Данный анализ базируется на принципах международных стандартов бухгалтерского учета GAAP. Колонка «Всего по продуктам» отображает структуру отчета по прибылям и убыткам (Profit and Loss Statement) (за исключением строк, которые являются дополнительными), а колонки по продуктам А и В детализируют доходы и затраты компании по каждому продукту. При этом валовая прибыль рассчитывается как разница между чистыми продажами и себестоимостью продукции. В себестоимость продукции включаются прямые материальные затраты, затраты на труд прямого производственного персонала, производственные накладные затраты. Термин «прямые затраты» (Direct) обозначает, что данные затраты могут быть конкретно идентифицированы с продуктом в экономически обоснованной манере.

В рассматриваемом примере основные материалы и труд прямого производственного персонала могут быть непосредственно отнесены на конкретные виды продукции, поэтому и выступают как база распределения, поглощения всех других затрат (производственных накладных, административных, процентов по кредитам и амортизации), которые не могут быть напрямую идентифицированы с конкретными продуктами. Это допущение является основным при данном анализе: базой распределения служат те затраты, которые могут быть точно идентифицированы с конкретными видами продукции.

Далее рассчитывается операционная прибыль как разница между валовым доходом и административными затратами. Чистая прибыль рассчитывается как разница между операционной прибылью и процентами по кредитам, амортизацией. Надо отметить, что такие затраты, как проценты по кредитам, амортизация, считаются постоянными и независимыми от уровня деловой активности фирмы, т.е. эти затраты будут начисляться независимо от того, изготавливает компания продукцию или нет. В международной практике проценты по кредитам часто вообще не распределяются на продукцию.

Таблица позволяет определить ряд показателей для принятия управленческих решений.

Во-первых, оценку выгодности производства и продажи каждого продукта в отдельности. Необходимо классифицировать затраты, приведенные в таблице (прямые затраты на основные материалы, зарплата прямого производственного персонала, накладные производственные затраты, административные затраты, проценты по кредитам и амортизация), с точки зрения их идентификации с конкретными видами продукции.

В данном примере только основные материалы, зарплата прямого производственного персонала могут быть непосредственно отнесены на конкретные виды затрат. Эти затраты находят отражение в себестоимости продукции, которая определяет валовую прибыль, поэтому валовая прибыль является основной мерой определения прибыльности производства каждого продукта. Видно, что продукт А более прибылен, чем продукт В (отношение валовой прибыли к чистым продажам равно 18 и 50 % соответственно). Все другие виды прибыли являются дополнительными и показывают уменьшение валового дохода на сумму поглощенных затрат. Надо отметить, что если бы другие затраты можно было идентифицировать с конкретными видами продуктов, то для анализа прибыльности продукта можно было бы использовать другой вид прибыли.

Во-вторых, вклад каждого продукта в чистую прибыль компании. Видно, что по продукту В компания понесла убытки на сумму 191 руб., а по продукту А получила чистую прибыль в размере 321 руб. Это вызвано двумя факторами: во-первых, валовая прибыль продукта В значительно ниже валовой прибыли продукта А, во-вторых единица продукта В в 2,44 раза более трудоемкая и материалоемкая по сравнению с продуктом А, поэтому продукт В поглотил в 2,44 раза больше непрямых затрат, что и привело к убыткам по продукту.

Такой подход к распределению непрямых затрат корректен, т.к. на продукт В тратится больше времени и ресурсов компании. Однако если себестоимость продуктов различается на порядок, то более ресурсоемкие продукты будут перепоглощать большую часть затрат и будут в явном виде иметь чистые убытки по сравнению с прибылями по продуктам, которые имеют небольшую себестоимость. В таком случае необходимо применять другую методику распределения накладных затрат.

В-третьих, принятие решений об изменении ассортимента продукции. Как уже упоминалось, выгодность продукта оценивается валовой прибылью. Однако необходимо отметить, что таблица не учитывает целого ряда неколичественных факторов: условия и тенденции развития рынка, возможные действия конкурентов, изменение вкусов и моды у потребителей, ограниченность производственных мощностей, достаточность оборотных средств для финансирования выпуска продукции. Иногда эти факторы могут быть более важными, чем показатели прибыли по продукту в отчетном периоде. Но при прочих равных условиях можно сделать вывод, что выпускать продукт А более выгодно, чем продукт В, однако отказываться полностью от выпуска продукта В нельзя, т.к., например, если продажи продукта А будут на уровне 100 единиц за отчетный период, а продукт В не будет выпускаться, то продукт А поглотит все непрямые затраты и будет убыточным. Кроме того, следует отметить, что это не продукт В убыточный, а непрямые затраты компании достаточно высоки и надо работать над их снижением.

Следовательно, приведенная методика имеет ряд преимуществ: позволяет оценить выгодность производства и продажи каждого продукта в отдельности, вклад каждого продукта в чистую прибыль (убыток) компании по сравнению с другими продуктами, принять решение об изменении ассортимента выпускаемой продукции (прекращение выпуска неприбыльных изделий или увеличение выпуска более прибыльных продуктов).

 

ГАЛИНА ХИМЧЕНКО,

консультант Управления методологии бухгалтерского

учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь

 

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь