по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Основные этапы учетной работы на зарубежных предприятиях

 

Процесс обработки учетно-экономической информации и получения обобщенных данных о деятельности компании можно разделить на несколько этапов.

Этап 1

Оформление первичных носителей информации о совершенных операциях.

Этап 2

Перенесение аналитической информации в Главный регистрационный журнал либо в Главный регистрационный журнал и несколько специальных регистрационных журналов.

Этап 3

Заполнение сводных журналов по счетам синтетического учета на основе данных учетных регистров, сформированных на этапе 2.

Этап 4

Составление регулирующих бухгалтерских записей, закрытие счетов доходов и расходов, формирование разработочной тетради-таблицы и предварительного пробного баланса.

Этап 5

Окончательное оформление финансовой отчетности.

Оформленные соответствующим образом первичные документы подтверждают факт совершения финансово-хозяйственной операции и являются основанием для записи содержащейся в них исходной учетной информации в Главный регистрационный журнал или в специальные регистрационные журналы. В регистрационных журналах приводятся дата операции, ее содержание, указываются корреспонденция счетов бухгалтерского учета и сумма.

Цели формирования регистрационных журналов:

• обеспечение хронологически точного отражения последовательности совершаемых операций;
• обеспечение единого информационного звена между многочисленными операциями, первичными документами, аналитическими и синтетическими бухгалтерскими счетами;
• оптимизация поиска и устранения возможных бухгалтерских ошибок, а также упрощение проведения аудиторских проверок.

Главный регистрационный журнал и специальные регистрационные журналы, формируемые на этапе 2, однотипны по назначению и методике заполнения. В зависимости от размеров и организационной структуры предприятия используется либо один Главный регистрационный журнал, либо один Главный и несколько специальных регистрационных журналов.

Небольшие и средние предприятия применяют только Главный регистрационный журнал и регистрируют в нем все без исключения финансово-хозяйственные операции, совершенные на предприятии за отчетный период.

В случае использования на предприятии наряду с Главным специальных регистрационных журналов в первом фиксируются лишь те операции, которые не нашли отражения в специальных регистрационных журналах.

Применение специальных регистрационных журналов характерно для регистрации наиболее часто встречающихся финансово-хозяйственных операций. Чаще всего ведутся следующие регистрационные журналы:

журнал учета поступлений денежных средств, который используется для отражения операций по дебету счета «Денежные средства».

журнал учета платежей, используемый для отражения операций по кредиту счета «Денежные средства».

журнал учета неоплаченных приобретений (покупок) товарно-материальных ценностей у поставщиков, используемый для отражения неоплаченной кредиторской задолженности. Погашение задолженности отражается в журнале учета платежей.

журнал учета продаж, который используется для отражения операций по кредиту счета «Продажа товаров». Погашение дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) отражается в журнале учета поступлений.

На этапе 3 отражения учетной информации происходит формирование сводных журналов синтетического учета на основе данных, собранных в Главном и в специальных регистрационных журналах. Сводные журналы открываются для каждого синтетического бухгалтерского счета. Записи в них формируются по дебету и кредиту соответствующих бухгалтерских счетов (см. приложение 1).

Составлением сводных регистрационных журналов и выведением конечного сальдо по каждому счету завершается этап отражения всех финансово-хозяйственных операций на счетах синтетического учета с формированием итоговых дебетовых и кредитовых оборотов.

На этапе 4 возникает необходимость оформления регулирующих бухгалтерских записей, что связано с существованием целого ряда финансово-хозяйственных операций, выходящих за рамки одного отчетного периода. Поэтому в конце каждого отчетного периода необходимо уточнять стоимость отдельных объектов учета.

Чаще всего регулирующие учетные записи составляются вследствие необходимости отнесения к данному отчетному периоду полученных доходов либо списания затрат, соответствующих этим доходам. В основе таких записей лежит принцип соответствия затрат и доходов.

В качестве примеров таких записей можно привести следующие:

начисление амортизации;

отнесение авансовых платежей за аренду и другие услуги;

начисление страховых платежей;

списание затрат на канцелярские принадлежности и др.

Как правило регулирующие записи затрагивают счета «Начисленная амортизация», «Канцелярские расходы», «Закупочная стоимость реализованных товаров», «Арендная плата», «Страховые расходы». Записи по регулирующим счетам производят в соответствующих сводных журналах синтетического учета.

Следующая стадия данного этапа – закрытие счетов. В процессе закрытия счетов все доходы и расходы отчетного периода списываются на результативный счет «Сводный счет доходов и расходов», на котором формируется конечный финансовый результат деятельности компании. Поскольку данный счет является результативным, он ежемесячно закрывается и сальдо по нему в балансе отсутствует. В зависимости от содержания полученного финансового результата данный счет закрывается на кредит счета «Накопленная прибыль собственника» или на дебет счета «Убытки собственника».

Если в течение отчетного периода производилось изъятие средств по желанию собственника, то такое изъятие отражается на счете «Извлечение капитала собственником из оборота предприятия». Величина таких извлечений отражается по дебету этого счета в корреспонденции с кредитом счетов соответствующих активов, которые фактически выводились из оборота предприятия.

Затем составляется пробный баланс. Пробный баланс строится в виде разработочной тетради-таблицы (см. приложение 2), представляющей собой документ, обеспечивающий единство документооборота в рамках одного учетно-аналитического цикла. Данный сводный регистр служит для отражения последовательного переноса накопленной в сводных журналах синтетического учета информации в основные формы финансовой отчетности – бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.

Можно выделить следующие основные разделы разработочной тетради-таблицы:

Предварительный пробный баланс.

Регулирующие бухгалтерские записи.

Отчет о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс.

Заполнение указанных разделов производится поэтапно.

В графе 1 указываются названия бухгалтерских счетов, которые использовались на предприятии в данном отчетном периоде. Счета группируются в разрезе форм финансовой отчетности как счета бухгалтерского баланса и счета Отчета о прибылях и убытках.

После этого сформированные в сводных журналах синтетического учета дебетовые и кредитовые сальдо по каждому бухгалтерскому счету переносят в графы 2 и 3 разработочной тетради-таблицы.

Далее составленные регулирующие бухгалтерские записи, отраженные в сводных журналах по соответствующим синтетическим счетам, переносят в графы 4 и 5 разработочной тетради-таблицы.

На заключительной стадии заполнения данного регистра в графах 6 и 7 по соответствующим счетам формируют показатели Отчета о прибылях и убытках, а в графах 8 и 9 – данные бухгалтерского баланса. Балансировка данных Отчета о прибылях и убытках бухгалтерского баланса производится посредством расчета конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятия и отражения его по графе 8 или 9 соответственно как убытка или накопленной прибыли собственника последней перед формированием баланса строкой.

Приложение 1

Сводный журнал синтетического учета

Название бухгалтерского счета. Шифр счета