по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Принципы построения МСФО

и проблемы внедрения их в отечественную практику

 

Исторически сложилось так, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) стали разрабатываться, ориентируясь на потребности транснациональных корпораций. Экономические интересы этих корпораций распространялись на разные страны, имеющие неодинаковый уровень развития и свои национальные (зачастую складывавшиеся в течение длительного времени) традиции ведения бухгалтерского учета. Открытие филиалов, дочерних предприятий, представительств и просто самостоятельных предприятий в других странах выдвинуло перед международными компаниями проблему существенных различий в порядке ведения бухгалтерского учета, оценке различных статей баланса, налогового законодательства и т.п. Недостаточная прозрачность отчетов, несопоставимость отчетных данных, различные подходы в формировании финансовых результатов затрудняли определение объективного финансового положения этих подразделений, а также составление сводных годовых отчетов по корпорации в целом. Это, в свою очередь, не позволяло менеджерам принимать оптимальные управленческие решения.

Разработкой единых подходов к велению бухгалтерского учета вот уже более 25 лет занимается Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (далее – Комитет) со штаб-квартирой в Лондоне, который сформулировал цели создания МСФО:

• формировать и публиковать учетные стандарты, которые должны приниматься во внимание при составлении финансовой отчетности, и тем самым способствовать их принятию и соблюдению во всем мире;
• работать в целом над улучшением и гармонизацией правил, учетных стандартов и процедур, касающихся представления финансовой отчетности.

Изначально Комитетом определено, что каждый из стандартов должен представлять собой краткое и простое изложение какого-либо аспекта финансовой отчетности с пояснением, каким образом должны оцениваться отдельные ее статьи, а также содержать минимум информации, которую каждый стандарт должен раскрывать.

Сегодня комплексная система МСФО насчитывает 39 стандартов, из которых 35 переведены на русский язык. Работа над стандартами ведется непрерывно: появляются новые, вносятся изменения в уже действующие под влиянием постоянно изменяющихся экономических условий.

Международные стандарты используют при составлении отчетности около 40 тыс. транснациональных корпораций во многих странах мира. Применение МСФО компаниями, чьи акции имеют международную котировку, является обязательным условием для участия в работе большинства фондовых бирж мира. Кроме того, МСФО рассматриваются как основа для гармонизации финансовой отчетности внутри Европейского союза, что является одним из условий выхода на европейский рынок капитала.

Все международные стандарты можно разделить на определенные группы. Первую группу составляют стандарты, определяющие учетную политику компании. К ним относятся:

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»;

МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»;

МСФО 10 «Условные события и события, произошедшие после отчетной даты»;

МСФО 14 «Сегментация отчетности»;

МСФО 22 «Объединение компаний»;

МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

Основным содержанием стандартов данной группы является определение основополагающих учетных принципов и принципов построения отчетности, рассмотрение неожиданных фактов, которые могут повлиять на показатели отчетности, и информации об аффилированных лицах; разделение финансовых результатов и активов по отраслям, регионам, рынкам сбыта; формирование отчетности материнской компании и дочерних предприятий.

Вторую группу составляют стандарты по материальным ценностям и нематериальным активам. В ее состав входят следующие стандарты:

МСФО 2 «Запасы»;

МСФО 4 «Учет амортизации»;

МСФО 16 «Основные средства»;

МСФО 17 «Аренда»;

МСФО 38 «Нематериальные активы»;

МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

1. Такие стандарты определяют основные подходы к формированию стоимости и организации учета активов предприятия.
2. В третью группу объединены стандарты, касающиеся движения денежных потоков. Сюда входят:
• МСФО 7 «Отчеты о движении денежных потоков»;
• МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен»;
• МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»;
• МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»;
• МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов».

Их назначение – раскрыть основные принципы построения отчета о движении денежных средств, учета курсовых разниц, отражения в отчетности инфляционных процессов, а также принципы формирования отчетности банков.

Еще одна группа – стандарты, регулирующие учет инвестиций. В эту группу входят:

МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки»;

МСФО 11 «Договоры подряда»;

МСФО 23 «Затраты по займам»;

МСФО 25 «Учет инвестиций»;

МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»;

МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».

Эти стандарты устанавливают основные подходы к организации учета и составлению отчетности по инвестиционной деятельности компании.

Последняя группа – стандарты, касающиеся налогов, ценных бумаг и финансовых показателей. В ее состав включаются:

МСФО 12 «Налоги на прибыль»;

МСФО 18 «Выручка»;

МСФО 19 «Вознаграждения работникам»;

МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи»;

МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»;

МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»;

МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»;

МСФО 33 «Прибыль на акцию».

Перечисленные стандарты дают представление о таких понятиях, как учетная и налогооблагаемая прибыль, принципы формирования выручки компании, организации учета и представления в отчетности правительственных субсидий, программ пенсионного обеспечения, совместной деятельности, а также принципы расчета и представления информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, что крайне важно для сопоставления результатов деятельности различных компаний в одном и том же периоде, а также результатов деятельности одной компании в различных отчетных периодах.

На сегодняшний день большинство белорусских государственных чиновников, деятельность которых так или иначе связана с бухгалтерским учетом, практикующих бухгалтеров, менеджеров, ученых-экономистов понимает необходимость адаптации действующей в республике системы бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности. Во-первых, без этого невозможно привлечение сколько-нибудь серьезных инвестиций и формирование открытой рыночной экономики. Во-вторых, декларируемая цель по созданию союзного с Российской Федерацией государства, единого экономического пространства, перехода на единую валюту, а в перспективе и вступления в Европейское сообщество требует единых, понятных для всех его участников правил ведения бухгалтерского учета.

В Российской Федерации в 1998 г. принята программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, которая предусматривает разработку новых и уточнение ранее утвержденных положений по бухгалтерскому учету, а также разработку методических рекомендаций по учету в разрезе отдельных положений. Эта работа должна была завершиться еще в 2000 г., но до сих пор данная программа так и не реализована. Основная причина тому – беспрецендентность и масштабность этого мероприятия. Причем следует учитывать, что Российская Федерация гораздо дальше нашей страны ушла в понимании принципов рыночной экономики и требований, предъявляемых к организации учета на предприятиях, работающих в рыночных условиях.

Проведенное международное исследование в области финансовой отчетности GAAP-2001 выявило проблемы сближения национальных стандартов в большей части из обследованных 62 стран. Конкретные меры по определенному изменению национальных стандартов в целях сближения их с МСФО предложены ¹/₃ стран. Поэтому изучение основополагающих принципов МСФО и поиск путей максимально эффективного их внедрения на предприятиях Республики Беларусь необходимо начинать уже сегодня.

В 1998 г. на русский язык были переведены МСФО и словарь терминов, употребляемых в них.

В связи с некоторой обобщенностью и декларативностью стандартов, изложенных в МСФО, требуются их разъяснения, поэтому существуют интерпретации данных стандартов, которые издаются Постоянным комитетом по интерпретации МСФО. Это необходимо учитывать при подготовке национальных правил по бухгалтерскому учету.

Причем без издания соответствующих национальных нормативных актов внедрение и использование МСФО на предприятиях нашей страны едва ли возможно.

Прежде всего МСФО должны соответствовать определенным основополагающим принципам, которые предшествуют текстам самих стандартов. К таким принципам при подготовке финансовой отчетности относятся основные допущения и качественные характеристики финансовой отчетности.

Основные допущения включают:

учет по методу начисления;

непрерывность деятельности компании.

К качественным характеристикам относятся:

понятность;

уместность;

существенность;

надежность;

правдивое представление;

преобладание сущности над формой;

нейтральность (непредвзятость);

осмотрительность;

надежность и полнота;

сопоставимость (как за разные периоды, так и с отчетностью других компаний);

своевременность;

соотношение выгод от финансовой отчетности и затрат на ее составление;

достоверное и объективное представление.

Совершенно очевидно, что многие из этих принципов нашли отражение в белорусских нормативных актах по бухгалтерскому учету и отчетности. Однако это не свидетельство того, что мы продвинулись во внедрении МСФО. Во-первых, некоторые принципы у нас скорее декларируются, чем соблюдаются, а во-вторых, отчетность только тогда считается соответствующей МСФО, когда она отвечает требованиям всех действующих стандартов.

Именно здесь и начинаются трудности. Например, допущение непрерывности деятельности предприятия предполагает, что бухгалтерский учет должен вестись исходя из того, что предприятие не будет прекращать или существенно сокращать свою деятельность в обозримом будущем. В противном случае отчетность должна составляться по другим правилам.

Согласно принципу преобладания сущности над формой операции и события должны прежде всего представляться и учитываться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой. Организациям рекомендовано отражать в своих отчетах экономическое содержание хозяйственных фактов, даже если их юридическая форма отличается от экономической сути.

Правдивое представление отчетности предполагает представление данных о реальной стоимости предприятия на отчетную дату и отход от затратного метода оценки. Это, в свою очередь, требует использования рыночных приемов для оценки стоимости активов и обязательств, а также переход от отдельных отчетов о прибылях и убытках и об изменениях в капитале к консолидированному отчету о доходах, который отражает изменения в стоимости имущества и обязательствах предприятий независимо от взносов собственников и начисленных им дивидендов.

Это еще одно препятствие на пути внедрения МСФО в белорусскую экономику, поскольку организация учета «по справедливой стоимости» на сегодняшний день при действующих национальных правилах представляется весьма проблематичной. Подтверждение тому – действующая методика оценки и переоценки основных средств, курсовых разниц, влияния инфляции и т.д.

При переходе на международные стандарты финансовой отчетности могут использоваться два основных метода – конверсии и трансформации.

Конверсия предполагает параллельное ведение учета в соответствии с требованиями как национального законодательства, так и МСФО.

При трансформации вносятся корректировочные бухгалтерские записи, позволяющие устранить различия между МСФО и действующими национальными нормативными актами.

Метод трансформации представляется более предпочтительным, поскольку не требует больших дополнительных затрат по ведению параллельного учета. Кроме того, достаточно сложно будет обосновать затраты в целях налогообложения. Уменьшить объемы трансформации можно будет в процессе сближения требований отечественных нормативных актов в сфере бухгалтерского учета и отчетности с МСФО.

Для более эффективной реализации метода трансформации следует, разработать и нормативно закрепить общий порядок проведения данных работ, который должен предусматривать возможность оперативного внесения поправок в случае возникновения необходимости. Ведь МСФО не догма, а гибкий механизм, регламентирующий основные правила и подходы к организации бухгалтерского учета и формированию финансовой отчетности.

В перспективе каждая заинтересованная компания будет заниматься составлением отчетности по международным стандартам в соответствии со своим пониманием этих стандартов, поэтому роль субъективного фактора при внедрении МСФО также необычайно велика.

 

Ю.И. АКУЛИЧ,

кандидат экономических

наук, доцент БГЭУ

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь