![]() |
| Реклама в Интернет "Все Кулички" |
Поиск документов
Реклама
Ресурсы в тему
Реклама
Правовые новости
Новые документы
Авто новости
Юмор
|
по состоянию на 25 января 2005 года <<< Главная страница | < Назад Налоговый учет как один из аспектов реформирования бухгалтерского учета
Создание единого экономического союза Республики Беларусь и Российской Федерации, введение единой валюты требуют унификации национальных законодательств практически во всех сферах деятельности. Не является исключением и белорусское налоговое законодательство. С 1 января 2004 г. вступила в силу Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), которая не только закладывает нормативно-правовой фундамент функционирования всей отечественной налоговой системы, но и может рассматриваться как определенный этап на пути унификации налогового законодательства Республики Беларусь и Российской Федерации. Названным документом введено понятие налогового учета. Согласно ст. 62 НК налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством. Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля. Таким образом, основной целью проведения налогового учета является определение налоговой базы, представляющей собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Как показывает опыт других государств, в т.ч. и России, разделение учета на налоговый и бухгалтерский происходит тогда, когда балансовая прибыль в бухгалтерском учете формируется без учета правил формирования налогооблагаемой прибыли. При этом налогооблагаемая база для исчисления налога на прибыль не зависит от того, на каком счете учитываются те или иные расходы, а в отношении бухгалтерского учета обеспечивается стабильность, и он больше не зависит от изменений, вносимых в порядок налогообложения. В свою очередь налоговый учет – это не отдельный вид учета, а всего лишь система правок. Как и в России, переход к применению системы налогового учета, затрагивающего формирование налоговой базы по налогу на прибыль, осуществляется одновременно с переходом с 1 января 2004 г. на новый Типовой план счетов бухгалтерского учета. В России уже накоплен определенный опыт работы в условиях функционирования налогового учета. Причем если у россиян имелся переходный период длительностью в год для внедрения нового Плана счетов и освоения порядка ведения налогового учета, то у их белорусских коллег времени на изучение всех этих новшеств оказалось значительно меньше. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода, а также с целью обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Порядок ведения налогового учета в России определен ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), согласно которой налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик может самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры бухгалтерского учета, либо вести самостоятельные регистры бухгалтерского учета. Система налогового учета – это порядок учета доходов и расходов, момента их признания, подразумевающий особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (т.е. расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам)). При этом система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, их систематизации (учет доходов и расходов) и формирование показателей налоговой декларации (далее – декларация). Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно таким образом, чтобы она обеспечивала возможность контроля за правильностью формирования тех или иных показателей, которые будут учтены при расчете налоговой базы как при осуществлении внутреннего контроля, так и со стороны проверяющих органов, т.е. должна быть обеспечена прозрачность формирования показателей декларации. Организацией должен быть обеспечен набор регистров, в которых аккумулируются возникающие у организации доходы и расходы, определен порядок формирования объектов учета. Под объектом учета в данном случае понимается формирование показателей, которые отражают данные о доходах, учитываемых в отчетном периоде, а также затратах, учитываемых в составе признанных расходов отчетного периода, через алгоритм расходов будущих периодов, формирование стоимости амортизируемого имущества и т.п. В частности, к подобным расходам относятся расходы на освоение природных ресурсов, на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Подобные расходы, осуществленные в отчетном периоде, учитываются при расчете налоговой базы в последующие отчетные (налоговые) периоды. Аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. При этом для целей налогообложения принимаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, в т.ч. операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет. Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, регистры налогового учета формируются по всем операциям, учитываемым для целей налогообложения. Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета, следовательно, объекты, учтенные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренных как бухгалтерским учетом, так и налоговым законодательством. Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должна быть обеспечена совокупность данных, необходимых для правильного определения показателей декларации, исходя из требований гл. 25 НК РФ по вопросу учета соответствующих доходов и расходов. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования сумм доходов и расходов, создаваемых резервов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Подтверждением данных налогового учета являются:
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы являются необходимыми документами для ведения налогового учета и в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: Таким образом, первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. Последний необходим только в том случае, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учете. Налоговый учет необходимо вести не только по отдельным статьям доходов и расходов, но и в целом по предприятию. Это обусловлено сложностью расчетов, большим количеством расхождений между полной фактической себестоимостью и расходами, ограниченными Основными положениями по составу затрат и нормируемыми в соответствии с законодательством. Новизна такой системы и неизбежные недостатки нормативных документов создают дополнительные налоговые риски. В России существует несколько подходов к ведению налогового учета: Оптимальным для небольших и средних предприятий является последний способ, когда записи по счетам налогового учета предлагается делать по аналогии с забалансовыми счетами бухгалтерского Плана счетов, т.е. по дебету счетов отражать увеличение показателей, а по кредиту – их уменьшение. Номера налоговых счетов в основном аналогичны номерам соответствующих счетов бухгалтерского учета, но начинаются с буквы «Н». В налоговых счетах не применяется принцип двойной записи, как и на забалансовых счетах в бухгалтерском учете. При открытии субсчетов к налоговым счетам за основу взят принцип, по которому заполняется декларация. По каждому налоговому счету (субсчету) ведется аналитический регистр с соблюдением требований ст. 313 НК РФ, разработанный на основе налоговых регистров, рекомендуемых Министерством по налогам и сборам Российской Федерации. При необходимости предприятия могут вести и другие аналитические регистры. Информационным сообщением Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая Министерством по налогам и сборам Российской Федерации для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» предложены основные регистры системы налогового учета, каждый из которых представляет собой перечень основных показателей для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными гл. 25 НК РФ: Перечень приведенных показателей не является исчерпывающим. Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или иным способом преобразованы организациями с сохранением в используемых регистрах информации по основным перечисленным показателям. Отсутствие регистра в числе предложенных Министерством по налогам и сборам Российской Федерации, равно как и отсутствие дополнительных необходимых показателей регистров, а также описание регистров не могут служить основанием для применения организацией порядка исчисления налоговой базы, не соответствующего правилам, установленным гл. 25 НК РФ. Помимо чисто технических и методологических проблем, при введении налогового учета предприятия неизбежно столкнутся и с проблемами организационными. Так, на предприятиях бухгалтерский учет ведут бухгалтеры, а кто будет вести налоговый учет: налоговики или опять же бухгалтеры? Вряд ли руководители предприятий станут значительно увеличивать административно-управленческий аппарат и учреждать отдельные службы ведения налогового учета. Скорее всего, эту работу также будут выполнять бухгалтеры, которые ведут бухгалтерский, а на не очень крупных предприятиях – и управленческий и кадровый учеты. Для правильного ведения бухгалтерского учета принят Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете», выпущены ряд инструкций, методических указаний и писем Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, множество книг и руководств, статей в периодических изданиях. Что же касается налогового учета, то таких детальных разработок еще нет. На сегодняшний день существует только проект Инструкции о порядке ведения налогового учета, разработанный в соответствии со ст. 62 Общей части НК, в который еще могут быть внесены изменения и дополнения. В частности, проектом предусмотрено, что налоговый учет будет основываться на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Налоговый учет должен вестись налогоплательщиками в соответствии с налоговым законодательством путем получения (в т.ч. посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета) информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее систематизации и накопления, а также определения размера налоговой базы. Что же касается видов регистров налогового учета и формы расчетов налоговой базы, то порядок их ведения плательщиками, а также отражения в них информации и предоставления налоговым органам еще будут определены Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь и после утверждения в установленном порядке приобретут силу нормативного акта. Поскольку предусмотрена возможность ведения налогового учета как на бумажных носителях, так и в электронном виде и/или на любых машинных носителях, то это ставит перед налогоплательщиками задачу обеспечения сохранности данных налогового учета и, в частности, защиты от несанкционированных исправлений. В этой связи от налогоплательщиков потребуются продуманный подход и создание специальной системы ведения налогового учета, приспособленного к электронным (машинным) носителям.
ТАТЬЯНА ЛОКТЕВА, экономист
<<< Главная
страница | < Назад Новости партнеров
pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net
2004-2015 Республика Беларусь
![]() |
Право России
|