по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

О применении отдельных льгот по налогу на недвижимость

 

Основными законодательными актами, определяющими порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость, являются:

• Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII «О налоге на недвижимость» с последующими изменениями и дополнениями;
• Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими лицами, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 14, с последующими изменениями и дополнениями.

Вышеуказанными документами определены плательщики налога, порядок его уплаты, объект налогообложения, льготы.

Действует ряд законодательных актов, в соответствии с которыми субъектам хозяйствования предоставлены льготы при исчислении и уплате налога на недвижимость:

Декрет Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. № 27 «О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции» с последующими изменениями и дополнениями, в соответствии с которым производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога, плательщиками налога на недвижимость не являются;

Закон Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. № 121-3 «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства» с последующими изменениями и дополнениями, в соответствии с которым предприятия и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщиками налога на недвижимость не являются;

Закон Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. № 259-З «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год», в соответствии с п. 50 которого местные Советы депутатов в 2004 г. имеют право увеличивать (уменьшать) ставки, устанавливать и изменять сроки уплаты налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков.

Во избежание ошибок при исчислении налога на недвижимость юридическими лицами остановимся подробнее на применении отдельных льгот.

 

1. От обложения налогом на недвижимость освобождаются введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента ввода указанных фондов в эксплуатацию.

В соответствии с п. 7 Положения о порядке приемки объектов в эксплуатацию, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29 ноября 1991 г. № 452, с последующими изменениями и дополнениями датой ввода объектов в эксплуатацию считается дата подписания акта приемочной комиссией.

Зачастую субъекты хозяйствования неправомерно пользуются названной льготой после приобретения зданий и сооружений.

Данной льготой могут пользоваться только юридические лица, выступающие в качестве инвесторов-застройщиков независимо от источников финансирования (средства юридических лиц, средства бюджета, кредиты банка и другие источники) и способа строительства (подрядный или хозяйственный).

Льгота может быть применена также в случае приобретения субъектом хозяйствования объекта незавершенного строительства, который ранее не сдавался в эксплуатацию, его строительства (достройки) и ввода в эксплуатацию.

Льготированию подлежит как стоимость здания, так и стоимость коммуникаций, входящих в состав здания, т.к. Типовой классификацией основных фондов (основных средств) народного хозяйства СССР, утвержденной ЦСУ СССР 30 апреля 1970 г. № 9-113, и Общественным классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным и веденным в действие постановлением Государственного комитета СССР по стандартам от 17 сентября 1987 г. № 182, которые не утратили силу и действуют на территории Республики Беларусь, установлено, что в состав зданий входят все коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации, как то: вся система отопления внутри здания, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании), вся внутренняя сеть водогазопровода и канализации со всеми устройствами, вся внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети и вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники, лифты.

В случае реализации, передачи в качестве взноса в уставный фонд либо иного отчуждения в течение года льготируемых зданий и сооружений действие данной льготы прекращается и стоимость основных фондов подлежит включению в налогооблагаемую базу у нового собственника (пользователя).

От обложения налогом на недвижимость освобождаются объекты социально-культурной сферы независимо от форм собственности.

К объектам социально-культурного назначения следует относить основные фонды, используемые для здравоохранения, туризма и отдыха, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства.

Таким образом, юридические лица, осуществляющие социально-культурную деятельность либо имеющие на балансе объекты социально-культурного назначения, при исчислении налога на недвижимость не включают в облагаемый оборот стоимость данных объектов.

Если субъект хозяйствования осуществляет только социально-культурную деятельность (например, услуги стоматологии), то стоимость всех основных фондов, находящихся на балансе такого предприятия и необходимых для осуществления такой деятельности, не подлежит обложению налогом на недвижимость.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII «О налоге на недвижимость» с последующими изменениями и дополнениями при сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных производственных и непроизводственных фондов, освобожденных от обложения налогом, указанные фонды (кроме сданных в аренду организациям, финансируемым из бюджета) подлежат обложению налогом на недвижимость в общеустановленном порядке.

В таком случае остаточная стоимость основных фондов, подлежащих налогообложению, определяется пропорционально удельному весу площади сдаваемых в аренду помещений в общей площади здания.

Пример

Остаточная стоимость 2-этажного здания детского сада на 1 января 2004 г. – 40 000 тыс. руб.

1. Общая площадь 2-этажного здания – 20 000 м².
2. Площадь помещения детского сада, предоставленная в аренду, – 600 м². Удельный вес площади, сданной в аренду, по отношению к общей площади здания, – 3 % (600 / 20 000 Ч 100).
3. Остаточная стоимость основных фондов, подлежащая налогообложению,– 1 200 тыс. руб. (40 000 Ч 3 / 100).
4. Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за I квартал 2004 г.,– 3,0 тыс. руб. (1 200 Ч 0,25 / 100).
1. Не облагается налогом на недвижимость стоимость незавершенного строительства по строительным объектам и стройкам, которые финансируются из бюджета, а также жилищного строительства. Однако если организация осуществляет строительство иных объектов подрядным способом, т.е. заключает договор подряда со строительной организацией, то с первого квартала, следующего за месяцем, в котором истекли сроки строительства, определенные строительными нормами и правилами, организация становится плательщиком налога на недвижимость по объектам незавершенного строительства.

Следует иметь в виду, что в 2004 г. налог на недвижимость по объектам незавершенного строительства уплачивается по месту расположения объекта, т.е. в бюджет того административно-территориального района, на территории которого расположен объект строительства.

ГАЛИНА РОМАНОВА,

ЛЮДМИЛА САФРАНКОВА,

экономисты

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь