по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Налогооблажение простого товарищества и товарищей (совместная деятельность)

 

Статьей  911 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) определено, что по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели.

Договор простого товарищества может заключаться как в целях извлечения прибыли от совместной деятельности, так и для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. В связи с этим необходимо отметить, что  сторонами договора простого товарищества, заключаемого для целей осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Сам по себе договор простого товарищества, заключаемый в целях осуществления предпринимательской деятельности и извлечения прибыли, имеет множество признаков, схожих с другими подобными договорами, например полного товарищества.

Совместная деятельность лиц является первым этапом при создании юридического лица. Так, в соответствии со ст. 48 ГК в учредительном договоре учредители обязуются создать юридическое лицо, определяют порядок совместной деятельности по его созданию, условия передачи ему своего имущества и участия в его деятельности. Пунктом 1 ст. 98 ГК предусмотрено, что учредители акционерного общества заключают между собой договор, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по созданию общества, размер уставного фонда общества, категории выпускаемых акций и порядок размещения, а также иные условия, предусмотренные законодательством об акционерных обществах. Осуществление совместной деятельности учредителями заканчивается созданием юридического лица, которое в дальнейшем и осуществляет деятельность.

При заключении же договора простого товарищества его стороны продолжают осуществлять предпринимательскую деятельность самостоятельно, без образования юридического лица. Обязательным при заключении договора о совместной деятельности, как и при создании юридического лица, является внесение товарищами вкладов.

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется на основании соглашения между товарищами, а при отсутствии такового  – пропорционально стоимости вкладов сторон в общее дело.

В силу того что простое товарищество не является самостоятельным субъектом права, его стороны не могут рассматриваться как единый налогоплательщик. Однако при этом заключение договора простого товарищества влечет определенные правовые последствия в отношении деятельности, осуществляемой сторонами данного договора, в т.ч. и в сфере налогообложения. В соответствии с законодательством Республики Беларусь участники договора о совместной деятельности являются налогоплательщиками. Следует обратить особое внимание на то, что в данном случае как налогоплательщика необходимо рассматривать не просто юридических лиц – участников договора простого товарищества, получающих прибыль от совместной деятельности,  а именно участников.  Иными словами, при осуществлении совместной деятельности сторона договора будет являться  налогоплательщиком только в том случае, если это прямо предусмотрено законодательством. Если актом законодательства  не предусмотрено, что участник простого товарищества является налогоплательщиком данного вида обязательного платежа, он будет уплачивать налоги просто как юридическое лицо.

Налогообложение совместной деятельности может осуществляться двумя способами:

qналогоплательщиком является сторона договора простого товарищества, получившая выручку;

qнаиболее часто встречающаяся ситуация – налогоплательщиком является сторона, которой поручено ведение общих дел, в т.ч. и исполнение налоговых обязательств.

Участник договора о совместной деятельности, которому поручено ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в связи с осуществлением совместной деятельности, обязан пройти специальную регистрацию в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту нахождения такого участника и представить туда отдельные расчеты по платежам в бюджет. В дальнейшем при распределении прибыли, полученной от совместной деятельности, налогообложение ее не производится. Кроме того, следует иметь в виду, что при осуществлении совместной деятельности участникам договора простого товарищества льготы по налогообложению не предоставляются.

По-другому обстоят дела, когда одной из сторон договора о совместной деятельности является индивидуальный предприниматель. В соответствии с налоговым законодательством он как сторона договора простого товарищества является плательщиком всех предусмотренных для таких налогоплательщиков налогов и, кроме того, обязан при получении дохода уплатить еще и подоходный налог. При этом хотелось бы обратить внимание на то, что двойное налогообложение в данной ситуации отсутствует.

Обусловлено это тем, что при получении прибыли от совместной деятельности юридических лиц ее распределение происходит после налогообложения. При получении доходов физическими лицами (индивидуальными предпринимателями от осуществления совместной деятельности) в первую очередь происходит налогообложение объекта у них как у участников такой деятельности. Иными словами, для целей налогообложения в данной ситуации законодатель не делает различий между юридическим лицом и простым товариществом. После этого сами стороны простого товарищества, ввиду того что они являются гражданами, обязаны уплатить подоходный налог. Уплата данного налога обусловлена особым правовым статусом физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица: они являются и субъектом предпринимательской деятельности, и в то же время просто физическим лицом.

Суммы дохода, получаемые индивидуальным предпринимателем, в т.ч. и стороной договора о совместной деятельности, поступают в собственность физического лица, которое вправе ими распорядиться по своему усмотрению. В ситуации же с юридическим лицом прибыль поступает именно субъекту предпринимательской деятельности (не его учредителям), который не вправе распорядиться ею иным образом, нежели это предусмотрено уставными документами.

Стоит отметить, что при выплате доходов учредителям при распределении прибыли, полученной  юридическим лицом, которое является стороной договора простого товарищества, учредители с получаемых доходов также будут уплачивать подоходный налог. Ставка, правда, в этом случае составит 15 %. В случае же с индивидуальным предпринимателем – стороной простого товарищества – налогообложение производится по прогрессивной шкале.

В заключение можно отметить еще одну важную особенность осуществления предпринимательской деятельности посредством заключения договора простого товарищества. В соответствии с законодательством Республики Беларусь отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательством, юридическое лицо (индивидуальный предприниматель)  может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). В соответствии же с договором простого товарищества его стороны осуществляют предпринимательскую деятельность совместно, но от своего имени.

Как было указано выше, товарищество не является субъектом права. При этом необходимо иметь в виду, что согласно ч. 4 п. 21 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 14 июля 2003 г. № 17, при осуществлении вида деятельности на основании лицензии по договору простого товарищества право на осуществление этого вида деятельности принадлежит его участнику (юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, являющемуся участником данного товарищества), имеющему лицензию на осуществление такого вида деятельности.

 

ЮРИЙ ВЕРЕМЕЙКО,

ведущий юрисконсульт  юридического управления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

 

 

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь