбора), подлежащего уплате на основании данной декларации.

 

КОНСТАНТИН БАХМАЦКИЙ,

главный специалист

ИМНС по Минской области

 

<<< Главная страница | < Назад



Новости партнеров
pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net
2004-2015 Республика Беларусь
Rambler's Top100
Разное


Разное
Спецпроект "Тюрьма"

 

Право России