по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Особенности бухгалтерского учета в Республике Беларусь и США

 

Продолжение. Начало в № 5, 6 за 2004 г.

 

Основу финансовой отчетности составляют:

• цели предоставления и качественные характеристики бухгалтерской информации;
• Бухгалтерский баланс, его состав и порядок составления;
• Отчет о прибылях и убытках;
• Отчет о движении собственного капитала.
• Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, должна отвечать 3 основным критериям:
• быть понятной имеющимся и потенциальным кредиторам и инвесторам;
• давать представление имеющимся и потенциальным кредиторам и инвесторам о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами;
• давать представление о хозяйственных ресурсах фирмы, ее обязательствах, составе средств и источников, а также об их изменениях.

Внешняя финансовая отчетность общего назначения (general-purpose external financial statements) представляет собой способ периодического предоставления третьим лицам информации, собранной и обработанной в бухгалтерском учете. Эта отчетность включает Баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет о движении собственного капитала, Отчет о движении денежных средств.

В связи с тем, что бухгалтерская информация не всегда является абсолютно точной, возникает проблема ее толкования и правильного использования. Поэтому Бюро бухгалтерских стандартов (FASB) в США разработало качественные характеристики (qualitative characteristics) учетной информации, которые являются критериями для ее оценки. Помимо этого, существуют общепринятые допущения, используемые при ведении учета и составлении отчетности, которые облегчают интерпретацию информации.

Чтобы бухгалтерская информация была полезной, она должна обладать 2 основными характеристиками: значимостью и достоверностью.

Значимость (relevance) – это возможность повлиять на результат принятого решения. Информация может повлиять на принятие решений, если она своевременна, имеет прогнозную ценность и основана на обратной связи. Прогнозная ценность информации определяет ее полезность при составлении планов. Обратная связь предполагает наличие информации о степени достоверности предыдущих ожиданий. Своевременность – это поступление информации к пользователю в нужное время.

Достоверность (reliability) предполагает нейтральный характер информации, правдивое ее представление и возможность проверки. Правдивость информации – это степень адекватности хозяйственным процессам, а проверяемость – это возможность ее подтверждения. Учетная информация должна беспристрастно отражать хозяйственную деятельность предприятия, а не выражать интересы какого-либо круга лиц.

Чтобы помочь пользователям в толковании отчетности, бухгалтеры следуют 5 допущениям:

сравнимости и постоянства информации;

существенности;

консерватизма;

полноты;

эффективности.

Сравнимость и постоянство информации, характеризующей предприятие, предполагают, что она должна быть сопоставима с такими же данными на протяжении различных промежутков времени или с данными другого предприятия за один и тот же промежуток времени.

Сравнимость (comparability) означает, что поступает такая информация, которая позволяет лицу, принимающему решение, выявить сходства, различия и тенденции.

Постоянство (consistency) требует, чтобы принятая методология и выбранные учетные процедуры не менялись до тех пор, пока пользователи не будут извещены о вносимых изменениях, при этом характер и экономическое обоснование замены должны быть открыто оговорены в финансовом отчете.

Существенность (materiality) указывает на относительную важность того или иного события.

Консерватизм (conservatism) означает, что в ситуации, когда неизвестно, как оценить активы, обычно выбирается наименьшая оценка из возможных, т.е. если рыночная стоимость предмета выше себестоимости, то ценности показываются в отчете по себестоимости, и наоборот, если рыночная стоимость предмета ниже себестоимости, то в отчете проставляются рыночные цены.

Полнота представляемой информации (full disclosure) предполагает, что учетная информация должна содержать максимум того, что необходимо знать заинтересованным лицам, и включать все необходимые комментарии.

Эффективность (cost-benefit) лежит в основе всех качественных характеристик. Она означает, что выгоды, полученные на основе новой учетной информации, должны быть выше затрат на нее. Несомненно, определенный минимальный объем данных обусловлен тем, что они должны быть достоверными и полезными. Кроме того, оценка и эффективность затрат в каждом конкретном случае будет зависеть от требований финансовых органов, запрашивающих ту или иную информацию. Большая часть затрат на информацию приходится на тех, кто ее составляет, тогда как выгоды от ее использования получают и те, кто ее готовит, и те, кто ею пользуется.

Бухгалтерская информация, предоставляемая пользователям, зависит от того, насколько правильно применялись бухгалтерские концепции при подготовке финансовой отчетности. Преднамеренное искажение данных в отчетности для внешних пользователей называется подделкой финансовой отчетности (fraudulent financial reporting). Ответственность за составление правдивой отчетности лежит на руководстве фирмы. Бухгалтер также должен отвечать за соблюдение этических стандартов при выполнении своих обязанностей, чтобы не оказаться замешанным в подделке отчетов.

Важнейшей составной частью отчетности предприятия является бухгалтерский баланс (далее – Баланс).

Баланс характеризует финансовое положение предприятия на определенный момент. Он включает сальдо счетов, которые входят в активы, пассивы и капитал. В белорусской системе учета капитал – это собственные средства предприятия, т.е. часть пассива.

Рассмотрим разделы и основные статьи Баланса.

Активы (assets) делятся на 4 группы:

1. текущие активы;
2. инвестиции;
3. недвижимость и оборудование;
4. нематериальные активы.

По терминологии, принятой в Республике Беларусь, текущие активы – это оборотные средства, инвестиции (капиталовложения). Недвижимость и оборудование – это основные средства.

Активы записываются в Балансе в порядке их предполагаемой ликвидности, т.е. с точки зрения простоты обращения в наличные деньги.

Текущие активы (current assets) – это касса, краткосрочные инвестиции, счета и векселя к платежу, а также другие средства, которые в течение нормально протекающего производственного цикла или в период одного года (если цикл короче, чем год) должны вновь обратиться в наличные деньги.

Расходы будущих периодов, такие как авансом оплаченная аренда, страхование, товары, купленные для использования, а не для продажи (в белорусской терминологии – малоценные быстроизнашивающиеся предметы), также следует классифицировать как текущие активы.

Нормальный производственный цикл (normal operating cycle) – это среднее время, которое необходимо для того, чтобы вложенные деньги опять стали наличными.

Инвестиции (investments) – это ценные бумаги, которые не будут проданы в течение ближайшего года, векселя, выданные на срок более одного года, земля для будущего освоения, неиспользованное оборудование и средства, накопленные для погашения долгов, покупки зданий и оборудования. Сюда же относятся постоянные вложения в другие компании для осуществления контроля за деятельностью последних.

Недвижимость и оборудование (property, plant and equipment) – это долгосрочные активы (земля, здания, машины, оборудование), используемые в процессе хозяйственной деятельности. Стоимость этих активов (кроме земли) амортизируется, т.е. постепенно (в зависимости от сроков службы) списывается на финансовые результаты фирмы. В эту же группу включаются природные ресурсы, которыми владеет предприятие (например, лесные угодья, нефтяные и газовые скважины). Недвижимость и оборудование перечисляются в Балансе в порядке убывания долгосрочности.

Нематериальные активы (intangible assets) – это долгосрочные активы, не имеющие физической формы, но имеющие стоимость, основанную на правах или привилегиях собственника (например, лицензии, авторские права, торговые марки). Эти активы записываются по цене их приобретения, которая амортизируется в течение ожидаемого времени их использования.

Пассивы (liabilities) включают 2 группы счетов по учету краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженностей предприятия.

Краткосрочная кредиторская задолженность (current liabilities) состоит из обязательств, подлежащих оплате за время производственного цикла или в течение предстоящего года. Обычно она выплачивается из текущих активов или посредством возникновения новых краткосрочных обязательств. В нее входят выданные векселя, счета к оплате, зарплата, налоги, авансы покупателей и заказчиков. Обычно краткосрочная кредиторская задолженность перечисляется в Балансе в том порядке, в каком она будет погашаться.

Долгосрочная кредиторская задолженность (long-term liabilities) включает долги предприятия, которые подлежат выплате через год или любой другой срок, превышающий производственный цикл. В эту категорию обычно включаются выданные закладные, выданные долгосрочные векселя, неоплаченные облигации, обязательства по пенсионным выплатам работникам и долгосрочные арендные обязательства.

Капитал (capital) отражает объем прав, интересов собственника фирмы. Порядок подсчета капитала различен и зависит от формы собственности (товарищество, общество с полной или с ограниченной ответственностью, корпорация, акционерное общество и др.).

Единоличная собственность (sole property) – капитал собственника отражается одной суммой.

Товарищество (partnership) – величина капитала расписана по вкладчикам.

Корпорация (corporation) – владельцами являются держатели акций.

Акционерный капитал состоит из 2 частей:

• внесенный (contributed) или оплаченный (paid-in) капитал;
• накопленный (earned) капитал, или нераспределенная прибыль.

Счет «Нераспределенная прибыль» (retained earnings) иногда называют «Заработанный капитал» (earned capital).

Отчет о прибылях и убытках показывает, как формируется прибыль предприятия, что помогает анализировать его деятельность. Прибыль представляет собой выручку от реализации товаров и услуг минус их себестоимость, минус операционные расходы, минус превышение прочих расходов над прочими доходами. Разница между валовой прибылью от реализации и операционными расходами называется прибылью от основной деятельности. Отчет о прибылях и убытках относится к периоду времени, который указан в заголовке формы. Порядок расположения счетов в данном отчете не стандартизирован. В Отчете о прибылях и убытках показывается чистая прибыль или чистый убыток.

Для внешних пользователей Отчет о прибылях и убытках обычно представляется в краткой форме. Краткая финансовая отчетность отражает информацию только об основных категориях отчета. Существуют 2 формы краткого Отчета о прибылях и убытках:

многоступенчатая;

одноступенчатая.

Многоступенчатая форма приводит к исчислению чистой прибыли в такой же последовательности, как это делается в полной форме, но используются только итоги основных групп счетов. По некоторым из них дается краткая расшифровка.

Одноступенчатая форма позволяет рассчитать чистую прибыль посредством вычитания из общей суммы доходов общую сумму расходов.

У каждой из этих форм есть свои недостатки и преимущества: многоступенчатая форма показывает составляющие чистой прибыли, а одноступенчатая форма отличается большей простотой.

Рассматривая Отчет о движении собственного капитала, следует отметить, что при составлении данного отчета приводят первоначальное сальдо счета капитала (взятое из балансового отчета), прибавляют чистую прибыль (взятую из Отчета о прибылях и убытках) и дополнительные вклады капитала за период (если они были) и вычитают изъятия капитала за данный период. Итоговая сумма представляет собой сальдо счета капитала на конец периода.

Для анализа финансовых отчетов используют такие показатели, как ликвидность предприятия, прибыльность и др.

Ликвидность (liquidity) означает достаточное количество платежных средств, чтобы оплатить в срок счета кредиторов и непредвиденные расходы, когда они будут предъявлены. Обычно пользуются двумя критериями оценки ликвидности – наличие собственных оборотных средств и их квота.

Собственные оборотные средства (working capital) – это разница общей суммы оборотных средств и суммы краткосрочных обязательств (краткосрочной кредиторской задолженности). Смысл этого показателя заключается в том, что текущие обязательства являются долгами, которые должны быть выплачены в течение одного года, а оборотные средства – это активы, которые или представляют наличность, или должны быть превращены в нее, или израсходованы в течение года. Текущие обязательства должны быть погашены из оборотных средств. Если сумма оборотных средств оказывается больше суммы кредиторской задолженности (обязательств), то разность будет величиной собственных оборотных средств, предназначенных для продолжения хозяйственной деятельности. Именно за счет оборотных средств осуществляется покупка товаров, которая служит основанием для получения кредита и для расширения объема реализуемой товарной массы. Недостаток собственных оборотных средств может привести к банкротству компании.

Квота оборотных средств (current ratio) – это отношение всей суммы оборотных средств к краткосрочным обязательствам. Квота считается хорошим показателем способности предприятия платить по своим счетам и гасить ранее полученные займы. В белорусской системе бухгалтерского учета этот показатель называется коэффициентом текущей ликвидности.

Основной целью управления предприятием является достижение прибыльности.

Прибыльность (profitability) – это возможность получения приемлемого уровня прибыли. Она оценивается с помощью 5 показателей:

1. рентабельность;
2. фондоотдача;
3. фондорентабельность;
4. квота собственника;
5. прибыль с капитала.

Рентабельность (profit margin) – это отношение чистой прибыли к выручке от продажи товаров (товарообороту).

Фондоотдача (asset turnover) показывает, насколько эффективно используются активы (средства) для получения доходов от реализации. Этот показатель исчисляют делением нетто-реализации на среднегодовую стоимость средств, которая определяется путем сложения активов на начало и конец года и деления результата пополам.

Фондорентабельность (return on assets). Существующие показатели рентабельности и фондоотдачи имеют свои недостатки. Рентабельность не учитывает количество средств, необходимых для получения прибыли, а фондоотдача не отражает полученную прибыль. Показатель фондорентабельности сопоставляет чистую прибыль и среднегодовую стоимость активов.

Квота собственника (debt to equity) – это пропорция, характеризующая финансирование компании кредиторами и ее собственником. Она исчисляется путем деления общей кредиторской задолженности на сумму капитала собственника. Соотношение, равное 1,0, означает, что задолженность равна доле владельца и половина активов компании финансируется кредиторами. Отношение, равное 0,5, означает, что 1/3 активов финансировалась кредиторами.

Квота важна для анализа ликвидности, поскольку имеет отношение к выплате задолженности, и для анализа рентабельности, т.к. кредиторов интересует та часть активов, которую они финансируют, поскольку чем больше долги, тем больше прибыли должна получить компания для того, чтобы обеспечить кредиторам выплаты по процентам. Эта часть всегда интересует и собственников, поскольку чем больше сумма выплат по процентам, тем меньше сумма прибыли. Квота также показывает, насколько возможно расширение хозяйственной деятельности за счет привлечения дополнительных займов.

Прибыль с капитала (return on equity) исчисляется отношением чистой прибыли к среднегодовой величине собственного капитала.

Ликвидные активы (short-term liquid assets) включают денежную наличность, краткосрочные инвестиции, векселя и счета к получению. Они характеризуются тем, что могут быть быстро использованы для оплаты текущих обязательств.

Денежная наличность состоит из имеющихся денежных средств в кассе, чеков и денежных переводов, получаемых от клиентов, и вкладов на текущих счетах в банке. Счет «Касса» может также включать сумму, называемую компенсационным остатком (compensating balance), которую нельзя свободно использовать. Этот остаток представляет собой минимальную сумму, сохраняемую компанией по требованию банка на своем счете в качестве обеспечения договора о предоставлении кредита.

Иногда в течение года компания может иметь больше денежных средств в кассе, чем ей необходимо для оплаты текущих обязательств. Поскольку представляется выгодным пустить эти денежные средства в оборот, компания может вложить излишек денег на срочный депозит или обратить его в депозитные сертификаты или ценные бумаги (государственные или иные). Такие вложения называют краткосрочными инвестициями (short-term investments) или обращающимися на рынке ценными бумагами (marketable securities). Они представляют собой оборотные средства, которые при необходимости можно использовать для погашения текущих обязательств.

Краткосрочные инвестиции сначала записываются по себестоимости. Доход по краткосрочным инвестициям отражается в учете по мере поступления. Например, дивиденды и проценты по акциям и облигациям, представляющие собой краткосрочные инвестиции, будут записаны в момент поступления на счет «Доходы по дивидендам» или «Доходы по процентам».

При продаже ценных бумаг компания получает прибыль или несет убытки. В соответствии с положением Бюро бухгалтерских стандартов инвестиции необходимо отражать в виде долговых ценных бумаг, таких, как казначейские векселя США или долги компаний по себестоимости, причем не существует причин, вызывающих постоянное уменьшение стоимости обеспечения. Бюро бухгалтерских стандартов требует, чтобы инвестиции в акционерный капитал отражались по первоначальной себестоимости или рыночной стоимости (в зависимости от того, какая из них меньше), определенной на дату составления баланса.

Учет краткосрочных инвестиций несовместим с концепцией первоначальной стоимости. Вместе с тем остальные активы должны отражаться в Балансе в соответствии с первоначальной стоимостью до тех пор, пока они не будут проданы. Бухгалтеры сразу же признают возможные убытки, в то время как признание потенциальной прибыли оттягивается до момента ее фактического получения.

Главную роль в расширении кредита играет учет счетов и векселей к получению.

Счета к получению (accounts receivable) представляют собой краткосрочные ликвидные активы, которые возникают при продаже товаров в кредит в оптовой или розничной торговле. Такой кредит часто называют коммерческим кредитом (trade credit).

 

Продолжение статьи читайте в следующих номерах журнала.

 

В.В. КОЖАРСКИЙ,

доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита в торговле БГЭУ,

кандидат экономических наук

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь