по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

О налоговых льготах, предоставляемых юридическим лицам, выполняющим работы (оказывающим услуги) сельскохозяйственным предприятиям

 

Законом Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. № 259-З «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год» с последующими изменениями и дополнениями организациям, обслуживающим сельское хозяйство и выполняющим работы (оказывающим услуги) организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, предоставлены льготы:

• по чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости;
• сбору в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды и сбору на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;
• сбору в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налогу с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды;
• налогу на прибыль.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 марта 2004 г. № 227 «О реализации Закона о бюджете Республики Беларусь на 2004 год» утвержден Перечень работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями, обслуживающими сельское хозяйство, организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (далее – Перечень).

Субъекты предпринимательской деятельности в 2004 г. могут создавать также механизированные отряды, порядок формирования которых определен Примерным положением о механизированном отряде, утвержденным приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 12 декабря 2000 г. № 465.

Механизированный отряд – это хозрасчетное постоянное или временное формирование, создаваемое при обслуживающих предприятиях и других юридических лицах для оказания помощи колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям по выполнению работ по возделыванию сельскохозяйственных культур, уборке и доработке урожая и оказания других видов помощи.

В зависимости от конкретных условий могут создаваться специализированные или комплексные механизированные отряды.

Специализированный механизированный отряд выполняет одну определенную операцию (например, уборка зерновых, обработка почвы после уборки). Комплексный механизированный отряд выполняет комплекс технологических операций, связанных с возделыванием сельскохозяйственных культур (например, возделывание зерновых, картофеля, сахарной свеклы и т.д.).

Механизированный отряд может быть постоянно действующим или временным (для проведения конкретного вида работ). Временный механизированный отряд представляет собой временный трудовой коллектив, комплектуемый из работников разных специальностей и подразделений предприятия для выполнения нескольких работ, объединенных единым технологическим процессом.

Взаимоотношения между организацией, при которой организован механизированный отряд, и обслуживаемыми хозяйствами строятся на договорной основе.

При исчислении сборов в местные целевые бюджетные фонды и республиканского единого сбора в 2004 г. льготированию подлежит выручка от реализации работ (услуг), указанных в Перечне. При этом освобождаемые от уплаты вышеназванные сборы не включаются в цену производимой продукции, не начисляются и не уплачиваются в бюджет.

При исчислении чрезвычайного налога и отчислений в фонд содействия занятости единым платежом в 2004 г. для организаций, обслуживающих сельское хозяйство, льготированию подлежит фонд заработной платы, начисленный в части объемов работ (услуг), указанных в Перечне.

При этом вышеназванные организации зачастую оказывают услуги, осуществляют работы как подлежащие льготированию, так и не включенные в Перечень как предприятиям – производителям сельскохозяйственной продукции, так и иным субъектам хозяйствования. В случаях если раздельный учет начисленного фонда заработной платы по услугам, оказанным предприятиям сельского хозяйства, вести не представляется возможным, то льготируемую сумму фонда заработной платы следует определять пропорционально удельному весу объема выполненных работ (услуг), указанных в Перечне, в общем объеме выполненных работ (услуг).

Пример 1

Организация оказывает услуги колхозам, совхозам и другим субъектам хозяйственной деятельности.

1.Объем выполненных работ (услуг) за отчетный период составил 1 200 млн руб.

1.1.Объем выполненных работ (услуг), включенных в Перечень, по договорам, заключенным с колхозами, совхозами, – 900 млн руб.

2.Фонд заработной платы за отчетный период – 400 млн руб.

3.Удельный вес объема работ, услуг, перечисленных в Перечне и оказанных колхозам, совхозам, в общем объеме выполненных работ (услуг) – 75 % (стр. 1.1 / стр. 1 Ч 100 %).

4.Необлагаемый фонд заработной платы, приходящийся на объем работ (услуг), указанных в Перечне и выполненных колхозам, совхозам, – 300 млн руб. (стр. 2 Ч стр. 3).

5.Фонд заработной платы, принимаемый для исчисления единого платежа, – 100 млн руб. (стр. 2 – стр. 4).

6.Сумма исчисленного платежа – 5 млн руб. (стр. 5 Ч 5 / 100).

 

В 2004 г. юридические лица, обслуживающие сельское хозяйство и выполняющие работы (оказывающие услуги) для юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, начисляют налог на прибыль, но не уплачивают его в доход бюджета, а направляют высвободившиеся суммы на приобретение основных фондов производственного назначения. В 2003 г. юридические лица, оказывавшие услуги, выполняющие работы сельскохозяйственным организациям, в т.ч. через специализированные механизированные подразделения, освобождались как от начисления, так и от уплаты налога на прибыль.

Часто встречаются случаи, когда организации помимо работ (услуг), по которым предоставлялась льгота, осуществляли и иные виды деятельности, по которым льгот не предусмотрено. Для того чтобы определить прибыль для налогообложения, по которой предоставлено освобождение от уплаты с целевым направлением, необходимо использовать расчет, приведенный в приложении 3 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 19.

Согласно расчету, приведенному в приложении, прибыль для налогообложения определяется исходя из удельного веса облагаемой прибыли, полученной от этих видов работ, в общей сумме облагаемой налогом прибыли.

Пример 2

1.Облагаемая налогом прибыль в целом по предприятию составила 300 млн руб.

1.1.В том числе облагаемая налогом прибыль, по которой предоставлено освобождение в соответствии со ст. 50 Закона «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год», – 120 млн руб.

2.Удельный вес облагаемой налогом прибыли, подлежащей льготированию, составляет 40 % (стр. 1.1 / стр. 1 Ч 100 %).

3.Прибыль для налогообложения в целом по предприятию составляет 200 млн руб.

4.Прибыль для налогообложения от выполнения работ (услуг), подлежащих льготированию, составляет 80 млн руб. (стр. 3 Ч стр. 2 / 100) .

 

В налоговой декларации (расчете) прибыль для налогообложения с освобождением от уплаты и целевым направлением по указанным работам (услугам) следует отражать по стр. 12 графы 6 расчета. Сумма налога, от уплаты которого плательщик освобожден с целевым использованием, отражается по стр. 15 графы 2 расчета.

Налог на прибыль в 2004 г. следует начислять по ставке налога 24 % и использовать по целевому назначению. В случае нецелевого использования средств, высвободившихся от налогообложения в 2004 г., сумма налога на прибыль подлежит взысканию в бюджет в бесспорном порядке с применением санкций, предусмотренных законодательством.

Следует иметь в виду, что юридические лица должны вести раздельный учет средств, полученных от выполнения работ (оказания услуг), подлежащих льготированию. Если имеются общехозяйственные расходы, которые разделить не представляется возможным, целесообразно определять суммы таких затрат исходя из удельного веса выручки, полученной от этой деятельности, в общем объеме выручки.

Льгот по налогу на добавленную стоимость для организаций, обслуживающих сельское хозяйство и выполняющих работы (оказывающих услуги) организациям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по производству продукции сельского хозяйства, действующим законодательством не предусмотрено.

Вопросы льготирования местных целевых сборов, исчисляемых из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, определены местными органами власти (например, в Витебской области согласно действующему порядку исчисления данных сборов предусмотрено, что прибыль, которая не облагается налогом на прибыль, также не подлежит обложению и местными сборами). Если льгота предоставлена в виде освобождения от уплаты налога на прибыль, то облагаемая местными сборами прибыль уменьшается на сумму налога на прибыль, остающейся в распоряжении плательщика.

Так, при исчислении местных целевых сборов, исчисляемых из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, из облагаемой налогом прибыли следует исключать начисленный и остающийся в распоряжении предприятия налог на прибыль.

 

ГАЛИНА РОМАНОВА,

ЛЮДМИЛА САФРАНКОВА,

экономисты

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь