по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Практика зарубежного учета

 

Наиболее эффективное использование учетной информации возможно в условиях разделения бухгалтерии на две самостоятельные структуры – финансовую и управленческую. Такое разделение целесообразно при формировании полных отчетных данных для различных групп пользователей отчетной информации при принятии ими соответствующих управленческих решений. Выделение управленческой бухгалтерии из состава финансовой происходило в несколько этапов. Например, в США, Канаде, Франции и некоторых других странах первый этап пришелся на 20–30-е гг. прошлого века и характеризовался тем, что из состава финансовой бухгалтерии выделилось подразделение, которое занималось исчислением и анализом издержек компании (оно называлась аналитическим). Целью данной структуры было определение фактических затрат на изготовление продукции (выполнение работ) на основании данных финансового учета без последовательного контроля формирования фактической себестоимости готовой, отгруженной и оплаченной продукции.

На втором этапе (после Второй мировой войны) выделенные подразделения сформировались в самостоятельные управленческие бухгалтерии, выполняющие определенные функции по сбору разнообразной управленческой информации для оперативного управления компанией. Перечень, объем и форма представления такой информации определяются каждым экономическим субъектом самостоятельно.

Развитие управленческой бухгалтерии, детализация формируемой информации потребовали определения следующих центров: себестоимости, ответственности и прибыли.

Центры себестоимости предполагают группировку затрат по различным критериям (по продукту, заказу, филиалу, предприятию в целом, а также по периоду времени).

Центры ответственности определяются по результатам деятельности определенных структурных подразделений и конкретным ответственным руководителям. Формирование центров ответственности дает возможность организовать учет на базе нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Под центрами прибыли (сегментами деятельности) понимаются определенные объекты управленческой бухгалтерии, позволяющие получить информацию, необходимую для выработки стратегических решений, исходя из результатов продаж по категориям населения, регионам страны, а также направлениям экспорта. Результаты по данному центру могут определяться значительно реже, чем по другим (один раз в полгода, год), и использоваться для выработки ключевых положений экономической политики компании, связанных с освоением новых технологий, ресурсов, осуществлением инвестиций, завоеванием новых рынков и т.п.

Выделение управленческой бухгалтерии из состава финансовой не придало ей статуса независимого структурного подразделения экономического субъекта. Между ними существует тесная экономическая взаимосвязь, которая осуществляется при помощи определенных счетов, предназначенных для переноса внутренних записей издержек, выручки от реализации за определенный период и остатков ресурсов на начало и конец периода из финансовой бухгалтерии в управленческую. В бухгалтерии применяется четырехкратный принцип формирования на счетах финансовых результатов хозяйственных операций:

• результат, вытекающий из оценки имущественного состояния компании;
• результат, определяемый сопоставлением затрат и продаж;
• результат, определяемый в процессе перечисления затрат из финансовой бухгалтерии в управленческую;
• производственный результат соответствующих центров ответственности.

Счета, применяемые для установления взаимосвязи между финансовой и управленческой бухгалтериями, называются параллельными (либо отражающими) счетами.

Для формирования финансовых результатов в бухгалтерии используется метод «Затраты – выпуск», согласно которому результат в финансовой бухгалтерии определяется по следующей формуле:

Р = Он + В – (Ок + П + И),

где Р – финансовый результат (прибыль, убыток);

Он, Ок – остатки материальных ресурсов, готовой продукции на начало и конец периода соответственно;

В – реализация;

П – покупки за период;

И – издержки по элементам.

Все элементы метода «Затраты – выпуск» отражаются в управленческой бухгалтерии посредством параллельных счетов.

Отражение на управленческих счетах информации напоминает организацию забалансового учета. В связи с этим в центрах прибыли по дебету учитываются затраты, по кредиту – продажи. Сформированный финансовый результат отражается на счете «Результаты по центрам ответственности». Таким образом, итоговый результат работы всех центров ответственности, полученный на счете «Результаты по центрам ответственности», соответствует реальным итогам работы структурных подразделений, характеризует вклад каждого из них в конечный результат работы экономического субъекта и равен финансовому результату от реализации продукции, сформированному на счете финансового учета «Прибыли и убытки».

Вопросы, связанные с формализацией учетной информации в форме первичных документов и отчетов, последовательностью фиксации информации и взаимосвязью учетных регистров, Международными стандартами финансовой отчетности не регулируются.

Организация учета затрат на производство в различных странах имеет особенности, обусловленные как историческими традициями, так и экономической целесообразностью. Наиболее интересен, на наш взгляд, опыт Японии, поскольку и Япония, и Республика Беларусь испытывают недостаток в собственных полезных ископаемых.

По степени компьютеризации учетных работ Япония превосходит практически все экономически развитые страны. Как и в большинстве развитых стран, бухгалтерия каждого предприятия делится на две части: финансовую и управленческую. Первая ведет учет доходов и расходов, активов и обязательств, расчетных операций, составляет финансовую отчетность. В обязанности второй входит предварительный расчет нормативов затрат, контроль фактических расходов по их видам, местам формирования и объектам, составление и анализ фактических калькуляций и управленческой отчетности о производственных издержках. Управленческая бухгалтерия, как правило, рассредоточена по отдельным структурным подразделениям экономического субъекта.

Министерство финансов Японии определило 2 даты формирования финансовой отчетности – 1 января и 1 июля, а также обязало акционерные общества представлять баланс по сокращенной номенклатуре статей и выписку из счета прибылей и убытков.

В силу ограниченности сырьевых ресурсов проблема снижения издержек производства на японских предприятиях имеет первостепенное значение. Снижение издержек считается основным средством в конкурентной борьбе на внутреннем и внешнем рынках. Этой задаче подчинено все: от организации эффективного учета издержек до нормализации человеческих отношений, которые рассматриваются как элемент управления, обеспечивающий сокращение издержек на персонал.

Важная роль в организации жесткого контроля за формированием издержек отведена управленческому учету.

В практике учета в Японии можно выделить три варианта нормативного учета: раздельный (характеризуется формированием издержек по каждому виду изделий), общий (формирует издержки по всей продукции в целом) и сводный (предполагает использование обоих предыдущих вариантов).

Основными путями снижения издержек на производство продукции считаются совершенствование и рационализация оборудования, реорганизация структуры управления, более интенсивное использование методов исследования операций и др.

Как известно, именно в Японии зародилась система организации производства по методу «точно вовремя» («канбан»), которую еще иногда называют «производством без запасов». Суть данной системы заключается в следующем: на всех стадиях производственного цикла требуемый узел или деталь поставляется к месту последующей технологической операции именно тогда, когда это нужно. Вся система ориентирована на то, чтобы отправлять готовые изделия в тот момент, когда у торговой сети есть в них потребность. Преимущества данной системы очевидны: уменьшение размера обрабатываемых партий, сокращение заделов, практическая ликвидация незавершенного производства, сведение к минимуму объема товарно-материальных запасов. Все это позволяет при прочих равных условиях значительно снизить затраты на производство и реализацию продукции. Вместе с тем эффективное функционирование этой системы невозможно без такой организации управленческого учета, которая позволила бы синхронизировать технологический процесс на различных стадиях производственного цикла.

Формирование издержек на производство продукции напрямую связано с системой управления качеством в масштабе всей компании. Повышение качества выпускаемой продукции приводит к росту доходов компании при относительном сокращении затрат на единицу выпускаемой продукции, что особенно важно для стран с ограниченными сырьевыми ресурсами. Между тем, как считают американские ученые, лишь 15–20 % проблем, связанных с качеством, возникает по вине непосредственных исполнителей, а остальные – следствие несовершенства системы управления производством, ответственность за функционирование которой несет руководство компании.

В связи с этим учетная функция контроля качества на японских предприятиях является приоритетной по сравнению с контролем объема выпуска продукции.

Интересна практика организации учета крупных торговых предприятий развитых западных стран. Система учета позволяет объединить отдельные виды расходов в группы по факторному принципу, комплексно отразить связи между товарооборотом, издержками обращения и другими факторами.

Применяемая организационная форма управленческого учета позволяет поэтапно решать следующие задачи:

определять результаты торговой деятельности путем расчета издержек, зависящих и не зависящих от товарооборота;

разграничивать объемы информации по времени в соответствии с требованиями оперативного руководства;

применять принцип управления по отклонениям.

Учет издержек и финансовых результатов по структурным подразделениям и по торговому предприятию в целом предусматривает поэтапное их формирование и осуществляется по следующей схеме:

реализованные торговые скидки + прочие доходы = всего доходов;

всего доходов + доходы, не зависящие от товарооборота – издержки, зависящие от товарооборота = результат брутто;

результат брутто – издержки, не зависящие от товарооборота = результат нетто.

Эффективная организация учета предусматривает принцип управления издержками по отклонениям, который подразумевает разработку нормативов, нормирование соответствующих показателей, установление допустимых границ отклонений от установленных нормативов. Важнейшими нормативами являются товарооборот на одно рабочее место и на 1000 единиц фондов, товарные запасы на 1 м² торговой площади, соотношение издержек и доходов.

Информация об издержках, доходах и результатах деятельности оценивается путем установления отклонений от заданных параметров, определения факторов влияния и мероприятий, направленных на устранение недостатков.

Контроль за расходами возлагается на соответствующих должностных лиц. Например, руководитель транспортного отдела отвечает за расходы на горючее и ремонт, руководитель торгового отдела – за расходы на рекламу, а также хранение и подготовку товаров к продаже, главный бухгалтер – за расходы на ведение учета, размеры отчислений в фонды и т.п.

В некоторых европейских странах (Германия, Польша) существует другой подход к проведению инвентаризаций. На предприятиях этих стран получил распространение метод непрерывной (перманентной) инвентаризации.

Проверка наличия материальных ценностей осуществляется постоянно действующей инвентаризационной комиссией, состоящей, как правило, из 2–3 человек, подчиняющихся непосредственно главному бухгалтеру. Проведение инвентаризаций является прямыми функциональными обязанностями членов этой комиссии. Метод непрерывной инвентаризации предполагает неоднократное снятие остатков материальных ценностей в течение года. Учитывая, что на складах и в торговых отделах могут храниться ценности тысяч наименований, в первую очередь необходимо обращать внимание на наиболее дорогостоящие объекты. Такая инвентаризация является плановой, проводится в сроки согласно графику и лишь в отношении товаров и быстроизнашивающихся предметов.

Важнейшими условиями использования метода непрерывной инвентаризации являются рационализация складского хозяйства, безупречная постановка складского и бухгалтерского учета на предприятии, а также высокий уровень организации поставок.

 

Ю.И. АКУЛИЧ,

доцент кафедры

бухгалтерского учета,

анализа и аудита

в отраслях народного

хозяйства БГЭУ,

кандидат экономических наук

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь