по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

О безвозмездной передаче ценностей в пределах одного собственника

 

В ходе предпринимательской деятельности предприятий и организаций при определении выручки от реализации, а также исчислении налога на прибыль часто возникает необходимость квалифицировать принадлежность субъектов хозяйствования к одному или различным собственникам.

Это обусловлено тем, что в соответствии со <ст. 2 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» с последующими изменениями и дополнениями> и <п. 11 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль»> безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей (в т.ч. товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг) не включается в объем реализации у передающей стороны в пределах одного собственника по его решению, или решению уполномоченного им органа.

Часто определить принадлежность собственности субъекта хозяйствования необходимо и при безвозмездной передаче основных фондов, по которым ранее была предоставлена льгота по налогу на прибыль. Согласно п. 37.3 вышеназванной Инструкции при реализации (за исключением реализации основных фондов, безвозмездно переданных в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных фондов и объектов незавершенного строительства (либо их части) в течение 2 лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты включительно.

В подобных ситуациях неверное определение собственника субъекта хозяйствования может привести либо к занижению выручки от реализации и, как следствие, к занижению налогов и сборов, объектом исчисления которых она является, либо к занижению налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль. А все это в свою очередь влечет применение штрафных санкций, которых можно избежать, правильно определив имущественные права предприятий и организаций, участвующих в хозяйственных отношениях.

Рассмотрим наиболее распространенные ситуации безвозмездной передачи ценностей.

1.Передача ценностей между унитарными предприятиями

В соответствии со <ст. 113 Гражданского кодекса Республики Беларусь> (Далее – ГК) унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям).

В форме унитарных предприятий могут быть созданы государственные (республиканские или коммунальные) унитарные предприятия либо частные унитарные предприятия.

1.1.Передача ценностей между предприятиями республиканской и коммунальной собственности

В соответствии со <ст. 9 Закона Республики Беларусь от 11 декабря 1990 г. № 457-XII «О собственности в Республике Беларусь» с последующими изменениями и дополнениями> субъектами права собственности в Республике Беларусь являются физические и юридические лица, государство.

В Республике Беларусь существуют частная, коллективная и государственная формы собственности. К государственной собственности относятся собственность Республики Беларусь (республиканская собственность) и собственность административно-территориальных образований (коммунальная собственность).

Согласно ст. 47 вышеназванного Закона государственное предприятие осуществляет в отношении закрепленного за ним государственного имущества правомочия владения, пользования и распоряжения в пределах, установленных собственником или уполномоченным им органом. В отношении имущества, являющегося республиканской собственностью, от имени собственника выступает Совет Министров Республики Беларусь. Распоряжение и управление имуществом, находящимся в коммунальной собственности, осуществляют местные Советы депутатов или уполномоченные ими органы в установленном законом порядке.

Таким образом, и республиканская, и коммунальная собственность являются государственной собственностью, и безвозмездная передача имущества между государственными предприятиями по решению собственника или уполномоченного им органа является безвозмездной передачей в пределах одного собственника вне зависимости от того, находятся эти предприятия в республиканской или коммунальной собственности.

Так, широко распространена ситуация, когда местные исполнительные органы принимают решения, обязывающие предприятия безвозмездно передавать ценности или перечислять денежные средства, например, для приобретения топлива в период посевной и уборочной кампаний, централизуя их на предприятиях агротехсервиса, нефтебазах и т.п. Если получающая и передающая сторона в таких случаях не являются предприятиями республиканской или коммунальной собственности, то даже наличие решения местного органа исполнительной власти не является основанием для того, чтобы не включить эти ценности в выручку от реализации передающей стороны и в состав внереализационных доходов – у принимающей.

Кроме того, для целей налогообложения не признается реализацией (не включается в состав внереализационных доходов) безвозмездная передача:

• основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества предприятия его преемнику (преемникам) при реорганизации этого предприятия;
• объектов социально-культурного, коммунально-бытового или жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и иных подсобных объектов государственным органам власти и (или) управления либо органам местного управления и самоуправления.

1.2.Передача ценностей между частными унитарными предприятиями

Имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов или членов крестьянского (фермерского) хозяйства) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения. Это означает, что такое предприятие не вправе это имущество продавать, сдавать в аренду, залог, вносить в виде вклада в уставный фонд других предприятий или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.

Таким образом, безвозмездная передача имущества унитарного предприятия физическому лицу, являющемуся его собственником, и наоборот является передачей в пределах одного собственника.

Если безвозмездная передача ценностей происходит между двумя унитарными предприятиями, то она может рассматриваться как передача в пределах одного собственника только в том случае, если их имущество находится в частной собственности одного и того же физического лица.

2.Передача ценностей дочерним предприятиям

В соответствии со <ст. 21 Закона Республики Беларусь от 14 декабря 1990 г. № 462-XII «О предприятиях» с последующими изменениями и дополнениями> предприятие имеет право с согласия собственника или уполномоченного им органа создавать дочерние предприятия с правом юридического лица путем передачи им части своего имущества во владение, пользование и распоряжение в пределах, установленных собственником или уполномоченным им органом, и в соответствии с действующими законодательными актами Республики Беларусь.

Согласно ст. 113 ГК имущество дочернего унитарного предприятия находится в собственности собственника имущества предприятия-учредителя и принадлежит дочернему предприятию на праве хозяйственного ведения.

Таким образом, безвозмездная передача предприятием имущества дочернему предприятию (и наоборот) при наличии установленных собственником имущества ограничений по владению, пользованию и распоряжению этим имуществом рассматривается как передача имущества в пределах одного собственника.

3.Передача ценностей между товариществами и обществами всех типов (акционерными, с ограниченной ответственностью, с дополнительной ответственностью)

Согласно ст. 63 ГК хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным фондом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Аналогичная норма предусмотрена и <ст. 13 Закона Республики Беларусь от 9 декабря 1992 г. № 2020-XII «Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью» с последующими изменениями и дополнениями>.

Из изложенного следует, что право собственности на переданные учредителями (участниками) взносы в уставный фонд товарищества или общества с момента их регистрации переходит к самому товариществу или обществу как субъекту хозяйствования и безвозмездная передача ценностей товариществом или обществом учредителям (участникам) и наоборот не является передачей в пределах одного собственника. Также не будет являться передачей ценностей в пределах одного собственника безвозмездная передача, где одной из сторон выступает любое общество или товарищество.

Следует также иметь в виду, что ст. 546 ГК не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями. Коммерческими организациями в соответствии со ст. 46 ГК являются организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и (или) распределяющие полученную прибыль между участниками.

4.Передача ценностей между предприятиями потребительской кооперации

В соответствии с < п. 1.2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1999 г. № 1521 «О распоряжении имуществом потребительской кооперации»> безвозмездная передача имущества потребительской кооперации в пределах ее системы не включается в объем реализации.

В соответствии с <Декретом Президента Республики Беларусь от 20 августа 1999 г. № 32 «О потребительской кооперации в Республике Беларусь»> потребительская кооперация Республики Беларусь – это система потребительских обществ, их союзов и учрежденных ими юридических лиц, созданных в целях удовлетворения материальных и иных потребностей населения Республики Беларусь. Потребительское общество является юридическим лицом и обладает полномочием владеть, пользоваться и распоряжаться в соответствии с законодательством своим имуществом исходя из целей и задач деятельности потребительского общества.

Если предприятие, входящее в структуру потребительской кооперации, при приобретении основных фондов льготирует собственную прибыль, а затем до истечения срока, установленного <Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций» с последующими изменениями и дополнениями>, передает другому предприятию эти основные фонды, то первым предприятием должен быть произведен перерасчет налога на прибыль за весь период предоставления льготы с уплатой пени.

5.Реорганизация предприятия

Не признается реализацией и не включается в состав внереализационных доходов для целей налогообложения безвозмездная передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества предприятия (организации) его преемнику (преемникам) при реорганизации этого предприятия (организации).

В соответствии с <Законом Республики Беларусь от 14 декабря 1990 г. № 462-XII «О предприятиях» с последующими изменениями и дополнениями> реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) предприятия производится по решению собственника его имущества или уполномоченного им органа, либо по решению суда или хозяйственного суда. В случае слияния предприятия с другим предприятием все имущественные права и обязанности каждого из них переходят к предприятию, возникшему в результате слияния.

При присоединении одного предприятия к другому последнему переходят все имущественные права и обязанности присоединенного предприятия.

В случае разделения предприятия к созданным в результате этого разделения новым предприятиям переходят по разделительному акту (балансу) в соответствующих частях имущественные права и обязанности реорганизованного предприятия.

При выделении из предприятия одного или нескольких предприятий к каждому из них переходят по разделительному акту (балансу) в соответствующих частях имущественные права и обязанности реорганизованного предприятия.

При преобразовании одного предприятия в другое к вновь возникшему предприятию переходят все имущественные права и обязанности прежнего предприятия.

6.Формирование уставного фонда

В соответствии с п. 14.2 <постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль»> взносы в уставный фонд, которые производятся участниками (акционерами) в порядке, установленном законодательством, не включаются в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения. Порядок регламентирован вышеуказанным Законом «О предприятиях» и предусматривает, что при фактическом изменении данных, изложенных в учредительных документах предприятия, его собственник или уполномоченный им орган обязаны в течение месяца принять решение о внесении соответствующих изменений и дополнений в эти документы. Документы, необходимые для регистрации таких изменений, должны быть представлены в регистрирующий орган в течение месяца со дня принятия названного решения.

Если увеличение уставного фонда было произведено с нарушением изложенного порядка, дополнительный взнос в уставный фонд будет квалифицирован как безвозмездная передача ценностей, и налогообложение его будет регулироваться в зависимости от взаимного статуса учредителя и предприятия, т.е. в зависимости от того, является ли эта передача безвозмездной передачей в пределах одного собственника. Если таковой она не является, то дополнительный взнос будет подлежать налогообложению в составе доходов от внереализационных операций.

7.Иные ситуации

<Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 августа 1998 г. № 1304> установлено, что безвозмездная передача в коммунальную собственность не завершенных строительством жилых домов в сельской местности, возводимых за счет средств, предусмотренных на ликвидацию последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, и безвозмездная передача в дальнейшем этих домов колхозам, совхозом, другим сельскохозяйственным предприятиям не считается реализацией и не включается в состав внереализационных доходов для целей налогообложения.

<Указом Президента Республики Беларусь от 11 сентября 1998 г. № 443> колхозы, совхозы, другие сельскохозяйственные предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства освобождены от уплаты налогов в части безвозмездно полученных (в порядке оказания помощи) материально-технических и финансовых средств при условии направления этих средств на развитие сельскохозяйственного производства.

Средства, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в установленном порядке.

У передающих организаций материально-технические средства, безвозмездно передаваемые предприятиям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства и животноводства, рыбоводства и пчеловодства, не являются объектом для обложения НДС при условии, если получающая сторона использует данное имущество на осуществление названной деятельности. В то же время стоимость данных безвозмездно передаваемых ценностей передающими организациями подлежит включению в объем реализации продукции и учитывается при определении балансовой прибыли.

Кроме вышеперечисленных ситуаций, в состав доходов от внереализационных операций независимо от принадлежности к собственнику не включаются:

средства, полученные субъектами хозяйствования в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержании объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению;

имущество, возвращенное собственнику либо участнику организации при ее ликвидации или выходе из состава участников, ранее внесенное в качестве вклада в уставный фонд этой организации, в части увеличения его стоимости, полученной в результате переоценки, проведенной в установленном законодательством порядке в процессе деятельности данной организации. Переоценке в соответствии с законодательством подлежат все объекты основных средств, кроме земельных участков и объектов природопользования, жилищного и библиотечных фондов, а также объекты жилищного строительства и неустановленное оборудование.

1. У организаций, финансируемых из бюджета, общественных и религиозных организаций, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с действующим законодательством, помимо вышеназванных доходов, в состав доходов от внереализационных операций не включаются:
• вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;
• имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц Республики Беларусь и использованные по целевому назначению. Порядок получения иностранной безвозмездной помощи регулируется <Декретом Президента Республики Беларусь от 12 марта 2001 г. № 8 «О некоторых мерах по совершенствованию порядка получения и использования иностранной безвозмездной помощи»> и <Инструкцией, утвержденной приказом директора департамента по гуманитарной деятельности Управления делами Президента от 12 апреля 2001 г. № 44 од>;
• доходы (проценты) от хранения указанных денежных средств на расчетных, текущих и других счетах в банках;
• средства, поступающие в фонды развития свободных экономических зон;
• суммы средств, получаемые на содержание аппарата управления объединениями (концернами), созданными по решению Правительства Республики Беларусь, от организаций, входящих в состав этих объединений (концернов), перечисляемые этими организациями из прибыли, остающейся после налогообложения.

Названное имущество и денежные средства, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в общем порядке. Если целевое назначение этого имущества и денежных средств не определено передающей стороной, они используются на выполнение задач, определенных уставами общественных и религиозных организаций, иных некоммерческих организаций, положениями бюджетных организаций.

 

ТАТЬЯНА ЛОКТЕВА,

экономист

 

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь