по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Особенности бухгалтерского учета в Республике Беларусь и США

 

Знание основ американской системы финансового учета необходимо белорусским менеджерам, предпринимателям, руководителям предприятий, бухгалтерам и экономистам для успешного ведения переговоров и сотрудничества на равных с западными партнерами, подготовки предложений и отчетов по западному образцу.

Методика американского бухгалтерского учета подобна той, которая использовалась в нашей стране в 1920-е гг. Однако в настоящее время белорусская система бухгалтерского учета значительно отличается от американской. В условиях трансформации хозяйственного механизма в Республике Беларусь и по мере введения новых Планов счетов мы постепенно приближаемся к мировому образцу ведения бухгалтерского учета, но на это требуется определенное время. Белорусским бухгалтерам и экономистам необходимо уже сейчас ознакомиться с западными стандартами, которые пригодятся им в ближайшем будущем.

В американской системе, как и в белорусской, различают управленческий учет и финансовый учет.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего пользования руководству предприятия.

Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая, помимо ее использования внутри предприятия, передается внешним пользователям.

В США существуют различные специализации бухгалтера: управленческий учет, независимая бухгалтерская деятельность, бюджетный учет, педагогическая деятельность.

Как и в Республике Беларусь, основным в бухгалтерском учете США является понятие баланса.

Балансовое управление имеет следующий вид:

Активы = Пассивы + Капитал.

Активы (assets) – это потенциальные доходы, т.е. экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника предприятия, использование которых может принести прибыль в будущем.

Пассивы (liabilities) – это кредиторская задолженность, т.е. обязательства, предполагающие уменьшение доходов, вытекающее из получения активов или иных услуг от других юридических лиц.

Капитал (equity) – это собственный капитал владельца, который останется в его распоряжении, если собственник выплатит все пассивы. Пассивы и капитал являются источниками ресурсов предприятия.

Существуют 4 типа операций, которые оказывают влияние на величину капитала. Вложения и изъятия применяются в случаях, когда активы либо вкладываются владельцем, либо изымаются им. Два других типа – доходы и расходы – увеличивают и уменьшают капитал предприятия.

Основные виды бухгалтерской отчетности в США:

1. Отчет о прибылях и убытках (profit and loss account) содержит информацию о деятельности, способствующей получению прибыли, или о средствах, заработанных или истраченных в течение определенного периода.
2. Отчет о движении собственного капитала (statement of owners equity) показывает изменение средств, вложенных собственником в предприятие за определенный период.
3. Балансовый отчет (balance sheet) отражает состояние предприятия на конкретную дату. Баланс показывает положение предприятия как держателя ресурсов, активов, которые равны источникам – пассиву и капиталу.
4. Отчет о движении денежных средств (statement of cash flows) суммирует поступления предприятия и позволяет проследить их использование в течение отчетного периода.

Отчет о прибылях и убытках и отчет о движении собственного капитала составляются на основе 4-х типов операций, описанных выше. Эти два отчета в совокупности с балансом показывают состояние дел за определенный период, а отчет о движении денежных средств – состояние дел на определенную дату. Следует помнить, что разные отчеты имеют различное назначение.

Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на 3 группы:

• те, кто управляет предприятием;
• те, кто находится вне предприятия и имеет прямые финансовые интересы в нем;
• те, кто имеет непрямой финансовый интерес к предприятию.

К пользователям с прямыми финансовыми интересами относятся инвесторы и кредиторы. Третья группа включает налоговые, регулирующие органы, органы планирования экономики, а также профсоюзы, финансовых консультантов, покупателей продукции предприятия и общество в целом.

Какой же тип информации хотят получать пользователи? Например, потенциальных инвесторов интересует размер дивидендов или рост цен на акции, а кредиторам интересна информация о текущих платежах и процентных ставках.

Отметим несколько различий в системах бухгалтерского учета Республики Беларусь и США.

Существенно различаются цели бухгалтерского учета. В США бухгалтерский учет необходим для исчисления результатов хозяйственной деятельности отдельно взятого предприятия. Методы такого исчисления могут быть разными. Со стороны вводятся определенные ограничения на выбор методологии учета, тем не менее предприятия самостоятельно определяют в заранее установленных границах свою учетную политику. Она соответствует целям налоговых служб и представляет собой финансовую часть учета. В то же время администрация предприятия может иметь свои цели, не совпадающие с целями налоговых служб, и тогда она выбирает для исчисления финансового результата свои методы учета и организовывает, помимо финансового учета, внутренний управленческий учет. Прибыль, исчисленная по данным финансового учета, может не совпадать с величиной, отраженной в управленческом учете. Это не фальсификация данных, а сознательный подход к достижению различных целей – исчислению налогооблагаемой прибыли и оценке администрацией предприятия результатов своей работы.

Бухгалтерский учет в Республике Беларусь отождествляется с финансовым. Показатели управленческого учета до сих пор считаются частным случаем, составляющей финансового учета.

В Республике Беларусь учетные данные являются точными и достоверными. Система учета США исходит из относительности учетных данных, обусловленной самой методологией учета.

 

Основные принципы американской бухгалтерии

 

1. Двойственность. Каждый факт хозяйственной жизни должен быть отражен дважды в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счета. Этот принцип вытекает из балансового уравнения, которое в американском учете имеет вид:

А = П + К,

где А – актив (хозяйственные средства);

П – пассив (привлеченные средства и кредиторская задолженность);

К – собственный капитал фирмы.

В белорусском учете уравнение баланса имеет вид:

А = П,

где П – источники как собственных, так и привлеченных средств.

Двойная запись вытекает из условий балансового уравнения. В США балансу придается настолько большое значение, что понятие забалансового учета там отсутствует. Поэтому арендованные основные средства, товары, принятые на комиссию, давальческое сырье и другие ценности, не составляющие собственность предприятия, в американском учете отражаются на балансовых счетах методом двойной записи. Это приводит к тому, что в активе собственность фирмы увеличивается на стоимость предметов, ее не составляющих. Соответственно, в пассиве американского баланса возникает кредиторская задолженность, которая таковой не является.

Белорусская теория и практика учета применяет двойную запись для учета только тех активов, которые составляют собственность предприятия.

В США принцип двойной записи получил более широкое применение, но в ущерб содержательной стороне учета.

Измеритель. Только выраженный в деньгах факт хозяйственной жизни может стать объектом бухгалтерского учета. В отличие от белорусской системы учета, признающей натуральный и стоимостной измерители, в США исключительная роль принадлежит денежному измерителю.

Предприятие. Предприятие должно быть юридически самостоятельным по отношению к своему собственнику. Расчетные счета собственника и предприятия раздельны, ответственности по обязательствам друг друга не пересекаются. В Республике Беларусь этот принцип признается, но ему уделяется не так много внимания.

Непрерывность. Предприятие, однажды возникнув, будет существовать вечно. Этот принцип приводит к тому, что в американской системе учета не проводится переоценка активов предприятия. Кроме того, отчетный год рассматривается как часть хозяйственного цикла и не привязывается к календарному году.

Себестоимость. Объекты бухгалтерского учета должны быть оценены по цене приобретения и расходам, связанным с их доставкой, установкой, наладкой и введением в эксплуатацию. В Республике Беларусь принцип себестоимости также признан единственно правильным и закреплен в нормативных документах, однако правительство периодически предписывает проводить переоценку тех или иных объектов учета.

Консерватизм. Если себестоимость объекта выше его продажной цены (случай потенциального убытка), то объект отражается в отчетности по продажной цене. Таким образом, возникший убыток отражается в том отчетном периоде, когда он был выявлен, а прибыль – в том, когда она была фактически получена. Доходы, потенциально сформированные в данном периоде, должны быть показаны в том отчетном периоде, в котором они будут реализованы, а расходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, должны в нем же и указываться, а не относиться на будущие отчетные периоды.

Техника реализации данного принципа такова: выявленный потенциальный убыток списывается в дебет результативных счетов, но не со счетов по учету ценностей, а с кредита специальных контрактивных счетов: «Поправки на снижение до рыночной стоимости краткосрочных инвестиций», «Поправки на сомнительные долги» и т.д. В случае если продажная стоимость активов возрастет, бухгалтер может сделать обратную запись. В практике белорусского учета контрактивные счета не используются.

Значимость. Отнесение объекта к той или иной бухгалтерской категории зависит от того, какое значение придает ему собственник. Так, на одном предприятии объект может быть сразу же списан на затраты данного отчетного периода, а на другом – отнесен к основным средствам. В белорусской практике главным критерием является срок службы объекта, в зависимости от которого он может быть отнесен к основным средствам или к материалам либо прямо списан на затраты предприятия.

Реализация. В американской системе учета реализация – это момент перехода права собственности на ценность. В белорусском учете момент реализации понимается как момент поступления денег от покупателя продавцу и не совпадает с моментом перехода права собственности. Таким образом, согласно белорусскому учету прибыль возникает в момент получения денег, а согласно американской концепции – в момент отгрузки товаров. В этом случае прибыль есть, а денег на выплату зарплаты, погашение кредиторской задолженности и уплату налогов нет. Данное обстоятельство заставляет американских бухгалтеров составлять сложный отчет о движении денежных средств. В белорусской практике учета таких проблем не возникает.

Соответствие. Доходы конкретного отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы получены. В связи с этим в американской бухгалтерии расходом признается не выплата денег, а возникновение и осуществление прав на эти выплаты. Соответственно, и доходом признается не получение денег, а возникновение права на них. Отсюда возникает огромный разрыв между начислением денежных сумм и их реальным движением.

Рассмотрим более подробно организационно-методические аспекты бухгалтерского учета в США.

В США в отличие от Республики Беларусь отсутствует единый план счетов. Каждая корпорация сама формирует план, который считает приемлемым. Это делает бухгалтеров более независимыми в выборе методологических решений, но осложняет сопоставимость данных. Поэтому переход специалистов по финансовой отчетности с одного предприятия на другое крайне затруднителен.

В США отсутствуют единые отчетные формы и обязательные для всех бланки. Баланс и Отчет о прибылях и убытках отличаются большей компактностью, укрупнением показателей по сравнению с белорусскими отчетными формами, поэтому для них характерна меньшая наглядность, но в то же время большая аналитичность. Существенной особенностью бухгалтерского учета в США следует признать составление консолидированной отчетности. Консолидация обусловлена тем, что фирма, вложив определенные средства в дочернее предприятие и составив бланк отчетности, должна включить в него и те средства, которые она контролирует в своем дочернем предприятии.

Для белорусского бухгалтерского учета консолидация отчетности – явление новое; не следует путать ее со сводной отчетностью, т.е. с механическим агрегированием отдельных балансов.

В США отсутствует журнально-ордерная форма учета. Когда в Республике Беларусь были сделаны попытки внедрить форму учета, подобную американской, последствиями стали ликвидация хронологической записи-журнала; изъятие из плана счетов таких важных документов (счетов), как «Закупка товаров», «Ликвидация основных средств», «Зарплата основная и дополнительная» и целого ряда других; неэффективность механизации и автоматизации учета.

Еще одной особенностью американского учета является составление трансформационной ведомости, цель которой – полное закрытие результирующих и частичное закрытие финансово-распределительных регулирующих счетов. Подобные ведомости абсолютно чужды теории и практике белорусского бухгалтерского учета. В Республике Беларусь все записи, связанные с исчислением финансовых результатов, могут быть четко отслежены.

В США в отличие от Республики Беларусь крайне редко используется метод сторнирования.

К особенностям американской бухгалтерской школы учета следует отнести широкое использование смешанных проводок, когда одновременно дебетуются и кредитуются несколько счетов.

Однако различия в методологии, организации и методиках учетов обоих стран несущественны по сравнению с различиями, которые сложились в организации деятельности бухгалтера. В США практически все профессиональные вопросы решают бухгалтеры, создан Институт присяжных бухгалтеров – организация, разрабатывающая и распространяющая определенные правила ведения бухгалтерского учета.

Различия в концептуальных подходах к бухгалтерскому учету в Республике Беларусь и США прежде всего отражаются на терминологии, что создает большие трудности при переводе. Необходимо остановиться на четырех принципиально важных моментах:

Liabilities обычно переводится как «обязательство». Однако в зависимости от контекста liabilities следует переводить как «пассивы», «кредиторская задолженность», «задолженность» или «обязательства».

Cash – касса. В США на этом счете учитываются все денежные средства предприятия, в белорусском учете под счетом «Касса» понимаются наличные деньги, находящиеся на материальной ответственности кассира, а на счете «Расчетный счет» – обязательства банка за средства, переданные ему.

Income statement – Отчет о прибылях и убытках. Иногда этот термин переводят как «Отчет о доходах (прибыли)», что, по нашему мнению, является ошибочным.

Fixed assets следует переводить как «основные средства». Но поскольку в белорусском Плане счетов понятие «Основные средства» весьма узкое, в ряде случаев Fixed assets можно перевести как «Долгосрочные активы».

Теперь рассмотрим счета, существующие в американской системе бухгалтерского учета.

Счет (Account) – основная единица хранения информации в бухгалтерском учете. Счета открываются на каждый вид активов, пассивов и капитала фирмы. Совокупность счетов фирмы, имеющих соответствующие номера, называется Планом счетов. Каждая фирма разрабатывает свой План счетов. При ручном способе ведения бухгалтерского учета на каждый счет открывают отдельную страницу. Эти страницы затем объединяют в книгу, которую называют Главной книгой. Какие же счета используются наиболее часто?

Счета активов (Asset accounts) показывают увеличение или уменьшение ресурсов.

Счет «Касса» (Cash) используется для регистрации движения денежных средств, под которыми понимают наличные деньги и иные средства обмена, принимаемые банком на вклады по номинальной стоимости: монеты, валюта, чеки, почтовые и срочные переводы, а также деньги, вложенные в банки. В белорусской системе учета счет «Касса» учитывает только наличные денежные средства. Для учета денег предприятия, хранящихся в банке, используются счета «Расчетный счет», «Валютный счет» и др.

«Векселя полученные» (Notes receivable) – это счет, предназначенный для учета письменных долговых обязательств по выплате определенной суммы денег к четко установленной будущей дате.

«Счета к получению» (Accounts receivable) применяются для учета письменных или устных обязательств покупателей оплатить в будущем уже отгруженные им товары или оказанные услуги. В белорусской системе учета для учета дебиторской задолженности применяется ряд счетов, которые иногда называют «Средства в расчетах». Это такие счета, как «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Счет «Авансом оплаченные расходы» (Prepaid expenses) используется для отражения товаров и услуг, которые со временем станут расходами, но до тех пор считаются полноценными активами. В белорусской системе учета для отражения подобных расходов применяется счет «Расходы будущих периодов».

Счет «Земля» (Land) предназначен для регистрации покупки и продажи земельных участков. В белорусской системе учета подобный счет не используется.

Счет «Здания» (Buildings) предназначен для регистрации покупки и продажи зданий и сооружений, используемых в основной деятельности фирмы.

Счет «Оборудование» (Equipment) ведется отдельно для каждого типа оборудования. В белорусской системе учета используется один счет для обозначения всех основных средств предприятия, который так и называется – «Основные средства».

На счетах пассивов (Lability Accounts) отражается увеличение или уменьшение денежных обязательств.

«Векселя выданные» (Notes payable) – это счет, противоположный счету «Векселя полученные». Он используется для регистрации увеличения или уменьшения долговых обязательств кредиторам.

«Счета к оплате» (Accounts payable) противоположны «Счетам к получению» и учитывают суммы, которые фирма должна выплатить кредиторам на основе устного или письменного обязательства. В белорусской системе учета для обозначения кредиторской задолженности применяются несколько счетов – «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Счета «Долгосрочные обязательства» (Long-term liabilities) используются для учета таких наиболее распространенных типов обязательств, как векселя со сроком оплаты более одного года, облигации, закладные на недвижимость и т.д.

Счета капитала (Owner's equity accounts) предназначены для отражения средств собственника, вложенных в фирму, и их изменений. В белорусской системе учета подобные счета не применяются. К счетам капитала относятся:

• счета «Вложения капитала» (Capital), используемые для учета средств, вложенных собственником в фирму;
• счета «Изъятия капитала» (Withdrawals), которые отражают активы, изымаемые собственником из фирмы;
• счета доходов и расходов (Revenue and expense accounts).

 

Доходы и расходы изменяют величину капитала фирмы. Ввиду того что главной целью управления фирмой является получение прибыли, функция бухгалтерии сводится к обеспечению руководства фирмы данными, необходимыми для достижения этой цели. Главным условием, обеспечивающим их предоставление, является наличие счетов для каждого вида доходов и расходов. Используя счета доходов и расходов, которые показываются в Отчете о прибылях и убытках, руководство фирмы может точно установить источник всех доходов и характер всех расходов. К счетам доходов и расходов относятся, например, «Заработанные комиссионные», «Реализация», «Расходы на материалы», «Расходы по заработной плате» и др.

Продолжение статьи читайте в следующих номерах журнала.

В.В. КОЖАРСКИЙ,

доцент кафедры бухгалтерского учета,

анализа и аудита в торговле БГЭУ,

кандидат экономических наук

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь