по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Новые условия начисления амортизации основных средств

 

С 1 января 2003 г. все организации республики перешли на новые условия начисления амортизации основных средств. Основу нормативно-правовой базы при переходе на новую амортизационную политику составляют следующие документы:

• Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства  экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства  Республики  Беларусь  от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18 (в редакции постановления Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24 января 2003 г. № 33/10/15/1) (далее – Положение);
• Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки их службы, утвержденный постановлением   Министерства  экономики  Республики  Беларусь  от 21 ноября 2001 г. № 186 (далее – Временный классификатор);
• Постановление  Министерства  экономики   Республики   Беларусь   от 10 сентября 2002 г. № 208 «О внесении изменений и дополнений во Временный республиканский классификатор основных средств и нормативные сроки их службы».

Следует отметить, что  два  последних  документа  вступили  в  силу  с 1 января 2002 г. Положение также вступило в силу с 1 января 2002 г. Однако субъекты хозяйствования могли по своему усмотрению применять для начисления амортизации либо вышеуказанное Положение в редакции 2001 г. (далее – Положение-2001), либо Положение 1993 г. Пункты 61–70 Положения-2001, регламентирующие порядок индексации амортизационных отчислений, а также формирования и использования амортизационного фонда были обязательны для всех организаций, начиная с 1 января 2002 г.

Чтобы правильно организовать на предприятии работу по переводу основных средств на новые условия начисления амортизации, необходимо вначале четко представлять цели и задачи, которые определены Положением, а также позитивные отличия новой амортизационной политики от проводимой ранее до 2002 г.

Прежде краеугольным камнем амортизационной политики были жестко определенные государством нормы амортизации, которые, независимо от вида экономической деятельности, применялись всеми предприятиями и организациями в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств народного хозяйства СССР (постановление Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств народного хозяйства СССР»). Это не давало возможность каждому конкретному предприятию учитывать специфику условий эксплуатации основных средств, их техническое состояние, моральное старение, а также финансовое состояние предприятия.

Так, согласно сборнику Единых норм амортизации станки фрезерные и шлифовальные (шифр 44132) на разных предприятиях с различными условиями эксплуатации и различными видами экономической деятельности, различным экономическим положением амортизировали по одной и той же годовой норме амортизации – 11,1 % от первоначальной (восстановительной) стоимости. Кроме того, существовал всего лишь один способ амортизации такого станка – линейный.

Целью новой амортизационной политики является предоставление предприятию более широких прав и полномочий в вопросах распоряжения своими основными средствами. Ведь только на уровне самого предприятия возможен учет особенностей технического состояния основных средств и экономического положения предприятия. Субъектам хозяйствования впервые предоставлена возможность самостоятельно определять норму амортизации каждого объекта исходя из нормативного срока его службы (либо срока полезного использования), а также способ начисления амортизации (линейный, нелинейный, производительный). В условиях проведения новой амортизационной политики самостоятельный выбор сроков службы и способов начисления амортизации позволяет субъектам хозяйствования учитывать также и свое финансовое состояние.

Особыми полномочиями при установлении сроков амортизации, их пересмотре, выборе способов начисления амортизации, изменении амортизируемой стоимости и т.д. наделяется Комиссия по проведению амортизационной политики (далее – Комиссия), образованная на предприятии, в состав которой должны входить работники финансово-экономических, бухгалтерских, юридических служб, а также специалисты технических, технологических и инженерных служб. Комиссия назначается приказом руководителя или собственника организации.

Новое Положение является основополагающим документом при проведении амортизационной политики, рассчитанным на длительный срок действия. Безусловно, в будущем неизбежны поправки и дополнения к этому документу, учитывающие практический опыт работы в новых условиях начисления амортизации. Однако основные принципы, изложенные в Положении, останутся неизменными. Поэтому для успешной долговременной самостоятельной работы с документом необходимо ознакомиться с ними.

Основным принципом новой амортизационной политики в соответствии с Положением является перенесение амортизируемой стоимости объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, на стоимость выпускаемой с их участием продукции (работ, услуг) исходя из выбранного предприятием срока амортизации (при линейном и нелинейном способах амортизации), либо исходя из ресурса объекта (при производительном способе амортизации).

Исходя из выбранного срока амортизации определяется норма амортизации – доля (в %) амортизируемой стоимости основных средств. Например, если срок амортизации объекта определен в 20 лет, то годовая линейная норма амортизации составит 5 %; если срок амортизации этого же объекта определен в 10 лет, то годовая линейная норма амортизации составит 10 %:

100 % (амортизируемая стоимость) : 20 лет (выбранный срок) = 5 % (годовая норма).
100 % (амортизируемая стоимость) : 10 лет (выбранный срок) = 10 % (годовая норма).

Таким образом, после перехода на новые условия начисления амортизации любое предприятие сможет устанавливать по каждому объекту, участвующему в предпринимательской деятельности, свои индивидуальные нормы амортизации.

Как следует из Положения, основные средства, находящиеся на балансе коммерческой организации, делятся на два типа: используемые в предпринимательской деятельности и неиспользуемые в предпринимательской деятельности.  Поэтому в начале работы по переходу на новую амортизационную политику организация разделяет имеющиеся у нее основные средства по этим признакам. В соответствии с п. 83 Положения амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, относятся вне зависимости от источников финансирования приобретения указанного имущества в дебет следующих счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Коммерческие расходы», 44 «Издержки обращения».

В соответствии с Положением основные средства амортизируют в зависимости от их типа:

не используемые в предпринимательской деятельности – на протяжении нормативного срока службы;

используемые в предпринимательской деятельности – на протяжении срока полезного использования.

Нормативные сроки службы определяются по Временному классификатору,  сроки полезного использования – в соответствии с диапазонами сроков, указанных в приложении 2 к Положению.

Нормативные сроки службы по Временному классификатору устанавливаются для всех амортизируемых основных средств: как для используемых, так и для неиспользуемых в предпринимательской деятельности.

Объекты, не используемые в предпринимательской деятельности, амортизируют только в течение нормативного срока службы и только линейным способом.

Объекты, используемые в предпринимательской деятельности, амортизируют в течение срока полезного использования, который может быть равен нормативному сроку службы или отличаться от него. Последнее обстоятельство устанавливается Комиссией, образованной на предприятии. Для амортизации таких объектов может быть выбран линейный, нелинейный, либо производительный способ.

Рассмотрим порядок установления сроков амортизации на примере конкретных объектов основных средств.

Здание общежития введено в эксплуатацию в декабре 2002 г. и отнесено комиссией к объектам, не используемым в предпринимательской деятельности. По зданию устанавливается только нормативный срок службы, который, исходя из Временного классификатора, составляет 80 лет (шифр 1016). Так как здание не используется в предпринимательской деятельности, для его амортизации будет применен только линейный способ. Таким образом, годовая норма амортизации составит:

1. 100 % : 80 лет = 1,25 %

В декабре 2002 г. приобретен персональный компьютер, который будет использоваться в предпринимательской деятельности. Вначале Комиссия устанавливает по нему нормативный срок службы, который в соответствии с Временным классификатором составит 5 лет (шифр 48021). Затем устанавливается срок полезного использования компьютера. В соответствии с Группировкой амортизируемых объектов по диапазонам сроков полезного использования (приложение 2 к Положению) компьютер относится к группе 4 «вычислительная техника, оргтехника» с диапазоном от 3 до 14 лет. Комиссия, учитывая высокую степень морального старения вычислительной техники, устанавливает срок полезного использования компьютера – 4 года. Способ амортизации при этом выбран линейный. Таким образом, годовая норма амортизации компьютера составит:

100 % : 4 года = 25 %.

Следует отметить, что Комиссия вправе выбрать любой срок полезного использования в пределах диапазона, в том числе и равный нормативному сроку службы. В этом случае годовая норма амортизации составит:

100 % : 5 лет = 20 %.

При переводе по состоянию на 1 января 2003 г. на новые условия начисления амортизации основных средств нормативные сроки службы устанавливаются по всем амортизируемым объектам, которые числились на балансе организации на эту дату, а сроки полезного использования – только по объектам, используемым в предпринимательской деятельности.

В последующем, после перехода на новые условия начисления амортизации, нормативный срок службы объектов будет определяться первым балансодержателем при вводе в эксплуатацию основных средств, а срок полезного использования объектов, используемых в предпринимательской деятельности, – при их приобретении каждым балансодержателем.

Наибольший либо наименьший срок полезного использования выбирается организацией по своему усмотрению в зависимости от финансового состояния предприятия: ценовой конкурентоспособности и других особенностей отдельных видов производства (в соответствии с подп. 30.1 и 30.2 Положения). Так, при выборе наибольшего срока полезного использования в пределах диапазона годовая норма амортизации будет наименьшей, а при выборе наименьшего срока – наибольшей.

Например, по машинам, механизмам, оборудованию, относящимся к группе 3 приложения 2 к Положению, диапазон срока полезного использования составляет от 5 до 30 лет. Выбор срока полезного использования в 5 лет означает, что годовая линейная норма амортизации составит 20 % в год, а в 30 лет – всего 3 %.

Пересмотр сроков производится по решению комиссии.

Пересмотр, как нормативных сроков службы, так и сроков полезного использования с обязательным отражением в учетной политике, производится в случаях:

• реконструкции, модернизации, технического перевооружения, дооборудования, достройки;
• по результатам технического диагностирования, соответствующего освидетельствования организациями, имеющими специальную лицензию;
• капитального ремонта объектов, а также в случаях, перечисленных в пп. 27, 47, 48 Положения.

Пересмотр сроков полезного использования может производиться в случаях:

морального устаревания объекта;

непредвиденного изменения условий производства и реализации продукции (работ, услуг), приводящего к появлению убытков (в соответствии с п. 48 Положения).

При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке.

После установления сроков Комиссией определяются способы начисления амортизации. По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, может применяться только линейный способ начисления амортизации, а по объектам, используемым в предпринимательской деятельности – линейный, нелинейный, производительный. Нелинейный способ не может быть применен к машинам, оборудованию, транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет, легковым автомобилям (кроме специальных), предметам интерьера, отдыха, досуга и развлечений  и др. (в соответствии с п. 42 Положения).

Линейный способ начисления амортизации представляет собой равномерное (по годам) распределение амортизируемой стоимости в течение нормативного срока службы или срока полезного использования.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования.

По каким объектам основных средств целесообразнее всего применять нелинейный метод начисления амортизации, указывает п. 41 Положения. Это передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное), вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг). Однако следует подчеркнуть, что п. 41 Положения не обязывает, а рекомендует применять нелинейный способ начисления амортизации по перечисленным в нем объектам. В конечном итоге предприятие самостоятельно выбирает способы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования (п. 37 Положения). При этом выбор в пользу нелинейного способа будет обусловлен необходимостью повышения оборачиваемости основных фондов, учета их морального износа, а также финансовыми возможностями предприятия. До окончания срока полезного использования способы начисления амортизации организация может пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

Какие преимущества дает нелинейный способ начисления амортизации? При нелинейном способе начисления амортизации наибольшая доля стоимости объекта основных средств распределяется на выпускаемую продукцию в первые годы его эксплуатации. В результате остаточная стоимость объекта во второй половине срока его полезного использования получается гораздо ниже, чем она была бы при линейном способе начисления амортизации. Кроме уже перечисленных выше причин (повышение оборачиваемости фондов, возможности учитывать моральный износ объектов), это позволяет предприятию более рационально распоряжаться имеющимися у него основными средствами. Как  известно, при определении цены реализации бывших в эксплуатации основных средств предприятие отталкивается от их остаточной стоимости. Государственные предприятия, в частности, не имеют права реализовать имущество по цене ниже остаточной стоимости, проиндексированной на коэффициент инфляции. В результате у предприятий накапливается определенное количество оборудования, которое они не используют, но и не могут продать, т.к. остаточная стоимость значительно превышает цену возможной реализации. Нелинейный способ начисления амортизации дает возможность приблизить остаточную стоимость объекта к рыночной. Кроме того, снижаются негативные последствия применения индексного метода при проведении ежегодных переоценок.

Сравним темпы амортизации одного и того же объекта, в течение одного и того же срока полезного использования (предположим, 5 лет), но при разных способах амортизации – линейном и нелинейном. Для наглядности рассмотрим этот пример, исключив возможное проведение ежегодных переоценок основных средств.

Итак, выбранный срок амортизации объекта – 5 лет, амортизируемая стоимость – 100 тыс. руб. При линейном способе годовая норма амортизации на протяжении всего срока службы будет величиной постоянной,  и  составит 20 % от амортизируемой стоимости (100 % : 5 лет = 20 %). Нелинейный способ начисления амортизации в данном примере рассчитан методом суммы чисел лет, согласно которому в первый год эксплуатации объекта его амортизируемая стоимость уменьшается на ⁵/₁₅, во второй – на ⁴/₁₅, в третий – на ³/₁₅, в четвертый – на ²/₁₅, в пятый – на ¹/₁₅. В таблице эти доли стоимости представлены в соответствующих процентах:

 

Таблица