1. Платежи могут уплачиваться как в безналичном порядке на счета таможни, так и наличными денежными средствами в кассу таможни, в которой будет производиться таможенное оформление, либо через расчетно-кассовый центр банка. В отношении товаров, пересылаемых международными почтовыми отправлениями, таможенные платежи уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счет таможни. Днем уплаты платежей считается:
• при безналичной форме уплаты – день списания банком денежных средств со счета плательщика;
• при наличной форме уплаты – день внесения денежных средств в кассу таможни;
• при переводе денежных средств через расчетно-кассовый центр банка – день внесения денежных средств в расчетно-кассовый центр банка;
• при зачете в соответствии с законодательством Республики Беларусь ранее излишне уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей, пени, финансовых санкций и процентов – день их фактической уплаты;
• при обращении сумм обеспечения уплаты таможенных платежей, внесенных на депозитный счет таможни, в подлежащие уплате суммы таможенных платежей, процентов – день подачи в таможню письменного заявления плательщика о таком обращении (при условии, что суммы обеспечения уплаты таможенных платежей поступили на депозитный счет таможни).

 

При этом плательщику таможенных платежей таможней может быть предоставлена отсрочка или рассрочка их уплаты (об особенностях получения той или иной отсрочки см. в журнале «Планово-экономический отдел» № 1, 2 за 2003 г.).

Случаи предоставления таможенных льгот регламентируются таможенным и налоговым законодательством (Инвестиционным кодексом, законами «О таможенном тарифе», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и др.), а также международными договорами Республики Беларусь. Ни Совет Министров Республики Беларусь, ни Государственный таможенный комитет Республики Беларусь не наделены правом предоставления льгот, то есть не могут по своему усмотрению освобождать от уплаты или возвращать уже уплаченные таможенные пошлины, акцизы и налог на добавленную стоимость. Правительство Республики Беларусь и Государственный таможенный комитет Республики Беларусь только разрабатывают положения по их предоставлению в соответствии с законами и международными договорами, декретами и указами Президента Республики Беларусь либо устанавливают ставки платежей, если нормативными правовыми актами уполномочены на их установление.

 

Суммы таможенных платежей, процентов, излишне поступившие в доход республиканского бюджета в результате неправильного их исчисления либо нарушения установленного порядка взимания, по требованию плательщика (заявление в письменном виде) подлежат возврату либо зачету в счет предстоящих платежей, если не истек годичный срок с момента уплаты или взыскания таких платежей.

При возврате (зачете) сумм таможенных платежей и процентов проценты с них не выплачиваются.

 

Таможенные сборы за таможенное оформление

За таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь, таможенными органами взимаются таможенные сборы за таможенное оформление (далее – СТО) в размере 0,10 % их таможенной стоимости в белорусских рублях (далее – основной сбор) и дополнительно в размере 0,05 % таможенной стоимости в иностранной валюте, покупаемой Национальным банком Республики Беларусь (далее – дополнительный сбор). При этом Государственный таможенный комитет Республики Беларусь по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь вправе в исключительных случаях изменять валюту платежа, в которой должен быть уплачен дополнительный сбор.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов, в т.ч. в связи с проведением выставочных, спортивных, культурно-зрелищных и других подобных мероприятий, взимаются в двойном размере.

Инструкцией о порядке исчисления, уплаты и контроля за уплатой таможенных сборов за таможенное оформление, таможенной пошлины, акцизов и налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 16 августа 2001 г. № 45 с последующими изменениями и дополнениями, определены случаи, когда дополнительный сбор может уплачиваться в белорусских рублях:

если подлежащая уплате сумма дополнительного сбора в иностранной валюте не превышает эквивалента десяти долл. США;

при таможенном оформлении товаров, перемещаемых юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, не имеющими текущего (расчетного) валютного счета в банковском учреждении Республики Беларусь, осуществляющем их расчетно-кассовое обслуживание;

при таможенном оформлении товаров, происходящих и ввозимых из стран СНГ либо происходящих и вывозимых с таможенной территории Республики Беларусь в страны СНГ по контрактам, платежи по котором осуществляются в валюте этих стран;

при таможенном оформлении товаров, перемещаемых в соответствии с договором по товарообменным (бартерным) операциям, при исполнении как экспортной, так и импортной частей такого договора.

Таможенная пошлина

 

Таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами Республики Беларусь при ввозе товара на таможенную территорию страны (ввозная, или импортная, таможенная пошлина) и вывозе товара с ее территории (вывозная, или экспортная), который является неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Среди таможенных платежей таможенная пошлина занимает особое место ввиду своей экономической роли. Таможенный тариф, включающий в себя систематизированный в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) Республики Беларусь свод ставок таможенных пошлин, является одним из основных инструментов регулирования внешней торговли. В рамках налоговой системы импортная таможенная пошлина рассматривается как разновидность косвенного налога, увеличивающего цену иностранного товара на внутреннем рынке.

Основным элементом таможенной пошлины является ставка, под которой понимается величина налога на единицу обложения. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и других факторов.

Ставки пошлин утверждены постановлениями Совета Министров Республики Беларусь от 28 июня 2002 г. № 864 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин» (с последующими изменениями и дополнениями) и № 865 «Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин» (с последующими изменениями и дополнениями). В данных постановлениях применяются адвалорные, специфические и комбинированные виды ставок.

Законом Республики Беларусь от 3 февраля 1993 г. «О таможенном тарифе» (с последующими изменениями и дополнениями) установлено, что несмотря на положения международных договоров Республики Беларусь, касающихся предоставления режима наибольшего благоприятствования, Президент Республики Беларусь может предоставить преференциальный (дифференцированный и более благоприятный) режим любой развивающейся или наименее развитой стране без предоставления аналогичного режима другим странам. На сегодняшний день перечни стран, пользующихся преференциальным режимом, утверждены Декретом Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2003 г. № 14 «Об установлении тарифных преференций», причем преференции распространяются только на ограниченный список товаров. Например, в их число не попали такие товары, как сахар и кондитерские изделия из него, алкогольные и безалкогольные напитки, нефть и нефтепродукты, бумага, картон и изделия из них, одежда и обувь, машины и оборудование. Таким образом, перечень включает в основном товары с низкой степенью обработки (сырье и полуфабрикаты, за исключением производимых в большом количестве белорусскими предприятиями).

Налог на добавленную стоимость и акцизы

 

19 декабря 1991 г. были приняты Законы Республики Беларусь «Об акцизах» и «О налоге на добавленную стоимость», которые вступили в силу с 1992 г. Также с 1992 г. был введен налог на экспорт и импорт товаров, перечень которых утверждался Советом Министров Республики Беларусь, по ставкам в процентах от контрактной стоимости ввозимых (вывозимых) товаров. До августа 1995 г. НДС и акцизы не распространялись на внешнеэкономические операции и взимались только в отношении товаров, произведенных внутри страны.

С 1 мая 1994 г. налоги на экспорт и импорт были отменены и вступило в силу первое постановление Правительства Республики Беларусь, утверждавшее первые ставки таможенных пошлин.

С 26 августа 1995 г. в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16 августа 1995 г. № 300 «Об уплате налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь» вводится взимание НДС с импортируемых товаров по ставкам 10 и 20 % и акцизов по ставкам, установленным для каждого подакцизного товара в отдельности.

Экономическая природа косвенных налогов (налога на добавленную стоимость и акцизов), взимаемых при ввозе или вывозе товаров, близка экономической природе таможенной пошлины, поскольку они увеличивают цену товара и взимаются при пересечении товарами таможенной границы государства. Данные налоги следует рассматривать отдельно от внутренних НДС и акцизов, которые регулируются отдельным налоговым и финансовым законодательством.

Таким образом, к таможенным платежам относятся только те акцизы и НДС, которые взимаются таможенными органами при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Республики Беларусь, и не относятся акцизы и НДС, которые подлежат уплате в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь и не связаны с перемещением товаров через таможенную границу.

В мировой практике существует два принципа взимания косвенных налогов: по стране назначения вывозимых товаров и по стране происхождения ввозимых товаров (работ, услуг). Большинство развитых стран при решении данного вопроса придерживаются первого принципа, согласно которому экспортируемые товары и услуги облагаются по ставке 0 % или освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость и акцизами, и в полной мере подлежат налогообложению импортируемые товары. При следовании второму принципу, наоборот, вывозимые товары косвенными налогами облагаются, а импортируемые – нет.

В Республике Беларусь принцип взимания НДС и акцизов при ввозе зависит от страны–импортера товара. Так, товары, ввозимые с территории Российской Федерации и Грузии, данными налогами при их ввозе на территорию Республики Беларусь не облагаются, т.е. в торговых отношениях с этими государствами осуществляется взимание косвенных налогов по принципу страны происхождения.

Применение данных принципов в торговых отношениях между двумя странами позволяет избежать двойного налогообложения, когда товар облагается акцизами и НДС в обеих странах.

В Беларуси действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию республики и (или) реализуемых на таможенной территории. Акцизами облагаются в основном товары повышенного спроса и предметы роскоши – спирт гидролизный технический и спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, нефть сырая, автомобильные бензины, дизельное топливо, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, ювелирные изделия, а также микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе и переоборудованные в грузовые.

Ставки акцизов установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21 января 2003 г. № 63 «О ставках акцизов по подакцизным товарам» в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (специфические ставки) или в процентах (адвалорные ставки).

Налоговая база (основа исчисления) по товарам, ввозимым на таможенную территорию республики и подлежащим обложению акцизами, определяется:

по подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические ставки акцизов, – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, – как сумма их таможенной стоимости и подлежащих уплате таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление.

Алкогольные напитки и табачные изделия (за исключением алкогольных изделий, расфасованных в тару емкостью 0,01 л и менее, а также 10 л и более, и пива независимо от емкости расфасовочной тары) подлежат маркировке акцизными марками установленного образца. Акцизные марки выдаются таможенными органами при условии выполнения лицами, ввозящими данные товары на территорию Республики Беларусь, ряда законодательно установленных обязательств, среди которых – размещение товаров в установленных местах хранения, предоставление отчета таможенным органам об использовании акцизных марок, возврат поврежденных и неиспользованных марок. Помимо приобретения акцизных марок еще до фактического ввоза подакцизных товаров плательщик должен уплатить авансовый платеж акциза в размере 30 % его суммы, подлежащей уплате.

Налоговой базой для обложения ввозимых товаров налогом на добавленную стоимость является таможенная стоимость таких товаров, которые ввозятся на территорию Республики Беларусь и заявляются в таможенных режимах, требующих его уплаты, к которой добавляются подлежащие уплате таможенные сборы за таможенное оформление, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – еще и сумма акциза.

Законодательством установлены следующие ставки НДС при импорте товаров:

10 % в отношении ввозимых продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 9 февраля 2000 г. № 175 «Об утверждении перечней продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и при реализации на территории Республики Беларусь»;

20 % в отношении остальных товаров.

Как уже отмечалось, в торговых отношениях с Российской Федерацией применяется принцип взимания косвенных налогов в соответствии со страной происхождения товаров, то есть при ввозе на территорию Беларуси товары из России НДС и акцизами не облагаются. Вместе с тем при ввозе на таможенную территорию Беларуси НДС, акцизами, а также таможенными пошлинами облагаются товары, происходящие из третьих стран и выпущенные в свободное обращение в Российской Федерации, а также происходящие и ввозимые из Российской Федерации по внешнеэкономическим сделкам, участником которых является нерезидент стран–членов СНГ.

Порядок расчета таможенных платежей

 

Схема расчета таможенных платежей включает следующие этапы:

1)определение кода и количества товара, являющегося предметом внешнеэкономической сделки, в соответствии с ТН ВЭД Республики Беларусь;

2)определение наличия или отсутствия действия в отношении данного товара мер нетарифного регулирования (запрет или ограничение на ввоз товара, лицензирование, сертификация, соответствие стандартам безопасности и качества, маркировка акцизными марками и т. д.);

3)определение таможенной стоимости товаров и страны их происхождения;

4)расчет суммы сборов за таможенное оформление в процентах от таможенной стоимости ввозимых товаров;

5)определение суммы подлежащих уплате таможенных пошлин в строгом соответствии с ТН ВЭД Республики Беларусь и в зависимости от страны происхождения товаров. Пошлина рассчитывается в процентах от таможенной стоимости товара (если установлена адвалорная ставка) или в евро за единицу товара (специфическая ставка). В случае, когда на товар установлена комбинированная ставка (например, 10 %, но не менее 5 евро за 1 кг), выбирается большая сумма пошлины из рассчитанных по адвалорной и специфической ставкам;

6)определение необходимости уплаты акциза (закон «Об акцизах»). В отношении маркируемых подакцизных товаров (алкогольные и табачные изделия) необходимо внести 30 % акциза в виде аванса при покупке акцизных марок, то есть еще до ввоза товаров на территорию республики. Налогооблагаемая база акцизов включает таможенную стоимость, рассчитанные суммы сбора за таможенное оформление и таможенной пошлины;

7)расчет подлежащей уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость (в налогооблагаемую базу теперь включаются таможенная стоимость товара, суммы сборов за таможенное оформление, таможенной пошлины и акциза);

8)на последнем этапе определяется окончательный размер подлежащих уплате в бюджет таможенных платежей с учетом возможности получения отсрочки их уплаты, льгот и других преференций.

 

Пример 1

Таможенная стоимость ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь 5 000 кг товаров составляет 10 000 тыс. руб. В случае, если ставки таможенной пошлины и акциза адвалорные, таможенные платежи в отношении данных товаров рассчитываются следующим образом: