Экономика и управление. ПРАВО - Законодательство Республики Беларусь.

по состоянию на 25 января 2005 года

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» субъекты хозяйствования самостоятельно выбирают способы ведения бухгалтерского учета – от первичного наблюдения, стоимостного измерения и текущей группировки до итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Выбранные способы раскрываются в учетной политике предприятия.

Учетная политика предприятия должна, с одной стороны, обеспечивать основные принципы учета: полноту, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость и рациональность; с другой – содействовать повышению эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Выделяют 2 раздела учетной политики:

·организационно-технический;

·методический.

В организационно-техническом разделе представлен порядок организации внутрихозяйственного учета, отчетности и контроля, технологию обработки учетной информации. Он включает:

·рабочий план счетов бухгалтерского учета, который в первую очередь обусловлен масштабами и разнообразием хозяйственной деятельности, структурой и сложностью производственного процесса, квалификацией персонала. При этом он обязательно должен соответствовать основным принципам бухгалтерского учета, заложенным в Типовой план счетов (следует отметить особую актуальность данного аспекта в связи с переходом всеми предприятиями с 2004 г. на новый Типовой план счетов);

·форму бухгалтерского учета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная и упрощенная);

·формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки, а также формы документов для внутреннего использования и внутренней отчетности;

·порядок построения бухгалтерской службы и другие аспекты организации бухгалтерского учета на предприятии.

Методический раздел содержит выбранные предприятием методы оценки фактов хозяйственной деятельности, способы применения счетов бухгалтерского учета и т.д. При этом он отражает те вопросы, для решения которых действующее законодательство предусматривает несколько вариантов.

Основными элементами данного раздела выступают:

·учет основных средств;

·учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП);

·учет материально-производственных запасов (МПЗ);

·учет незавершенного производства и готовой продукции;

·списание и распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

·учет реализации продукции;

·формирование резервов предстоящих расходов и платежей.

Методический раздел оказывает значительное влияние на формирование конечных результатов и определение базы для налогообложения, финансовую устойчивость предприятия. Рассмотрим вышеприведенные элементы более подробно.

Учет основных средств

Основными элементами учетной политики в отношении основных средств являются:

·определение способа и метода начисления амортизации;

·порядок индексации амортизационных отчислений;

·порядок списания сумм курсовых разниц по кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении капиталовложений в иностранной валюте.

С 1 января 2002 г. Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18, с последующими изменениями и дополнениями (далее – Положение), наряду с линейным введены следующие способы и методы начисления амортизации:

·метод суммы чисел лет, согласно которому годовая норма амортизации представляет собой отношение числа лет, остающихся до конца эксплуатации объекта, к сумме чисел лет его полезного использования;

·метод уменьшаемого остатка, который предполагает начисление амортизации исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (остаточной стоимости) основных фондов и нормы амортизации, скорректированной на принятый предприятием коэффициент ускорения (до 2,5);

·производительный способ (способ списания стоимости пропорционально объему продукции), который исходит из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта с предполагаемым объемом продукции (работы) за весь срок полезного использования основных средств.

Применение производительного способа носит ограниченный характер (например, в сезонных производствах), поэтому целесообразно провести сравнительную характеристику линейного и нелинейного способов начисления амортизации (см. табл. 1).

Таблица 1

Расчет амортизационных отчислений при разных способах

начисления амортизации, млн руб.

Годы	Линейный способ	Нелинейный способ
		Метод суммы чисел лет	Метод уменьшаемого остатка*
1-й	24,0	40,0	48,0
2-й	24,0	32,0	28,8
3-й	24,0	24,0	17,3
4-й	24,0	16,0	10,4
5-й	24,0	8,0	15,5

*Коэффициент ускорения равен 2.

Какой же способ более выгоден для субъекта хозяйствования?

Нелинейный способ создает условия для быстрого внедрения в производство прогрессивного высокопроизводительного оборудования в результате более интенсивного накопления средств. Кроме того, списание в первые годы эксплуатации объекта на затраты на производство большей части стоимости имущества с учетом фактора стоимости денег во времени позволяет в целом за период использования объекта снизить расходы предприятия по уплате налога на прибыль.

Вместе с тем при выборе оптимального режима амортизации следует учитывать конкретные условия деятельности определенного предприятия. Невысокие нормы амортизации позволяют в определенные промежутки времени снизить себестоимость продукции и таким образом повысить ее конкурентоспособность в краткосрочном периоде.

В соответствии с пп. 65–70 Положения при использовании линейного способа начисления амортизации возможна ежемесячная индексация амортизационных отчислений (индекс – изменение цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к декабрю предыдущего года). В результате увеличивается себестоимость продукции и, соответственно, снижается налогооблагаемая база.

Списание сумм курсовых разниц по кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении капиталовложений в основные средства в иностранной валюте, регламентировано подп. 1.2.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц». В соответствии с данным документом списание сумм курсовых разниц возможно в конце отчетного квартала или отчетного года. При этом следует отметить, что использование первого варианта ведет к увеличению амортизационных отчислений и, соответственно, себестоимости продукции.

Учет малоценных и бысроизнашивающихся предметов

Элементами учетной политики в отношении МБП выступают:

·идентификация объектов МБП;

·начисление износа.

Идентификация объектов МБП осуществляется в соответствии с Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 1997 г. № 60 «Об установлении лимита отнесения имущества к малоценным и быстроизнашивающимся предметам» с изменениями и дополнениями. Согласно данному документу предприятия имеют право относить к МБП предметы стоимостью в пределах 30 минимальных заработных плат (с 1 марта 2002 г. используется показатель базовой величины). Выбор максимально возможной стоимости позволяет минимизировать налог на недвижимость, принять НДС к вычету в полном объеме после уплаты (по основным средствам НДС принимается к вычету в размере ¹/₁₂, начиная с месяца ввода в эксплуатацию).

Начисление износа может осуществляться:

·исходя из сроков службы и стоимости предметов;

·в соответствии с нормативными или сметными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного выпуска продукции сроком до 2-х лет;

·в размере 50 % стоимости предметов при передаче их со складов в эксплуатацию и остальных 50 % – при списании на момент выбытия.

Учет материально-производственных запасов

Организация учета МПЗ включает разработку следующих элементов учетной политики:

·порядок отражение в учете стоимости МПЗ;

·порядок списания МПЗ в производство.

Стоимость МПЗ может отражаться в учете одним из следующих способов:

·по фактической себестоимости их приобретения (заготовления);

·по учетным ценам (с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).

Второй вариант требует наличия хорошо разработанной и относительно стабильной базы норм и нормативов материальных ресурсов, их номенклатуры и цен. Вместе с тем он наиболее приемлем с точки зрения контроля себестоимости продукции.

В соответствии с подп. 2.6.12 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики Республики Беларусь 26 января 1998 г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 01-21/8 и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь 30 января 1998 г. № 03-02-07/300, с изменениями и дополнениями, материальные ресурсы для включения в себестоимость оцениваются по одному из следующих методов:

·по средневзвешенным ценам;

·по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;

·по ценам последнего приобретения (ЛИФО).

Выбирая метод списания материальных ценностей необходимо учитывать финансовое состояние организации. Метод ЛИФО, как правило, ведет к завышению себестоимости, поэтому его нецелесообразно использовать в случае низкой конкурентоспособности продукции предприятия.

Учет незавершенного производства и готовой продукции

Учет незавершенного производства зависит от типа производства. При единичном и мелкосерийном изготовлении продукции незавершенное производство отражается по фактическим производственным затратам. Например, согласно Методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулировнаию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях, утвержденным приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 30 сентября 1998 г. № 296, незавершенное производство оценивается по всем статьям калькуляции за исключением статей «Потери от брака», «Расходы на подготовку и освоение производства», «Износ инструментов и приспособлений целевого назначения», «Прочие производственные расходы».

В массовом и серийном производстве при оценке незавершенного производства используются следующие методы:

·по прямым статьям затрат;

·по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

·по нормативной (плановой) себестоимости.

В целом выбор метода оценки осуществляется на основании отраслевых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости.

Готовая продукция согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89, (далее – Инструкция) может оцениваться:

·по фактической производственной себестоимости;

·по нормативной плановой производственной себестоимости (с использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»);

·по условно-переменным производственным статьям затрат (без включения общехозяйственных расходов).

Последний вариант позволяет более объективно оценить окупаемость (рентабельность) отдельных видов продукции (см. табл. 2, 3).

Таблица 2

Эффективность производства и реализации изделий при традиционном способе калькулирования (по полной себестоимости изделий)

№ п/п	Показатели	Изделия
		А	В
1	Полная себестоимость, руб.	200 000	200 000
2	Выручка, руб.	170 000	250 000
3	Прибыль от реализации, руб.	–30 000	50 000
4	Рентабельность как отношение прибыли к себестоимости, %	–15	25
5	Общая рентабельность продукции	5

Таблица 3

Эффективность производства и реализации изделий при нетрадиционном способе калькулирования (по условно-переменным затратам)

№ п/п	Показатели	Изделия
		А	В
1	Переменные затраты, руб.	120 000	190 000
2	Постоянные затраты, руб.	80 000	100 000
3	Выручка, руб.	170 000	250 000
4	Маржинальный доход, руб.	50 000	60 000
5	Рентабельность как отношение маржинального дохода к переменным затратам, %	41,7	31,6

Из табл. 2 видно, что согласно оценке продукции по полной себестоимости изделия А убыточны. Расчеты при оценке по усеченной себестоимости (без включения условно-постоянных расходов) свидетельствуют о выгоде производства этой продукции, покрытии постоянных затрат одной единицей изделия в размере 50 000 руб. (см. табл. 3). Исключение продукта А из ассортимента ведет к увеличению себестоимости изделия В и, соответственно, убыточности его производства и реализации: (250 000 – (200 000 + 80 000)) / (200 000 + 80 000) = –10,7 %. Таким образом, оценка готовой продукции по условно-переменным затратам важна с точки зрения разработки ассортиментной политики предприятия, формирования производственной программы.

Списание и распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов

Согласно Инструкции общехозяйственные расходы могут списываться следующим образом:

·непосредственно на производство продукции (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающее производства и хозяйства»);

·на реализацию в качестве условно-постоянных расходов (счет 90 «Продажи»).

Отнесение общехозяйственных расходов на результаты того отчетного периода, в котором они возникли, ведет к уменьшению налогооблагаемой базы. При списании общехозяйственных расходов на производственные затраты часть расходов попадает в себестоимость реализованной продукции, другая остается в балансе предприятия в составе затрат в незавершенном производстве и готовой продукции. В результате прибыль, полученная в отчетном периоде, искусственно завышается, что ведет к увеличению налогооблагаемой базы, а это особенно актуально в условиях инфляции.

Распределяются общехозяйственные и общепроизводственные расходы между различными видами выпущенной продукции, выполненными работами и оказанными услугами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции.

Учет реализации продукции

Учитываемый финансовый результат производства и реализации продукции зависит от установления момента реализации. В данном случае возможны следующие варианты определения выручки:

·по факту отгрузки продукции;

·по факту оплаты продукции.

Последний вариант позволяет избежать досрочной (до поступления денежных средств за отгруженную продукцию) уплаты налогов и неналоговых платежей. Вместе с тем в данном случае нарушается основной принцип учета – сопоставление объемов выручки и затрат на изготовление продукции. В результате невозможно определить фактическую сумму израсходованных средств на реализованную за определенный период продукцию.

Признание выручки по мере отгрузки продукции – не самый рациональный с точки зрения налогообложения способ. Но для определения реальных результатов хозяйственной деятельности, организации действенного контроля за результатами и затратами, во избежание ошибок и штрафных санкций данный метод определения выручки наиболее приемлем.

Формирование резервов предстоящих расходов и платежей

По усмотрению предприятия могут создаваться следующие резервы предстоящих расходов:

·резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование);

·предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;

·на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;

·предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года;

·предстоящих затрат на восстановление и ремонт шин транспортных средств;

·производственных затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности;

·предстоящих затрат на ремонт предметов проката;

·предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

·на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку;

·прочих резервов.

Целесообразность создания данных резервов зависит от величины их доли в себестоимости продукции, периодичности данных затрат. В целом создание фондов содействует систематическому и более равномерному распределению затрат во времени.

Перечни создаваемых резервных фондов (выплата заработной платы работникам и т.д.), а также фондов специального назначения (потребления, накопления, пополнения оборотных средств и т.д.) устанавливаются учредительными документами.

ВАЛЕНТИНА ЛЕШКО,

начальник экономического

отдела НВ ООО «ИНОСАТ»,

кандидат экономических наук

<<< Главная страница | < Назад

Новости партнеров

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь