по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

ОБРАЩЕНИЕ ВЗЫСКАНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПЕРЕД БЮДЖЕТОМ

НА ДЕБИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

 

Согласно п. 6 ст. 7 Закона Республики Беларусь «О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь» государственная налоговая инспекция Республики Беларусь и ее должностные лица обязаны: отыскивать имущество недоимщиков, на которое может быть обращено взыскание недоимки по налогам и финансовых санкций, принимать установленные законодательством меры к лишению недоимщиков возможности пользоваться и распоряжаться этим имуществом, обращать взыскание задолженности перед бюджетом на это имущество, а также на дебиторскую задолженность. В связи с этим п. 13 ст. 8 Закона налоговой инспекции предоставлено право выдавать обязательные для банков и других финансово-кредитных учреждений распоряжения (постановления) на принудительное взыскание обязательных платежей, добровольно не уплаченных в бюджет в установленные сроки, со счетов предприятий, а также со счетов их дебиторов.

Погашение задолженности перед бюджетом посредством взыскания дебиторской задолженности может быть осуществлено только при невозможности взыскания задолженности ввиду отсутствия денежных средств на счетах должника. Причем при наличии платежного поручения дебитора на перечисление  своих обязательных платежей в первую очередь исполняется его платежное поручение, а затем платежное требование налогового органа на взыскание дебиторской задолженности должника в счет уплаты его задолженности.

Порядок взыскания обязательных платежей со счетов дебиторов нормативно урегулирован Положением о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20 января 1999 г. № 87, с изменениями и дополнениями (далее – Положение), а также Инструкцией по применению Положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей, утвержденной приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 17 апреля 1999 г. № 77 (далее – Инструкция).

При определении наличия дебиторской задолженности,  которую можно взыскать в счет погашения задолженности перед бюджетом, необходимо учитывать положения гражданского законодательства и непосредственно договора. В  соответствии с п. 49 Инструкции инкассовые распоряжения на взыскание обязательных платежей оформляются по истечении срока расчетов между должником и дебитором, предусмотренного договором. Обусловлено это тем, что до наступления этого срока у сторон договора имеются обязательства, срок исполнения которых не наступил либо наступил только у одной стороны. Например, одно предприятие поставило другому партию товара, срок расчетов установлен договором в течение месяца после получения товара. В этом случае налоговый орган вправе выставить инкассовое распоряжение только по истечении месяца со дня получения товара. С другой стороны, временной интервал, в течение которого может быть выставлено платежное требование, ограничен сроками исковой давности, по истечении которых налоговый орган не вправе взыскать сумму задолженности с дебитора. Общий срок исковой давности установлен Гражданским кодексом Республики Беларусь (далее – ГК) и составляет 3 года. Однако из этого правила имеются исключения. Статьей 751 ГК по требованиям, вытекающим из перевозки груза, предусматривается сокращенный срок исковой давности в один год с момента, определяемого в соответствии с законодательством. Сокращенные либо более длительные сроки давности могут устанавливаться и другими законодательными актами.

В соответствии с законодательством  основанием для оформления платежных инструкций на взыскание сумм дебиторской задолженности может являться:

·акт проверки органа взыскания, выявившего наличие дебиторской задолженности по данным бухгалтерского учета должника;

·заявление должника с указанием дебитора и акт сверки суммы дебиторской задолженности;

·акт сверки дебиторской задолженности.

В первом случае инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (далее – инспекция МНС) при неуплате в установленные законодательством  сроки причитающихся платежей в бюджет и невозможности взыскания этих платежей со счета должника в бесспорном порядке проводит проверку данного субъекта на предмет возможности погашения задолженности перед бюджетом за счет дебиторской задолженности. Если ее наличие будет выявлено, инспекция производит ее списание в бесспорном порядке. Следует обратить внимание на то, что после проведения проверки и выявления наличия дебиторской задолженности у налогоплательщика налоговый орган вправе оформить платежное требование, не устанавливая факт наличия кредиторской задолженности у самого дебитора.

Иными словами, налоговый орган вправе не производить встречную проверку с целью установления факта наличия дебиторской задолженности. Сумма, взысканная в бесспорном порядке с лица, не являющегося дебитором, должна быть возвращена законному собственнику, а т.к. согласно Положению ответственность за достоверность данных, принятых во внимание при взыскании дебиторской задолженности, несет лицо, имеющее задолженность перед бюджетом, то и возврат взысканных сумм также будет должно произвести это лицо, а не налоговый орган, производивший взыскание. Исходя из судебной практики иски о возврате сумм, взысканных с лиц, которые в действительности не являются дебиторами, должны предъявляться именно к налоговым органам, взыскавшим их. Объясняется это тем,  что налоговая инспекция вправе произвести взыскание только дебиторской задолженности, следовательно, в ее обязанности входит необходимость установления ее наличия. В случае же незаконного взыскания сумм у лица, не являющегося дебитором, убытки подлежат возмещению в общем порядке, установленном гражданским законодательством, а не Положением.

Во втором случае при наличии у налогоплательщика задолженности перед бюджетом он сам, не дожидаясь соответствующих мер реагирования со стороны налогового органа, вправе представить в инспекцию МНС по месту постановки на налоговый учет заявление с указанием своих дебиторов с целью взыскания с них задолженности в счет погашения своих долгов перед бюджетом.

Следует иметь в виду, что при представлении должником заявления о наличии дебиторов составление акта сверки является обязательным, причем одного заявления должника недостаточно. В случае если инспекция МНС произведет списание средств со счета лица, указанного должником в заявлении как дебитора, но без акта сверки, а впоследствии окажется, что сумма взыскана с лица, не являющегося дебитором, налоговый орган будет обязан возвратить незаконно взысканные средства. Возврат денежных средств производится без  начисления пени, т.к. согласно ч. 3 п. 2 ст. 10 Закона «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» с начислением пени возвращаются только суммы платежей, излишне взысканные в бюджет по результатам проверок налогоплательщиков, т.е. пеня начисляется только при возврате неправомерно взысканных налогов и иных обязательных платежей, но не сумм дебиторской задолженности. Однако это не лишает дебитора права требовать возмещения причиненных ему убытков.

При направлении в инспекцию МНС заявления о наличии дебиторов налогоплательщикам и инспекции МНС необходимо учитывать, что право на погашение задолженности перед бюджетом за счет взыскания дебиторской задолженности возникает только в том случае, если задолженность невозможно погасить за счет денежных средств налогоплательщика-должника. Так, многие налогоплательщики, осуществляющие хозяйственную деятельность, постоянно сталкиваются с проблемами взыскания долгов с контрагентов. При этом судебный порядок взыскания представляется им довольно долгим и сложным, в то время как обращение в налоговый орган с заявлением о взыскании дебиторской задолженности кажется проще. Они искусственным путем создают задолженность перед бюджетом и обращаются в инспекцию с просьбой ее погашения за счет своих дебиторов. Действия налогоплательщиков в данном случае являются неправомерными. Согласно законодательству взыскание в первую очередь должно быть обращено на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика, и лишь при их отсутствии – на дебиторскую задолженность.

При погашении задолженности перед бюджетом путем взыскания дебиторской задолженности  зачастую возникает множество вопросов по поводу самого факта ее наличия. Например, налоговый орган вправе списать сумму дебиторской задолженности не только со счетов юридического лица, но и со счетов его филиала либо другого обособленного структурного подразделения, выделенного на обособленный баланс и имеющего расчетный счет. Руководители филиалов часто не соглашаются с такими взысканиями, ссылаясь на то, что договоры заключали не они, а непосредственно юридическое лицо, которое и должно рассчитываться по долгам. При этом не принимается во внимание то, что согласно п. 2 ст. 51 ГК  филиалом юридического лица является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в т.ч. функции представительства. Пунктом 3 определено, что  филиалы не являются юридическими лицами, а лишь его подразделениями, наделяются имуществом создавшего их юридическим лицом, действуют на основании утвержденных им положений и от его имени. Денежные средства, находящиеся на расчетном счете филиала, являются  собственностью юридического лица. В связи с этим сумма дебиторской задолженности может быть списана как со счетов самого юридического лица, так и со счетов его филиалов и других структурных подразделений.

Иногда инспекции МНС ошибочно определяют наличие дебиторской задолженности. Например, инспекция  МНС не вправе взыскать с юридического лица задолженность налогоплательщика перед бюджетом путем взыскания части взноса налогоплательщика в уставный фонд юридического лица, т.к. в данном случае отсутствует сама дебиторская задолженность. Обусловлено это тем, что согласно гражданскому законодательству Республики Беларусь юридические лица, кроме финансируемых собственником учреждений, отвечают по своим обязательствам всем своим имуществом. Учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечают по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника за исключением случаев, предусмотренных законодательством либо учредительными документами юридического лица.

Денежные средства (иное имущество), внесенные учредителями в уставный фонд, например,  общества с ограниченной ответственностью, являются собственностью общества, и обращение взыскания по долгам учредителя на эти денежные средства (имущество) не допускается. Иными словами, с момента внесения взноса в уставный фонд внесенная сумма перестает быть взносом и становится собственностью юридического лица, в данном случае общества с ограниченной ответственностью.  В связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники) могут иметь обязательственные права в отношении этого юридического лица либо, в определенных случаях,  вещные права на его имущество. К юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы. Участники таких юридических лиц могут иметь вещные права только на имущество, которое они передали юридическим лицам в пользование в качестве вклада в уставный фонд.

Таким образом, инспекцией МНС, как и другими государственными органами и юридическими лицами, сумма задолженности учредителя не может быть взыскана с учрежденного ими юридического лица, т.к. оно не отвечает по обязательствам своего учредителя.

Для взыскания задолженности в первую очередь необходимо произвести выделение части имущества общества с ограниченной ответственностью, соответствующей доле должника в его уставном фонде, с целью обращения взыскания на это имущество. Только когда денежные средства перейдут в собственность юридического лица – бывшего учредителя, за счет них может быть погашена задолженность.

В соответствии с гражданским  законодательством  в случае выхода или исключения участника хозяйственного товарищества или общества из состава участников (кроме участника акционерного общества) ему выплачивается стоимость части имущества хозяйственного товарищества или общества, соответствующая доле этого участника в уставном фонде, если иное не предусмотрено учредительными документами, а также часть прибыли, приходящаяся на его долю.Причитающаяся выходящему (исключаемому) участнику часть имущества хозяйственного товарищества (общества) или ее стоимость определяется по балансу, составляемому на момент его выбытия, а причитающаяся ему часть прибыли – на момент расчета. Выплата стоимости доли или выдача другого имущества выходящему (исключаемому) участнику производится по окончании финансового года и после утверждения отчета за год, в котором он вышел или исключен из хозяйственного товарищества (общества), в срок до 12 месяцев со дня подачи заявления о выходе или принятии решения об исключении, если иное не предусмотрено учредительными документами.

В случае выплаты указанной суммы учредителю – юридическому лицу, имеющему задолженность перед бюджетом, она может быть взыскана с его расчетного счета. Если же все документы по выходу (исключению) из состава учредителей уже оформлены, юридическому лицу – бывшему учредителю начислены причитающиеся к выплате средства, но по какой-либо причине не выплачены, то они могут быть взысканы как дебиторская задолженность.

 

 

ЮРИЙ ВЕРЕМЕЙКО,

юрист

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь