по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Об отдельных вопросах налогообложения организаций Республики Беларусь, осуществляющих строительные работы в Российской Федерации

 

Начиная любой бизнес, особенно за пределами своего государства, необходимо в первую очередь ознакомиться с правовыми аспектами его осуществления. Так, организациям, состоящим на налоговом учете в Республике Беларусь, но выполняющим строительные работы в Российской Федерации, необходимо знать, что при определенных условиях они являются плательщиками налогов не только в Республике Беларусь, но и в Российской Федерации, где порядок их налогообложения регулируется ст. 306–309 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В случае если белорусская организация на территории Российской Федерации занимается строительством новых, а также реконструкцией, расширением, техническим перевооружением и (или) ремонтом существующих объектов недвижимого имущества, то в целях налогообложения она рассматривается как осуществляющая деятельность на строительной площадке. Помимо перечисленных видов деятельности под строительной площадкой также понимается место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения или технического перевооружения сооружений, в т.ч. плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.Если деятельность организации подпадает хотя бы под один из вышеперечисленных видов и продолжается свыше 12 месяцев, то необходима постановка на учет в налоговом органе на территории Российской Федерации в качестве постоянного представительства иностранной организации. Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение (в данном случае строительную площадку). Причем деятельность по созданию самой строительной площадки еще не означает создания постоянного представительства.  Постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации.

Следует отметить, что иногда белорусская организация только предоставляет персонал для работы на территории Российской Федерации другой организации: осуществляет подбор рабочих соответствующего профиля и квалификации по договору с российской или иной организацией, организует  доставку персонала. Далее этот персонал действует от имени и в интересах той организации, в которую он был направлен. В этом случае постоянное представительство белорусской организации, организовавшей подбор и направление персонала, в Российской Федерации не создается.

Не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации и заключение с российской организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации.

При определении срока существования строительной площадки в целях исчисления налога, а также постановки на учет иностранной организации в налоговых органах работы и иные операции, продолжительность которых включается в этот срок, включают все виды производимых иностранной организацией на этой строительной площадке подготовительных, строительных и (или) монтажных работ, в т.ч. работ по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры, кроме объектов инфраструктуры, изначально создаваемых для целей, не связанных с данной строительной площадкой.

В случае если белорусская организация, являясь генеральным подрядчиком, поручает выполнение части подрядных работ другим лицам (субподрядчикам), то период времени, затраченный субподрядчиком на выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком. Исключение составляет период времени выполнения работ, выполняемых субподрядчиком по прямым договорам с заказчиком (застройщиком) и не входящих в объем работ, порученных генеральному подрядчику.

Если субподрядчик также является иностранной организацией, то и его деятельность на этой строительной площадке рассматривается как создающая постоянное представительство этой организации-субподрядчика. Это положение применяется к организации-субподрядчику, если продолжительность его деятельности составляет в совокупности не менее 30 дней, при условии, что генеральный подрядчик имеет постоянное представительство.

Началом существования строительной площадки для целей налогообложения считается наиболее ранняя из следующих дат: дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ) или дата фактического начала работ. Окончанием существования стройплощадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ. Окончанием работ субподрядчика считается дата подписания акта сдачи-приемки работ генеральному подрядчику. В случае если акт сдачи-приемки не оформлялся или работы фактически окончились после подписания такого акта, строительная площадка считается прекратившей существование на дату фактического окончания подготовительных, строительных или монтажных работ, входящих в объем работ соответствующего лица на данной стройплощадке.

В то же время строительная площадка не прекращает существования, если работы на ней временно приостановлены, кроме случаев консервации строительного объекта на срок более 90 дней по решению федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления или в результате действия обстоятельств непреодолимой силы.

Если продолжение или возобновление работ связано со строительством или монтажом нового объекта на той же строительной площадке либо с расширением ранее законченного объекта, срок ведения таких продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами также присоединяется к совокупному сроку существования строительной площадки.

Если же организация ведет деятельность на нескольких строительных площадках, то каждая из них рассматривается как постоянное представительство иностранной организации. В этом случае налоговая база и сумма налогов рассчитывается отдельно по каждой строительной площадке, признаваемой для целей налогообложения постоянным представительством иностранной организации. Однако если деятельность на таких строительных площадках осуществляется в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных случаях по согласованию с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности, через отделение (строительную площадку) на территории Российской Федерации, в целом по группе отделений при условии применения ими единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранной организации предоставлено право самостоятельно определить, какое из ее отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения.

Особенностью функционирования строительных площадок в подобной ситуации является то, что сооружение или монтаж таких объектов, как строительство дорог, путепроводов, каналов, прокладка коммуникаций, в ходе которых меняется географическое место их проведения, рассматривается как деятельность, осуществляемая на одной строительной площадке.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль в порядке, установленном для резидентов Российской Федерации Налоговым кодексом Российской Федерации. Объектом обложения является доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, должны быть обоснованными и документально подтвержденными, при этом произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами понимаются затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

qрасходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

qрасходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

qрасходы на освоение природных ресурсов;

qрасходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

qрасходы на обязательное и добровольное страхование;

qпрочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

qРасходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:

qна материальные расходы;

qрасходы на оплату труда;

qсуммы начисленной амортизации;

qпрочие расходы.

К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика:

qна приобретение сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

qна приобретение материалов, используемых в производственных и хозяйственных нуждах (проведение испытаний, контроль, содержание, эксплуатация основных средств и др.);

qна приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

qна приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

qна приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

qна приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся отдельные операции по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К ним же относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

qсвязанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

В случае если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 российских рублей.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом в соответствии со ст. 285 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Следует также иметь в виду, что налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей. Срок предоставления налоговых деклараций и уплаты налога установлен не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Если же постоянное представительство иностранной организации прекращает свою деятельность до окончания налогового периода, то налоговая декларация за последний налоговый период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности постоянного представительства.

Особенностью исчисления и уплаты налога на прибыль постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации является то, что они уплачивают только квартальные авансовые платежи, в то время как для других категорий налогоплательщиков предусмотрена уплата ежемесячных авансовых платежей.

Но белорусская организация, ведущая строительные работы в Российской Федерации, обязана также предоставлять расчеты по налогам и производить их уплату по всей своей деятельности, включая деятельность за пределами Республики Беларусь, в налоговый орган по месту своего нахождения в Республике Беларусь.  В такой ситуации действующим законодательством предусмотрен механизм, позволяющий устранить двойное налогообложение. Это означает, что в случае когда белорусская организация уплатила в Российской Федерации налоги по деятельности, осуществляемой на ее территории, она вправе рассчитывать на то, что уплаченная сумма налога на прибыль будет принята к зачету при расчете причитающейся к уплате суммы налога в Республике Беларусь.

Порядок такого зачета предусмотрен ст. 20 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, в соответствии с которой если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся государстве, которые, в соответствии с положениями настоящего Соглашения, могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Следует отметить, что поскольку ставка налога на прибыль в Республике Беларусь и Российской Федерации одинакова и составляет 24 %, то к зачету в Республике Беларусь будет принята вся сумма налога на прибыль, уплаченная в Российской Федерации, при условии предоставления в налоговый орган документального подтверждения факта и суммы уплаченного в России налога на прибыль.

Следует иметь в виду, что вышеназванным межправительственным Соглашением предусмотрено применение такого же налогового режима в отношении постоянного представительства белорусской организации, как и в отношении к российским предприятиям, т.е. им предоставляются все налоговые вычеты и те же льготы, которыми пользуются российский предприятия в соответствии с законодательством Российской Федерации. Но одновременно на них возлагаются такие же обязательства по исчислению и уплате налогов и обязательных платежей, порядку ведения учета и соблюдению иных правил ведения предпринимательской деятельности, предусмотренных для резидентов Российской Федерации.

 

ТАТЬЯНА ЛОКТЕВА,

экономист

 

 

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь