по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

О некоторых вопросах налогообложения юридических лиц, имеющих структурные подразделения, зарегистрированные в Российской Федерации

 

Порядок налогообложения юридических лиц Республики Беларусь, осуществляющих предпринимательскую деятельность через представительства и структурные подразделения, зарегистрированные в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, имеет ряд особенностей, которые следует учитывать при исчислении налогов и налоговых платежей.

В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, ратифицированным постановлением Верховного Совета Республики Беларусь от 25 апреля 1996 г. № 230-ХIII (далее – Соглашение), под постоянным представительством понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (в т.ч. зависимого агента), через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

При этом деятельность, осуществляемая через постоянные представительства (структурные подразделения, филиалы), должна быть связана:

• с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
• проведением работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в т.ч. игровых автоматов;
• продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
• осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением подготовительной и вспомогательной.

Статьей 51 Гражданского кодекса Республики Беларусь определено, что постоянные представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных положений.

Юридические лица Республики Беларусь, имеющие структурные подразделения (филиалы) без права юридического лица с обособленным балансом (включаемым в сводный баланс) и расчетным счетом и реализующие через эти подразделения товары, услуги либо продукцию собственного производства, уплачивают все налоги, сборы и отчисления, установленные законодательством Республики Беларусь, как по деятельности, осуществляемой на территории Республики Беларусь, так и по деятельности структурного подразделения за рубежом.

Юридические лица Республики Беларусь, имеющие в собственности основные фонды, расположенные на территории России, являются плательщиками налога на недвижимость по данному имуществу в Республике Беларусь и плательщиками налога на имущество в Российской Федерации в соответствии с действующими в этих государствах законодательными актами.

Вместе с тем ст. 20 Соглашения определено, что если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанную в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Таким образом, налог на недвижимость, уплаченный в Российской Федерации структурными подразделениями (филиалами) юридического лица Республики Беларусь, подлежит зачету при внесении налога на недвижимость в бюджет республики.

Следует иметь в виду, что с 2003 г. в Российской Федерации налогом на имущество облагается не только имущество, по установленной классификации относящееся к объектам основных средств, но и нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. В таком случае к зачету может быть принята сумма налога на недвижимость (имущество), исчисленная и уплаченная в Российской Федерации, только в части основных производственных и непроизводственных фондов, не превышающая сумму налога, исчисленную в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Пример 1

1. Остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов за квартал, подлежащая налогообложению в целом по юридическому лицу, составляет 400 000 тыс. руб., в т.ч.:

a)находящихся на территории Российской Федерации – 100 000 тыс. руб.

2.Ставка налога на недвижимость по законодательству Республики Беларусь (квартальная) – 0,25 %.

3.Сумма налога на недвижимость всего – 1 000 тыс. руб. (стр. 1 Ч стр. 2 / 100), в т.ч.:

a)по основным фондам, находящимся на территории Российской Федерации, по законодательству Республики Беларусь исчислено налога на недвижимость 250 тыс. руб. (стр. 1а Ч стр. 2 / 100).

4.Сумма налога на недвижимость (имущество), уплаченная за рубежом согласно законодательству Российской Федерации, составила 850 тыс. руб., в т.ч.:

a)по основным производственным и непроизводственным фондам – 500 тыс. руб.

5.Уплате в бюджет Республики Беларусь подлежит 750 тыс. руб. (стр. 3 – стр. 4а, но не более суммы, исчисленной по законодательству Республики Беларусь и отраженной в примере в стр. 3а).

 

В соответствии со ст. 5 Закона Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» сумма прибыли или дохода, полученная за пределами республики, включается в общую сумму прибыли или дохода, подлежащую налогообложению в Республике Беларусь, и учитывается при определении размера налога, если иное не установлено межправительственными соглашениями, ратифицированными Верховным Советом Республики Беларусь.

Согласно п. 1 ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность (как указано выше), прибыль этого предприятия может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

В соответствии с п. 3.3 Методических указаний «О порядке уплаты налогов юридическими лицами Республики Беларусь, осуществляющими хозяйственную деятельность за рубежом, а также получающими доходы в иностранных государствах», утвержденных приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 21 августа 1998 г. № 114, с последующими изменениями и дополнениями для осуществления зачета по налогу на прибыль, уплаченному за рубежом структурным подразделением юридического лица Республики Беларусь, налог на прибыль исчисляется исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг) этого структурного подразделения за вычетом расходов, приходящихся на указанную выручку, в порядке, предусмотренном законодательными и нормативными актами Республики Беларусь, а также с доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Рассчитанная таким образом налогооблагаемая прибыль умножается на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Республики Беларусь, и делится на 100. Полученная сумма налога на прибыль сравнивается с суммой налога, уплаченной за рубежом. В случае положительной разницы налогоплательщик доплачивает разницу в бюджет Республики Беларусь. В случае отрицательной разницы сумма не подлежит зачету по налогу на прибыль.

Пример 2

Структурным подразделением в соответствии с законодательством Российской Федерации исчислена балансовая прибыль от хозяйственной деятельности, осуществляемой в Российской Федерации, в сумме 8 000 тыс. руб.

Исчислен и внесен в бюджет Российской Федерации налог на прибыль по ставке 35 % в сумме 2 800 тыс. руб. (стр. 1 Ч 35 / 100).

В целом по юридическому лицу балансовая прибыль в соответствии с законодательством Республики Беларусь составила 18 000 тыс. руб.,

в т.ч.:

а)полученная на территории Республики Беларусь – 11 000 тыс. руб.;

б)полученная на территории Российской Федерации – 7 000 тыс. руб.

Предположим, что предприятие имеет льготу по налогу на прибыль по прибыли, исчисленной в Российской Федерации, в сумме 2 000 тыс. руб.

Налог на прибыль, исчисленный в целом по юридическому лицу согласно законодательству Республики Беларусь, – 3 840 тыс. руб. ((стр. 3 – стр. 4) Ч 24 / 100).

Налог на прибыль, подлежащий зачету в Республике Беларусь, – 1 200 тыс. руб. ((стр. 3б – стр. 4) Ч 24 / 100).

Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет Республики Беларусь, – 2 640 тыс. руб. (стр. 5 – стр. 6).

В бухгалтерском учете в 2003 г. необходимо сделать следующие проводки:

Дебет счета 81 Кредит счета 68 – 3 840 тыс. руб. – начисление налога на прибыль за отчетный период.

Дебет счета 68 Кредит счета 76 – 1 200 тыс. руб. – зачет уплаченного в Российской Федерации налога при условии наличия справки, оформленной в соответствии с требованиями законодательства.

Дебет счета 68 Кредит счета 51 – 2 640 тыс. руб. – уплата налога на прибыль в бюджет Республики Беларусь.

Дебет счета 81 Кредит счета 76 – 1 600 тыс. руб. – налог на прибыль, уплаченный в Российской Федерации и не зачтенный в Республике Беларусь.

В бухгалтерском учете в 2003 г. аналогично отражается начисление и зачет по налогу на недвижимость.

 

В расчете по налогу на прибыль прибыль, полученная за рубежом, отражается в стр. 8.1, а налог на прибыль, уплаченный за рубежом, не превышающий сумму налога, подлежащую уплате в Республике Беларусь в отношении прибыли, полученной за пределами республики, указывается в стр. 1.9.

При определении прибыли, полученной структурными подразделениями при осуществлении деятельности в Российской Федерации, из их выручки следует вычитать расходы, относимые на себестоимость в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 03-02-07/300, с последующими изменениями и дополнениями. Необходимо учитывать и требования отдельных законодательных актов, принятых Советом Министров Республики Беларусь или иными уполномоченными органами.

Например, при расчете налога на прибыль, подлежащего уплате в Республике Беларусь, расходы по командировкам персонала филиалов, информационным и консультационным услугам, содержанию автотранспорта и другие нормируемые расходы следует принимать к вычету не выше норм, установленных законодательством Республики Беларусь, независимо от того, что в соответствии с российским законодательством названные расходы относятся на затраты в полном размере.

Что касается налогов и сборов, уплаченных в Российской Федерации, то Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость строительно-монтажных работ, утвержденными приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 декабря 1999 г. № 417, с дополнениями от 23 марта 2000 г. № 4 определен порядок их отражения в бухгалтерском учете. Так, на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только те налоги, сборы и другие платежи, которые согласно российскому законодательству включаются в состав затрат по производству, реализации продукции (работ, услуг) при наличии раздельного учета и документального подтверждения факта их уплаты за рубежом.

Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, уплаченные резидентами Республики Беларусь в бюджет и внебюджетные фонды России, не учитываемые в составе затрат, включаемых в себестоимость работ, согласно законодательству России (кроме местных налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с российским законодательством за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия) относятся к расходам, отражаемым в бухгалтерском учете белорусского субъекта хозяйствования на счете 80 «Прибыли и убытки». Раздельный учет и документальное подтверждение факта уплаты налогов и сборов обязательны.

Если структурным подразделением юридического лица Республики Беларусь от осуществления хозяйственной деятельности за рубежом допущен убыток, исчисленный в соответствии с законодательством Республики Беларусь, то его следует учитывать при расчете финансового результата в целом по юридическому лицу, что определено п. 1.3 Порядка заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 20 января 2000 г. № 23. Однако уменьшение налогооблагаемой базы на сумму убытков, понесенных за пределами Республики Беларусь, не производится, т.е. налог на прибыль исчисляется без учета убытков.

Уплаченные суммы налога на прибыль (доходы) и недвижимость принимаются к зачету при наличии справки налогового органа, подтверждающей факт уплаты налогов на территории Российской Федерации и содержащей реквизиты с названием белорусского субъекта хозяйствования, наименованием налога, с указанием размера объекта налогообложения, ставки налога и суммы, зачисленной в доход иностранного государства.

Налоги, уплаченные в Российской Федерации, подлежат зачету, если не истек трехгодичный срок с момента их уплаты за рубежом.

В случае когда законодательством Республики Беларусь предоставлены льготы по названным налогам, зачет их не производится или производится не в полном объеме, если льготы установлены на часть объекта налогообложения.

По суммам уплаченных за рубежом налога за землю и налога за пользование природными ресурсами (экологического налога) зачет не производится.

В соответствии со ст. 2, 11 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределами Республики Беларусь, в т.ч. обороты по реализации строительных работ за пределами Республики Беларусь организациями (структурными подразделениями организаций), зарегистрированными в качестве налогоплательщиков за пределами Республики Беларусь, не признаются объектом налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость.

В то же время в соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации белорусская организация, являющаяся налоговым резидентом Российской Федерации, при наличии объекта налогообложения уплачивает налог на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 35 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29 июня 2001 г. № 94, с последующими изменениями и дополнениями удержанные покупателями суммы налога на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиками за пределами Республики Беларусь товаров (работ, услуг) учитываются в составе внереализационных расходов налогоплательщика.

В 2003 г. в соответствии со ст. 11 и 24 Закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год» предоставлены льготы юридическим лицам, имеющим филиалы и другие обособленные подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность за пределами Республики Беларусь, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков иностранных государств, при исчислении отчислений в республиканский и местные целевые бюджетные фонды (по ставке 2 и 2,5 %) в части выручки, полученной данными формированиями за пределами республики.

Вышеназванным Законом также предоставлена льгота при исчислении чрезвычайного налога и отчислений в фонд содействия занятости единым платежом для юридических лиц, имеющих филиалы и другие обособленные подразделения, осуществляющих предпринимательскую деятельность за пределами Республики Беларусь, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков иностранных государств, в части фонда заработной платы, начисленного по этой деятельности.

Если филиалы, представительства, отделения и другие структурные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, находящиеся за пределами республики, начисляют и/или выплачивают доходы иностранному юридическому лицу, не осуществляющему деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, налог на доходы иностранных юридических лиц в этом случае удерживать не следует.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 2 июня 1997 г. № 311 «О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты» с последующими изменениями и дополнениями юридические лица и предприниматели Республики Беларусь обязаны продавать на Белорусской валютно-фондовой бирже 30 % средств в свободноконвертируемой валюте и российских рублях в течение 5 рабочих дней со дня поступления их на счета, открытые в белорусских или иностранных банках.

Обязательная продажа валютных поступлений должна осуществляться от всех сумм, полученных филиалами от хозяйственной деятельности на территории Российской Федерации, независимо от того, будут ли они перечисляться на банковские счета в Республике Беларусь.

 

ГАЛИНА РОМАНОВА,

ЛЮДМИЛА САФРАНКОВА,

экономисты

 

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь