*Сумма, на которую предоставлена льгота по налогу на прибыль в предыдущем налоговом периоде.

**В марте 2004 г. льготируемая прибыль отсутствует, т.к. источником финансирования приобретения основных фондов в этом месяце являлся амортизационный фонд и размер льготы по налогу на прибыль сохраняется на уровне предыдущего налогового периода.

Полное использование амортизационного фонда является обязательным условием для получения льготы по налогу на прибыль. Помимо этого источника предприятие также имеет право использовать для финансирования капитальных вложений средства инновационного фонда, суммы налогов, высвобожденные в результате предоставления льгот, использованные по целевому назначению возвратные займы и т.п.

Источником финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также погашения кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, является прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

Капитальные вложения в объекты основных фондов, участвующих в предпринимательской деятельности, т.е. связанные с извлечением прибыли, могут осуществляться в различных формах, каждая из которых имеет свою специфику при определении размера уменьшения налогооблагаемой базы.

Важным моментом является определение фактических размеров предоставляемой льготы в каждом налоговом периоде.

Если получение основных фондов и их оплата производятся в разных налоговых периодах, то право на получение льготы по налогу на прибыль возникает только тогда, когда эти основные фонды будут получены и оплачены. Например, если в декабре 2003 г. была произведена предоплата за основные фонды производственного назначения, а получены они по накладной, датированной январем 2004 г., то у предприятия возникнет право на льготу по налогу на прибыль только в январе 2004 г. Если же основные фонды были получены в декабре 2003 г., а оплата производилась, например, в феврале 2004 г., то в феврале 2004 г. возникнет и право на льготу по налогу на прибыль при соблюдении всех прочих условий.

Если же оплата за полученные основные фонды производится частями, например в феврале и в марте 2004 г., то в каждом налоговом периоде предприятие будет иметь право прольготировать полученные основные фонды в сумме фактически произведенных затрат, т.е. по мере их оплаты в феврале и марте 2004 г.

Определенные затруднения может вызывать правильное определение самой стоимости основных фондов, которая подлежит льготированию. В соответствии со <ст. 11 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» с последующими изменениями и дополнениями> имущество оценивается путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку, в состав которых включаются:

• стоимость самого оборудования;
• стоимость услуг сторонних организаций (в т.ч. регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи), связанных с приобретением имущества;
• таможенные платежи;
• расходы по страхованию при перевозке;
• проценты по кредитам и займам;
• курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, суммовые разницы по этой же задолженности;
• расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• налоги в предусмотренных законодательством случаях;
• стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, в т.ч. стоимость сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов. В стоимость изготовления включаются и общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением имущества;
• иные платежи, непосредственно связанные с сооружением и (или) изготовлением имущества и доведением его до состояния, в котором оно пригодно к эксплуатации.

Имущество, поступающее в порядке обмена, принимается к учету по стоимости передаваемого объекта с добавлением расходов на транспортировку, таможенных пошлин, расходов на установку, монтаж и т.п.

В случае приобретения (создания) основных фондов за счет кредита банка льгота будет предоставляться по мере погашения кредита. Если же кредит (займ) был предоставлен другим юридическим лицом (например, центром содействия занятости, фондом поддержки предпринимательства, финансовой компанией и т.п.) или физическим лицом, то при погашении таких кредитов (займов) предприятие права на льготу по налогу на прибыль не имеет.

Согласно <Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций»> на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» относятся расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным средствам, использованным на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов. При этом проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат накоплению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с отнесением на увеличение стоимости соответствующего актива по окончании отчетного года или по окончании срока их начисления. Таким образом, независимо от срока ввода основных фондов все проценты, уплаченные по кредитам банков, полученным на финансирование капитальных вложений, подлежат льготированию.

При приобретении автотранспортных средств в соответствии с <Положением о порядке формирования и использования средств республиканского дорожного фонда, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 апреля 1998 года № 592>, уплачивается пятипроцентный налог от продажной цены автотранспортного средства. Указанный налог увеличивает стоимость автотранспортного средства, следовательно, сумма прибыли, направленная на уплату этого налога, подлежит льготированию.

При направлении прибыли на финансирование капитальных вложений право на льготу по налогу на прибыль может быть реализовано, если расчеты за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству производятся путем проведения товарообменных (бартерных) операций. При оприходовании основных фондов, оплаченных посредством встречной поставки товара, должно соблюдаться требование, в соответствии с которым товар, полученный субъектом хозяйствования при исполнении товарообменной операции, приходуется по учетной стоимости отгруженного товара на дату отгрузки.

Если основные фонды приобретаются по договору лизинга, то уменьшение налогооблагаемой прибыли осуществляется в пределах остаточной стоимости данных средств.

В случае если расчеты за приобретаемые (сооружаемые) основные фонды производятся посредством передачи векселя, то для использования льготы по налогу на прибыль необходимо учитывать характер конкретной операции, связанной с такими расчетами. Если расчет производится векселем предприятия, выпущенным им же в счет оплаты за приобретенные основные фонды (выполненные работы), то льгота по налогу на прибыль не предоставляется, т.к. у предприятия отсутствует фактическое направление прибыли на финансирование капитальных вложений.

Если же расчет за полученные основные фонды производится векселем банка или векселем другого предприятия, то льгота по налогу на прибыль может быть предоставлена только в случае подтверждения предприятием, осуществляющим вексельный расчет, своих фактических затрат по приобретению этого векселя. Передача векселя при этом должна осуществляться в соответствии с требованиями ст. 147 Гражданского кодекса Республики Беларусь и других актов законодательства, регулирующих вопросы передачи прав по ценным бумагам.

Льгота по налогу на прибыль не может быть применена, если вексель, используемый при указанных расчетах, приобретен у банка с отсрочкой оплаты, которая еще не произведена, либо вексель предоставлен банком в кредит.

Помимо приобретения основных фондов, капитальные вложения могут производиться и в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий. Уменьшение налогооблагаемой прибыли осуществляется предприятиями, развивающими собственную производственную базу, в суммах фактически произведенных затрат в отчетном периоде. При этом не существует зависимости права использования льготы по налогу на прибыль от сдачи полного объема работ в целом по строящемуся объекту.

Если предприятие осуществляет финансирование капитальных вложений в форме долевого участия в строительстве, то льгота по налогу на прибыль предоставляется в сумме фактически произведенных затрат, подтвержденных застройщиком.

Если юридическое лицо имеет филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет и в установленном порядке исполняющие налоговые обязательства этого юридического лица по уплате налога на прибыль, то такие структурные подразделения вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль в том случае, если они осуществляют финансирование капитальных вложений за счет своей прибыли при соблюдении всех прочих условий предоставления указанной льготы.

При реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение 2 лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет.

Если производится отчуждение части объектов основных средств, по которым была предоставлена льгота, то сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет, определяется пропорционально удельному весу стоимости указанной части основных средств в их общей стоимости.

Пример

Предприятие в 2003 г. приобрело здание общей площадью 200 м2 стоимостью 15 млрд руб., из которых 5 млрд руб. было профинансировано за счет собственной прибыли и прольготировано. В 2004 г. предприятие сдало в этом здании в аренду помещение площадью 120 м2. Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей внесению в бюджет, определяется в следующем порядке:

1. Удельный вес сдаваемой в аренду площади в общей площади здания составляет 60 % (120 / 200 ´ 100).
2. Размер прибыли, по которой была предоставлена льгота, приходящейся на сдаваемую в аренду площадь, – 3 млрд руб. (5 млрд руб. ´ 60 / 100).
3. Сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет, – 0,72 млрд руб. (3 млрд руб. ´ 24 / 100).

Помимо этой суммы в бюджет также вносится пеня за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.

В случае реорганизации предприятия, прольготировавшего основные фонды и передающего их своему правопреемнику, следует иметь в виду, что в соответствии с <Законом Республики Беларусь от 14 декабря 1990 г. № 462-XII «О предприятиях» с последующими изменениями и дополнениями> реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) предприятия производится по решению собственника его имущества или уполномоченного им органа либо по решению суда или хозяйственного суда. В случае слияния одного предприятия с другим все имущественные права и обязанности каждого из них переходят к предприятию, возникшему в результате слияния.

Передача имущественных прав происходит также при присоединении одного предприятия к другому или при выделении из предприятия одного или нескольких предприятий по разделительному балансу. При этом у реорганизуемых предприятий стоимость основных фондов не включается в состав выручки от реализации, следовательно, право на ранее полученную льготу по налогу на прибыль реорганизованное предприятие сохраняет.

Существенным моментом для предприятий, применяющих льготу по налогу на прибыль, является наличие и предоставление в налоговый орган всех необходимых документов, подтверждающих право на льготу.

Одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль в налоговый орган должна быть предоставлена справка о размере прибыли, направленной организацией на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (приложение 1).

Документы, подтверждающие право на льготу:

платежная инструкция, согласно которой оплачивались полученные основные фонды, выполненные работы по строительству или погашались кредиты банка;

товаросопроводительные документы, подтверждающие получение основных фондов, акты выполненных работ с отражением даты и размера финансового вложения при строительстве, кредитные договоры.

В случае оплаты стоимости основных средств векселем дополнительно предоставляются договор купли-продажи векселя, акт приема-передачи векселя и подтверждающие документы на расходы по его приобретению, а также акт приема-передачи или расписка в получении векселя лицом, в отношении которого совершена передаточная надпись.

При расчетах путем товарообменной операции вместо платежной инструкции подтверждением факта оплаты служат товаросопроводительные документы или акты выполненных работ, оказанных услуг в счет полученных основных средств.

При собственном производстве объектов основных средств сумма прибыли, направленная на их финансирование, подтверждается калькуляцией затрат на их производство, а также первичными учетными документами, подтверждающими данные затраты, с отражением этих средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Сводный реестр вышеперечисленных документов, подтверждающих право на льготу по налогу на прибыль, предоставляется в налоговый орган вместе со справкой о суммах прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений (см. приложение 2).

При отсутствии справки и реестра уже на стадии камеральной проверки расчета по налогу на прибыль предприятие может быть лишено льготы по налогу на прибыль, к нему будут применены финансовые санкции в размере и порядке, предусмотренных <Указом Президента Республики Беларусь от 22 января 2004 г. № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений»>.

Кроме того, предприятие, использующее любые льготы по налогу на прибыль, в т.ч. и вышеописанную, предоставляет в налоговый орган справку о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль. Должен быть заполнен раздел I справки (данные взяты из примера за период январь-март) (приложение 3).

 

Приложение 1

 

Справка о суммах прибыли, направленных на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели

(тыс. руб.)