по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Управленческий учет. Теория и практика

Продолжение. Начало в № 2.

Сравнительный анализ управленческого и финансового учета

 

Управленческий учет является логическим следствием развития бухгалтерского учета, его эволюции. На протяжении семидесяти с лишним лет учет у нас и в странах с рыночной экономикой развивался в различных направлениях. В условиях командно-административной системы бухгалтерский учет был подчинен интересам государства, жестко регламентировался различными нормативными документами и ведомственными инструкциями. В эпоху плановых пятилеток и тотальной госсобственности не было ни реальных налогоплательщиков, ни налоговых органов. В начале 90-х гг. наша экономика начала движение к рынку. Ситуация в корне изменилась: появились частные собственники, предприниматели, возникла необходимость собирать с них налоги, контролировать их деятельность. Усложнение хозяйственных связей и механизм рыночных отношений, появление новых инструментов рынка, методов и средств управления производственно-хозяйственной деятельностью вызвали необходимость дополнительной информации, обеспечивающей успешное функционирование организации. Пришлось вносить изменения в закостенелые формы учета. По сути бухгалтерский учет стал существовать прежде всего для правильного расчета налогов, а вместе с ним стал развиваться управленческий учет.

Управление организацией представляет собой процесс обеспечения ее деятельности для достижения поставленных целей. Условия и принципы функционирования организаций, результаты деятельности прямо зависят от конкурентоспособности их продукции на рынке. Для того, чтобы организация смогла добиться реализации своих целей, необходимо выполнение управленческих функций. Количество вариантов решения возникающих проблем возросло, возросла и цена неправильного управленческого решения.

Бухгалтерский учет разделился на финансовый и управленческий, причем в финансовом учете постепенно обособляется и управленческая функция. Разработка и осуществление управленческих решений в организации базируется на плановой, нормативной, технологической, учетной и аналитической информации. Как известно, во многих странах учет подразделяют на финансовый и управленческий, у каждого из которых свои цели и задачи.

Цель финансового учета – получение данных, необходимых для составления финансовой отчетности организации, предназначенной как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. Чтобы данные финансовой отчетности можно было сравнивать, финансовый учет должен вестись в соответствии с четко определенными требованиями и принципами. Кроме того, система формирования финансовой отчетности должна быть прозрачной, доступной для понимания компетентным пользователем. Основным положением финансового учета является принцип начисления, т.е. хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета на момент их совершения. Когда право собственности перешло от продавца к покупателю, организация-продавец регистрирует реализацию продукции и получение соответствующей прибыли, которая включается в объем прибыли, указываемой в финансовом отчете о прибылях и убытках.

Цель управленческого учета – это прежде всего обеспечение менеджеров информацией, необходимой для принятия управленческих решений. Управленческий учет расширяет финансовый учет, охватывая производственные операции. К данным управленческого учета, предназначенным для руководства фирмы, применяются совершенно иные требования, чем к информации, представленной в финансовой отчетности организации и используемой внешними пользователями – инвесторами, кредиторами и другими лицами, не работающими в организации.

 

Наиболее существенные различия между финансовым и управленческим учетом сводятся к следующему.

 

Основные пользователи информации

Пользователи финансовых отчетов обычно находятся вне организации, подготавливающей отчет. Это в основном собственники, кредиторы, инвесторы, налоговые органы, органы государственной власти, т.е. внешние пользователи. Руководители организации отвечают за качество отчетности.

Информация управленческого учета предназначена для руководителей организации (менеджеров) разного уровня полномочий и ответственности. Разумеется, каждому из них требуется индивидуальный перечень учетных данных для управления, соответствующий его правам и обязанностям. К таким отчетам, в частности, относятся сметы расходов, калькуляции собственной продукции, которые используются при определении продажной цены продукции, планировании и реализации капитальных вложений.

 

Способы отражения учетной информации

Финансовый учет ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах. Финансовую отчетность организации составляют в денежном выражении (стоимостная оценка). Она включает конечные остатки по всем счетам Главной книги.

Регистрация управленческой информации не обязательно должна опираться на систему двойной записи, иметь стоимостную оценку, накапливаться на счетах Главной книги. Изменение и оценка доходов, издержек, активов без использования системы специальных счетов управленческой бухгалтерии ведется статистическими методами накопления, выборки, сравнения и т.п.

 

Свобода выбора

Финансовый учет должен осуществляться в соответствии с нормативными актами Министерства финансов Республики Беларусь, на которое возложены функции государственного регулирования методологии бухгалтерского учета. Финансовый учет базируется на четких стандартах и принципах, которые определяют регистрацию, оценку хозяйственных операций. За нарушение методологии финансового учета предусмотрена ответственность по закону.

Методология управленческого учета государством не регламентируется. Управленческий учет не имеет строгих ограничений, главное учитывать специфику деятельности предприятия, особенности решения тех или иных управленческих задач, полезность для принятия обоснованных управленческих решений.

 

Единицы измерения

Финансовые отчеты отражают хозяйственные операции, события по принципу «как это было», поэтому информация измеряется в денежных единицах (например, белорусских рублях, долларах) на момент совершения операции. Для принятия управленческих решений ориентируются на решение «как это должно быть» и «получилось ли задуманное» и часто применяют «условный» доллар, т.к. необходимо оценить величину будущих операций, объем производства и реализации продукции, прибыли, инвестиций и др.

Поскольку управленческий учет не отменяет финансовый, он используется как база для принятия решений и анализа их эффективности. Управленческий учет пользуется его информацией о фактических затратах и результатах деятельности, изменении стоимости активов, источников их формирования, долговых обязательств и т.п. Кроме того, в управленческом учете применяются такие натуральные измерители, как человеко-часы и др.

 

Основные объекты учета

Финансовый учет охватывает все хозяйственные операции организации, но это – учет факта, прогнозные величины бухгалтерский учет не включает. В финансовом учете суммируют данные по организации в целом.

Управленческий учет обычно включает в себя информацию о деятельности отдельных подразделений или каких-либо сторон деятельности фирмы (секторов, сегментов). Главным образом это учет затрат и результатов, выявление отклонений от оптимального использования хозяйственных средств. Обе разновидности учета для управления включают расчетные, ожидаемые и прогнозные плановые величины.

 

Частота составления отчетности

Различны не только содержание, но и периодичность, и сроки представления отчетности. Финансовые отчеты составляют регулярно, периодичность отчетности – основной принцип финансового учета.

В управленческом учете периодичность представления соответствующих данных – ежедневная, еженедельная. Управленческие отчеты тоже могут составляться ежемесячно, но строгой периодичности нет, главное, чтобы отчет был полезен пользователю и получен им в нужное время.

Степень надежности

Финансовая информация отражает операции, которые уже завершены, поэтому она носит объективный характер и поддается проверке. Данные финансового учета должны быть точными, иначе внешние пользователи отнесутся с недоверием к содержанию бухгалтерской отчетности.

Управленческий учет в большей мере имеет дело с операциями, относящимися к будущему времени, поэтому и информация, представленная в нем, имеет вероятностный и субъективный характер, а иногда содержит коммерческую тайну. В управленческом учете первостепенное значение приобретает быстрота получения информации для управления, ее многовариантность, удобство пользования.

 

Основные понятия и термины управленческого учета

 

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции – один из важнейших разделов управленческого учета, который является информационной базой для принятия управленческих решений (например: продолжать или прекратить выпуск определенной продукции; производить или покупать комплектующие детали; какую установить цену на продукцию; покупать ли новое оборудование; менять ли технологию и организацию производства).

Планирование и контроль цен на продукцию, операционных (текущих) затрат, определение предполагаемой прибыли очень важно для любых предприятий. Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги. Но прежде чем составлять планы на будущее, необходимо четко понимать классификацию затрат:

Переменные затраты в общей сумме прямо пропорциональны уровню деловой активности, но в расчете на единицу продукции они являются постоянными.

Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, они относительно постоянные, но при расчете на единицу продукции зависят от изменения уровня производства.

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат зависит от объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода.

Смешанные затраты – это затраты, которые возникают в результате учета на одном счете более чем одного вида затрат (как переменных, так и постоянных). Примером смешанных затрат могут служить затраты на ремонт и эксплуатацию оборудования.

Необратимые затраты – это расходы, которые уже произведены и не могут быть изменены, какое бы решение не было принято (например, балансовая стоимость оборудования).

Таблица 1

Примеры переменных, постоянных и полупеременных затрат