по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Условия составления и представления отчетности в соответствии с международными стандартами

 

Приоритетное место в системе международных стандартов финансовой отчетности занимает МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», который вступил в действие в 1998 г. и заменил собой три стандарта, действующие до этого и касающиеся раскрытия учетной политики, информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности, и представления краткосрочных активов и краткосрочных обязательств. Этот стандарт в значительной степени предопределяет структуру и содержание многих других стандартов. В нем приведены основные учетные принципы непрерывности деятельности, осмотрительности, существенности, приоритета содержания над формой, постоянства выбранных учетных методов и др. Из МСФО 1 вытекает требование о соответствии отчетности каждому применяемому к ней стандарту, включая требования по раскрытию информации, что позволяет организации заявлять о соответствии подготовленной отчетности международным стандартам.

Данный стандарт определяет цель финансовой отчетности и возлагает ответственность за ее составление на совет директоров или иной руководящий орган акционерного общества либо предприятия другой организационно-правовой формы. Иными словами, в содержании данного стандарта четко просматривается забота об интересах собственников и потенциальных инвесторов.

Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств, которая может быть полезной широкому кругу пользователей для принятия решения о перспективах данной компании, ее платежеспособности, о возможных поступлениях и оттоках денежных средств в будущем, о компетентности и честности руководства компании.

В состав отчетности общего назначения должны включаться следующие обязательные формы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в капитале, отчет о движении денежных средств, заявление об учетной политике и пояснительные примечания к отчетности. Вместе с обязательной отчетностью желательно представить обзоры руководства компании финансового положения, вопросов экологии и охраны окружающей среды и т.п., в которых раскрываются основные объективные и субъективные факторы, влияющие на финансовое положение, элементы неопределенности, в которых действует компания, и меры, принимаемые для устранения негативных воздействий, даются разъяснения по инвестиционной и дивидендной политике, источниках финансирования.

Одним из условий формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО является обоснованность выбора учетной политики компании. Учетная политика представляет собой систему основополагающих условий, принципов и правил, принятых данной компанией для составления и представления финансовой отчетности. Положения учетной политики должны обеспечить:

• полное включение в отчетность всех существенных показателей, событий и фактов;
• нейтральность (исключающую предвзятость при представлении отчетной информации) и осмотрительность;
• достоверность отражения результатов деятельности и финансового положения компании;
• использование отчетной информации пользователями при принятии ими необходимых решений;
• представление информации исходя из экономического содержания операций независимо от оформления в конкретной юридической форме.

При составлении отчетности в соответствии с МСФО необходимо соблюдать принцип о допущении непрерывности деятельности компании в обозримом будущем, но в течение не менее 12 месяцев после отчетной даты. Об отсутствии причин для прекращения или существенного сокращения деятельности компании руководство должно заявить в примечаниях к отчетности. Если допущение непрерывности деятельности игнорируется, то причины этого должны быть объяснены. В противном случае у пользователей отчетности могут возникнуть сомнения в устойчивости деятельности компании в ближайшем будущем.

Для ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности компании в соответствии с МСФО следует обеспечить преемственность отчетных показателей. Не следует без особых на то оснований изменять классификацию и содержание отдельных статей отчетных форм, методику учета и оценки различных показателей, а также вносить немотивированные изменения в учетную политику, т.е. содержание финансовой отчетности необходимо сохранять от одного отчетного периода к другому.

Стандарт «Представление финансовой отчетности» предусматривает следующие основания для изменений в содержании отчетности:

серьезные изменения в характере деятельности компании, значительное приобретение или значительное выбытие имущества в отчетном периоде, серьезные изменения в обязательствах;

аргументированное обоснование возможности лучше представить информацию о результатах деятельности и финансовом положении компании в измененной отчетности;

изменения, обусловленные вновь принимаемыми МСФО. При этом требования национальных стандартов следует учитывать только тогда, когда изменение финансовой отчетности, вызванное изменением национальных стандартов, не противоречит МСФО.

Финансовая отчетность по каждой статье и каждому показателю должна отражать числовые значения в сопоставимом виде (по крайней мере, за отчетный и предшествующий ему периоды).

Рассматриваемый стандарт также обращает внимание на повествовательную информацию, включаемую в финансовую отчетность. Такая информация, приведенная в отчетности за предыдущий период, может быть необходима для понимания финансовой отчетности за данный отчетный период. Если, например, в отчетности за предыдущий период приводилась информация о стихийном бедствии, повлекшем значительный материальный ущерб для компании, по которому было обращение в страховую компанию с требованием возмещения потерь, но удовлетворения не последовало, то пользователям отчетности данного периода, безусловно, важна информация о фактическом страховом возмещении, произведенном в отчетном периоде.

При формировании отчетности очень важным моментом является организация учета и отражение в отчетах информации в соответствии с методом начисления. Суть данного метода состоит в том, что хозяйственные операции и имевшие место события отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, когда они действительно произошли, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств. Исключением является лишь отчет о движении денежных средств, поскольку он отражает реальные денежные потоки, включая и потоки денежных эквивалентов, которые фактически имели место в течение отчетного периода.

Соблюдение принципа соотнесения доходов и расходов является еще одним важным условием объективного отражения учетной информации в финансовой отчетности компании. В соответствии с данным принципом расходы отражаются тогда, когда возникают и отражаются в учете соответствующие доходы. При отсутствии доходов понесенные расходы должны отражаться в регулирующих статьях как расходы будущих периодов или расходы в незавершенном производстве, переходящие на следующий отчетный период. При этом следует учитывать, что не все переходящие остатки по счетам отвечают критериям определения активов или обязательств. Существуют такие расходы, которые не порождают доходов и не должны рассматриваться в качестве переходящих остатков и, соответственно, отражаться в активе отчетного баланса. Например, штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров подлежат списанию на уменьшение прибыли того отчетного периода, в котором они были признаны в качестве расходов.

Следует также учитывать правила соотнесения доходов с расходами по операциям, не приносящим четко определенного дохода. Расходы по таким операциям должны отражаться в том отчетном периоде, в котором совершались данные операции, путем взаимозачета любых имевших место расходов с доходами. Так, расходы, возмещаемые по условиям договора с третьей стороной, должны быть зачтены путем уменьшения соответствующего возмещения. Например, поступления по договору субаренды следует отражать, учитывая соответствующее уменьшение расходов на аренду. А оплата части коммунальных услуг субарендатором должна быть отражена как уменьшение соответствующих расходов арендатора. Результаты операций по реализации внеоборотных активов следует представлять в отчетности за вычетом из общей суммы поступлений расходов, связанных с их реализацией.

Еще одним важным требованием к формированию отчетности в соответствии с МСФО является соблюдение уровня существенности при представлении информации. Стандарт «Представление финансовой отчетности» определяет, что каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Все несущественные суммы подлежат объединению с другими суммами аналогичного характера и представлению в отчетности в общем виде. Такое правило введено для того, чтобы не загромождать отчетность незначительной информацией, затрудняющей ее восприятие и понимание пользователями.

Однако точных критериев деления информации на существенную и несущественную стандарт не приводит. Отнесение статей к существенным или несущественным является субъективным мнением составителя данной отчетности, хотя при этом необходимо исходить из некоторых рекомендаций. Например, отдельные положения рекомендуют относить к существенным – это статьи, превышающие 5 % от общего итога по данному отчету. В качественном отношении информация признается существенной, если ее отсутствие или недостаточное раскрытие может оказать влияние на решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчетности. В связи с этим при решении вопроса об отнесении статьи к существенной или несущественной следует учитывать не только ее объем, но и качественные характеристики отражаемого ею элемента отчетности, а также конкретные обстоятельства хозяйственной деятельности.

Возможна также ситуация, когда статья может быть признана несущественной для самостоятельного отражения ее в отчетной форме, но в примечаниях целесообразно привести ее отдельно от других статей. Например, остатки нереализованной готовой продукции на складах предприятия, как правило, отражаются в балансовой статье «Запасы» наряду с другими оборотными материальными активами. При стабильном спросе на данную продукцию этой информации может быть вполне достаточно. Однако в условиях снижения объема продаж, неблагоприятной рыночной коньюнктуры информация о состоянии запасов готовой продукции может оказаться весьма существенной для оценки перспектив данного предприятия, поэтому может возникнуть необходимость отражения в отчетности этих показателей отдельной строкой. Более того, целесообразным может быть выделение запасов готовой продукции на складах, а также переданных на комиссию.

МСФО 1 определяет также общие правила проведения взаимозачета отдельных статей отчетности. Взаимозачеты статей в финансовой отчетности в целом снижают понимание пользователями проведенных организацией операций и снижают возможности планирования денежных потоков и результатов деятельности организации. Однако в отдельных случаях проведение взаимозачетов отдельных статей целесообразно (например, когда статьи активов, обязательств, прибылей, убытков, сопутствующих им расходов определяются как несущественные или же в случаях, когда МСФО напрямую требуют или разрешают зачет).

Важным условием формирования отчетности в соответствии с МСФО является своевременность ее представления. Предельные сроки составления и представления отчетности устанавливаются в соответствии с национальным законодательством либо традициями делового оборота на рынках отдельных стран. Основным отчетным периодом для финансовой отчетности признается календарный год. Отчетность по любым другим интервалам является промежуточной и представляется пользователям по определенным причинам, в т.ч. по решению руководства компании.

Публикации подлежат наиболее общие формы финансовой отчетности организации. Согласно требованиям МСФО пользователи опубликованной отчетности должны быть проинформированы о том, какая часть информации, помещенной в отчете, подготовлена в соответствии с МСФО, а какая нет.

Каждый отчет, входящий в финансовую отчетность, должен иметь наименование, выделяющее его из других форм; общую справочную информацию, отражающую наименование организации; сведения об отчетной дате и отчетном периоде; отчетную валюту с указанием единицы измерения (тысячи, миллионы); а также указание на то, представляет ли данная отчетность только одну организацию или несколько организаций, входящих в консолидированную группу.

 

Ю.И. АКУЛИЧ,

доцент кафедры

бухгалтерского учета,

анализа и аудита

в отраслях народного

хозяйства БГЭУ,

кандидат экономических наук

 

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь