по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

О налогообложении субъектов малого предпринимательства

 

Основными нормативными документами, регламентирующими налогообложение субъектов малого предпринимательства, являются <<Закон Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. № 121-3 «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства на 1998 год»>>, <<Закон Республики Беларусь от 4 января 1999 г. № 228-3 «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь "Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства на 1998 год"»>> и <<постановления Совета Министров Республики Беларусь от 7 февраля 1998 г. № 189 «О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства» с последующими изменениями и дополнениями и от 4 февраля 1999 г. № 184 «О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства»>>.

На применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства (далее – упрощенная система) имеют право юридические лица и индивидуальные предприниматели со среднемесячной численностью работников до 15 человек, у которых ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение 2-х кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение упрощенной системы, не превышала размера 5000 базовых величин.

При определении численности работников следует иметь в виду, что в нее включаются также лица, работающие по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера. У юридических лиц численность определяется в целом, включая работников филиалов. Если филиал имеет законченный баланс, счет в банке и ему делегировано право на уплату налога на прибыль, но он не является самостоятельным юридическим лицом, его численность должна учитываться в составе общей численности юридического лица, структурным подразделением которого он является. Кроме того, формулировка «до 15 человек» означает, что при численности работающих 15 человек упрощенная система применяться не может.

Вновь созданные предприятия и вновь зарегистрированные предприниматели с численностью работающих до 15 человек могут применять упрощенную систему с момента создания (регистрации).

Не могут применять упрощенную систему предприятия и предприниматели, производящие подакцизные товары, банки и другие финансово-кредитные учреждения, страховые организации и инвестиционные фонды, предприятия и предприниматели, производящие и реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов и камней, участники договоров о совместной деятельности, профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также занимающиеся игорным бизнесом.

Не смогут перейти на упрощенную систему налогообложения те предприятия и предприниматели, которые имеют просроченную задолженность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет и целевые бюджетные фонды за предыдущий отчетный период.

 

Сущность упрощенной системы

 

Плательщики налога по упрощенной системе уплачивают налог по ставке 10 % от валовой выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период. Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций. Покупная стоимость товара, приобретенного у поставщиков, при определении объекта обложения не исключается.

В состав доходов от внереализационных операций, подлежащих налогообложению, не включается имущество, возвращенное собственнику либо участнику организации при ее ликвидации или выходе из состава участников; имущество, ранее внесенное в виде взноса в уставный фонд этой организации, в части увеличения его стоимости, полученной в результате переоценки; прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним доходов. При определении налогооблагаемой базы расходы по внереализационным операциям не исключаются.

Законодательством установлен перечень налогов и платежей, уплачиваемых в общеустановленном порядке:

• акцизы;
• налог на доходы (для предприятий);
• налоги (пошлины, сборы), включая налог на добавленную стоимость и акцизы, взимаемые таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;
• налог за пользование природными ресурсами (экологический налог) в части платежей за перерасход природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх утвержденных лимитов;
• государственные пошлины;
• лицензионные и регистрационные сборы;
• обязательные взносы на государственное и социальное страхование;
• налог на приобретение автотранспортных средств, подлежащих обязательной регистрации в ГАИ.

Кроме того, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, при выплате заработной платы и других доходов обязаны удерживать с этих сумм налоги в соответствии с законодательством в общем порядке.

Учитывая то, что предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками Чрезвычайного налога, уплата обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями производится в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, т.е. в размере 1 % от фонда заработной платы.

Приведенный перечень налогов и обязательных платежей является исчерпывающим и не подлежит увеличению, за исключением случаев, когда нормативным актом сделана соответствующая оговорка. Следует отметить, что за весь период существования упрощенной системы этот перечень не изменялся.

Предприятия и предприниматели, применяющие упрощенную систему, не являются плательщиками местных налогов и сборов.

Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

 

Для перехода на упрощенную систему налогообложения следует подать заявление и необходимые сведения в налоговый орган по месту учета по форме, которая может быть получена там же. При этом следует иметь в виду, что такое заявление подается не позднее последнего дня первого месяца квартала, с которого предполагается переход на упрощенную систему. Так, чтобы перейти на нее с 1 июля 2004 г., заявление необходимо подать до 30 июля 2004 г. включительно. Заявление рассматривается налоговым органом в течение 10 дней со дня подачи, после чего выносится решение о возможности применения упрощенной системы либо мотивированный отказ по установленной форме. Отказ может быть вынесен только в том случае, если не соблюдены условия применения упрощенной системы, а также в случае, если в текущем году упрощенная система этим налогоплательщиком уже применялась, и он в добровольном порядке перешел на общий порядок налогообложения.

Сведения о показателях финасово-хозяйственной деятельности в заявлении следует указывать только согласно данным бухгалтерской отчетности, а не ожидаемые, поскольку в случае их недостоверности предприятие (предприниматель) будет нести ту же ответственность, что и за сокрытие (занижение) объектов налогообложения.

После  вынесения налоговым органом решения о возможности  перевода субъекта хозяйствования на упрощенную систему ему выдается патент на право применения упрощенной системы налогообложения по заявленному виду деятельности.  Патент выдается только при условии отсутствия просроченной задолженности  по уплате налогов, сборов, неналоговых платежей  в бюджет и в государственные целевые бюджетные (внебюджетные) фонды за предыдущий отчетный период. Копия (дубликат) патента хранится в личном деле налогоплательщика.

Утраченный патент подлежит возобновлению выдавшим его налоговым органом в порядке и на условиях, предусмотренных для выдачи патента.

Годовая стоимость патента в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 февраля 1999 г. № 184  зависит от вида деятельности и устанавливается в минимальных заработных платах. Стоимость патента погашается в течение года в размерах, равных 1/12 годовой стоимости патента, в срок не позднее 22-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, из размера минимальной заработной платы, установленной на дату уплаты. Данные платежи засчитываются в счет будущих обязательств по уплате 10%-го  налога, но только в пределах календарного года. При этом минимальная  заработная плата принимается в размере, установленном на дату уплаты авансового платежа.

В случае превышения суммы авансовых платежей, внесенных в счет погашения годовой стоимости патента, над исчисленной суммой налога налогоплательщик не освобождается от дальнейшего внесения очередных авансовых  платежей в счет погашения годовой стоимости патента.

Если предприятие (предприниматель)  подало заявление о переходе на упрощенную систему после 22-го числа первого месяца квартала, с которого оно претендует на применение упрощенной системы, уплата авансовых платежей в счет погашения годовой стоимости патента производится до выдачи патента, причем   сразу за первый и второй месяцы этого квартала. В бухгалтерском учете суммы авансовых платежей, внесенные в счет погашения годовой стоимости патента, и суммы начисленного налога отражаются на счете 46 «Реализация продукции  (работ, услуг)».

В случае осуществления налогоплательщиком нескольких видов деятельности стоимость патента определяется по тому виду, по которому установлена наиболее высокая стоимость патента.

Если предприятие (предприниматель) переходит на упрощенную систему не с начала календарного года, то годовая стоимость патента уменьшается на соответствующую долю стоимости патента предшествующего периода, в котором налогоплательщик использовал общий порядок налогообложения.

Налог при упрощенной системе вносится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, на основании данных расчета, представляемого в налоговый орган в срок до 20-го числа этого же месяца.

Если срок платежа и срок  представления расчета совпадают с выходным  или праздничным днем, срок уплаты и представления расчета переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

Если в процессе деятельности предприятие (предприниматель) решило  осуществлять иной вид деятельности по сравнению с указанным в патенте и по этому виду деятельности предусмотрен более высокий размер годовой стоимости патента, то в этом случае плательщик обязан письменно известить о своем намерении налоговый орган, выдавший патент. Налоговый орган должен отозвать  старый патент и взамен выдать патент с указанием нового  вида деятельности. При  этом инспекцией начисляется разница в стоимости этих патентов.

При нарушении условий применения упрощенной системы (превышен критерий численности работников или размер ежеквартальной выручки) налогоплательщик обязан перейти на общий порядок налогообложения начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором было нарушено хотя бы одно из этих условий.  При этом плата за патент, внесенная за период, с начала которого плательщик перешел на общий порядок, подлежит зачету в счет уплаты сумм налогов и отчислений в государственные внебюджетные и целевые бюджетные фонды.

Субъект хозяйствования может принять решение об  отказе от применения упрощенной системы с начала любого квартала, проинформировав об этом налоговый орган не позднее чем за 15 дней до начала нового квартала, т.е. представив в налоговый орган  заявление об отказе от применения упрощенной системы. Переход на общий порядок налогообложения производится с начала нового квартала. Следует помнить, что налогоплательщик, отказавшийся от применения упрощенной системы, не вправе в текущем календарном году вновь  вернуться к ее применению. Это возможно только  со следующего  года.

При прекращении применения упрощенной системы либо по окончании календарного года разница, образовавшаяся между общей суммой внесенных в бюджет платежей (платежей в счет погашения годовой стоимости патента и доплат по налогу) и суммой исчисленного налога (либо стоимостью патента), подлежит возврату (зачету).

Субъекты малого предпринимательства несут такую же ответственность за сокрытие обстоятельств или неинформирование налогового органа  о нарушении критериев, дающих право на применение упрощенной системы, как и за сокрытие (занижение) объектов обложения (ст. 9 Закона Республики Беларусь от 20 декабря 1991 г. № 1323-XII «О налогах  и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» с последующими изменениями и дополнениями).

В настоящее время разработан проект Декрета Президента Республики Беларусь «Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства», предусматривающий некоторую либерализацию в применении вышеизложенного порядка. Так, в отличие от ныне действующих критериев численность работающих предусматривается ограничить 20 человеками, а валовую выручку – размером, эквивалентным 120 000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1 октября года, предшествующего году, с которого субъекты хозяйствования претендуют на применение упрощенной системы. Прекращаться же применение упрощенной системы будет в случае превышения валовой выручкой, исчисленной нарастающим итогом с начала года либо с даты применения упрощенной системы (для вновь зарегистрированных субъектов), эквивалента 160 000 евро по курсу Национального банка Республики Беларусь на первое число месяца, в котором допущено такое превышение. Перейти на упрощенный порядок будет возможно только с начала года, подав заявление в срок с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего такому переходу.

Самым существенным изменением, которое должно положительно сказаться на увеличении субъектов предпринимательской деятельности, принимающих решение о выборе упрощенной системы налогообложения, станет отказ от выдачи патента и, соответственно, платы за него. Это значительно упростит порядок расчета самого налога и сделает упрощенную систему налогообложения более привлекательной для субъектов малого бизнеса.

 

ТАТЬЯНА ЛОКТЕВА,

экономист

 

 

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь