по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Особенности зарубежной финансовой отчетности

 

Анализ финансовой отчетности, сформированной в соответствии с международными стандартами, а также сравнение ее с отчетностью, составляемой белорусскими предприятиями, позволяет заметить не только качественные различия в характере представления отчетной информации, но и количественные различия полноты формируемых данных. Важнейшими особенностями отчетности, формируемой в соответствии с МСФО, являются представление информации по сегментам деятельности предприятия (МСФО 14 «Сегментная отчетность») и раскрытие информации об аффилированных лицах (МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»). Остановимся более подробно на содержании данных стандартов.

Представление информации по сегментам деятельности компании дает возможность обеспечить пользователей финансовой отчетности информацией о ее финансовых результатах в различных областях деятельности и географических регионах.

Учитывая, что уровни рентабельности, перспективы роста, инвестиционные риски могут быть неодинаковыми в различных операционных и географических сегментах, такое детализированное представление информации дает возможность пользователям отчетности принимать более обоснованные решения относительно компании в целом.

Представление в отчетности только агрегированных данных значительно затрудняет такую оценку.

Рассмотрим более подробно понятие «сегмент».

Согласно стандарту продукты и услуги, включаемые в определенный операционный сегмент, должны быть схожими по большинству параметров. Иными словами, отдельный сегмент не может включать в себя продукты и услуги с различными рисками и прибылями. Например, если инвестиционная компания проводит операции с ценными бумагами, подверженными различным уровням риска, то комиссионные доходы компании по таким операциям не должны отражаться в одном операционном сегменте.

В качестве географических сегментов могут выступать несколько стран, одна страна или регион внутри страны. Подходы к объединению различных территориальных образований в географические сегменты аналогичны формированию операционных сегментов. В данные сегменты должны включаться операции, проводимые на территориях с экономическими условиями, близкими по уровням риска и прибыльности. Доходы от операций, получаемые в странах, расположенных в одном регионе, но имеющих различный уровень политического риска, не должны отражаться в одном сегменте отчетности.

Определение географического сегмента должно базироваться как на месторасположении производственных ресурсов компании, так и на месторасположении рынков сбыта и покупателей производимой продукции.

Формирование отчетности по сегментам деятельности предприятия требует осмысления в первую очередь доходов и расходов сегмента, а также активов и обязательств. Начисляемые по этим статьям суммы должны непосредственно относиться к данному сегменту, а также распределяться на контролируемые сегменты с использованием приемлемой базы распределения.

Увязка определенных статей с различными сегментами деятельности возможна лишь при функционировании адекватной внутренней системы учета, прежде всего управленческого. Особенностью такого учета в данном случае должна быть нацеленность не на калькулирование издержек, а на предоставление финансовой отчетности акционерам, которым подотчетна администрация предприятия. Следует заметить, что на предприятиях нашей страны (равно как и Российской Федерации) такое построение управленческого учета не распространено.

Возможна ситуация, когда распределение доходов, расходов, активов и обязательств между сегментами не соответствует принципам, изложенным в МСФО, и может показаться неубедительным большинству внешних пользователей отчетности. В этом случае привязка статей к сегментам деятельности во внешней отчетности не производится.

К активам сегмента принято относить текущие активы, используемые в операционной деятельности сегмента. Если операционный актив используется несколькими сегментами, должна быть найдена приемлемая база распределения. К активам сегмента не относятся активы, используемые для целей всего предприятия или головного офиса.

Отнесение обязательств к тому или иному сегменту деятельности должно быть жестко привязано к доходам либо активам данного сегмента. В противном случае представление обязательств сегмента является необоснованным.

Следует обратить внимание на то, что МСФО требует установления определенной связи информации о сегментах деятельности с консолидированной отчетностью головного офиса и дочерних предприятий. В соответствии с данными требованиями доходы, расходы, активы и обязательства сегментов должны определяться до того, как будут элиминированы внутрифирменные остатки по счетам и операциям между дочерними предприятиями, за исключением случаев, когда такие остатки по счетам и операциям относятся к дочерним предприятиям одного и того же сегмента.

На принятие пользователями решений относительно отчетности по сегментам значительное влияние оказывает учетная политика, используемая при подготовке информации по сегментам деятельности предприятия. Сегментная учетная политика включает в себя учетные приемы, которые относятся непосредственно к представлению информации по сегментам: выделение сегмента деятельности, выбор базы распределения доходов и расходов по сегментам, определение методов межсегментного ценообразования.

При формировании сегментной учетной политики целью представления информации является оказание помощи пользователям финансовой отчетности в понимании характера деятельности конкретного сегмента и принятии наиболее взвешенных решений о компании в целом. Поэтому руководство принимает ту учетную политику, которую считает наиболее подходящей для представления информации внешним пользователям.

При подготовке учетной политики сегмент деятельности не должен рассматриваться как самостоятельное предприятие, подготавливающее финансовую отчетность. Привязка информации к конкретному сегменту чаще всего осуществляется на уровне головного офиса с использованием приемлемой базы распределения. Например, программы пенсионного обеспечения сотрудников рассчитываются для компании в целом, а затем привязываются к конкретным отчетным сегментам на основе сегментных данных о заработной плате и демографической ситуации.

Еще одной важнейшей особенностью формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО является раскрытие информации об аффилированных лицах. Раскрытие содержания МСФО 24, регламентирующего данные процедуры, требует определения основных понятий.

Аффилированное лицо (related party) – лицо, имеющее возможность контролировать другое лицо или осуществлять значительное влияние на него при принятии финансовых и операционных решений.

Контроль (control) – владение напрямую или косвенно (через дочерние предприятия) более чем половиной голосов предприятия или значительной долей в голосах предприятия, а также способность управлять (по закону или соглашению) финансовой и операционной политикой администрации предприятия.

Операция с аффилированным лицом (related party transaction) – это передача ресурсов или обязательств от одного аффилированного лица другому независимо от того, была ли определена цена продажи.

Значительное влияние (significant influence) – участие в принятии финансовых и операционных решений на предприятии, но не контроль за этими решениями. Значительное влияние может осуществляться различными способами, чаще всего посредством представительства в Совете директоров, участием в формировании политики предприятия, существенными межфирменными операциями, обменом управленческим персоналом, зависимостью от технической информации.

МСФО определен перечень лиц, которые, несмотря на наличие признаков, связывающих их с предприятием, аффилированными чаще всего не признаются. К ним относятся:

• две компании, имеющие одного и того же директора;
• профсоюзы;
• общественные организации;
• правительственные органы;
• отдельные покупатели и поставщики, с которыми предприятие осуществляет значительные операции в силу возникшей экономической необходимости;
• банки, являющиеся поставщиком финансов предприятия.
1. Раскрытие информации об аффилированных лицах не требуется в следующих случаях:
• в консолидированной финансовой отчетности в отношении операций между предприятиями, входящими в одну группу;
• в финансовой отчетности материнской компании, если такое раскрытие сделано в консолидированной финансовой отчетности;
• в финансовой отчетности дочернего предприятия, находящегося в полном владении материнской компании, если материнская компания находится в той же стране, что и дочернее предприятие, и представляет консолидированную отчетность в этой стране;
• в финансовой отчетности предприятия, контролируемого государством в отношении операций с другими государственными предприятиями.

Отношения с аффилированными лицами могут оказывать влияние на финансовое положение отчитывающегося предприятия. Считается, что связанные стороны могут совершать такие операции, которые несвязанные стороны никогда бы не совершили. Даже если хозяйственные операции не совершались, сам факт отношений с аффилированными лицами может оказывать влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Например, материнская компания может просто инструктировать дочернее предприятие, что повлияет на результаты его деятельности.

Еще одной особенностью отношений между аффилированными лицами является то, что связанные стороны могут проявлять определенную гибкость в процессе установления цены, что нехарактерно для операций между несвязанными сторонами. При этом для формирования цены по операциям между связанными сторонами используются определенные методы.

Метод сопоставимой неконтролируемой цены устанавливает цену относительно сопоставимых товаров, проданных на экономически сопоставимом рынке покупателю, не связанному с продавцом. Данный метод используется при осуществлении операций между связанными сторонами в условиях, аналогичных условиям, сопровождающим торговые операции.

Метод издержки-плюс (cost-plus) предусматривает соответствующую надбавку к цене поставщика. При возникновении трудностей в определении надбавки рекомендуется использовать уровни рентабельности или норму возврата на вложенный капитал в аналогичных отраслях экономики.

Приведенные выше пояснения к некоторым МСФО могут показаться громоздкими и малопригодными для белорусской практики бухгалтерского учета. Однако следует иметь в виду, что основной целью международной финансовой отчетности является не представление бухгалтерией налоговым органам информации для налогообложения, а помощь акционерам и инвесторам в принятии обоснованных экономических решений. Поэтому отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, – это не просто набор определенных числовых показателей, а подробные пояснения к представленной цифровой информации и приведение в примечаниях к финансовой отчетности любых сведений, полезных для принятия экономических решений внешними пользователями, положительно сказывается на имидже компании.

 

Ю.И. АКУЛИЧ,

доцент кафедры

бухгалтерского учета,

анализа и аудита

в отраслях народного

хозяйства БГЭУ,

кандидат экономических наук

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь