по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ,

ПОДГОТОВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ

 

Информация, на основании которой подготавливается финансовая отчетность, в соответствии с основополагающими экономическими параметрами может быть объединена в определенные категории, которые принято называть элементами финансовой отчетности. Всего выделяют 5 элементов, которые условно можно разделить на 2 группы.

В первую группу входят элементы, составляющие отчетный бухгалтерский баланс и имеющие прямое отношение к оценке финансового положения компании. К ним относятся активы (assets), обязательства (liabilities) и капитал компании (equity capital).

Вторая группа элементов связана с измерением результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации и составляет отчет о прибылях и убытках. В нее входят доходы (income) и расходы (expenses). Каждый элемент может состоять из различных единиц информации, что позволяет классифицировать информацию в подклассы, подгруппы с целью представления более детальной и правильной информации, удовлетворяющей потребностям различных групп пользователей.

Активы – это ресурсы и имущество, контролируемые данной компанией и являющиеся результатом событий, имевших место в отчетном или прошлых отчетных периодах. Важнейшим признаком активов является их способность приносить в будущем определенную экономическую выгоду, которая должна заключаться в поступлении денежных средств или их эквивалентов либо в способности экономить денежные средства. В противном случае ресурсы нельзя рассматривать как активы, поскольку они являются потенциальными убытками или расходами текущей деятельности.

Активы предприятия могут состоять из имущества, обладающего материально-вещественной формой, и имущества, не обладающего материально-вещественной формой, связанного с юридическими правами, включая право собственности (причем право собственности не всегда является основополагающим при решении вопроса об отнесении ресурсов к активам компании. Например, если организация извлекает прибыль от использования арендуемого имущества, то такое имущество с полным основанием может быть отнесено к активам).

Имущество организации чаще всего приобретается за деньги либо в обмен на другое имущество. Однако объекты могут поступать и одновременно с увеличением обязательств, которые потребуют погашения в будущем, либо вообще безвозмездно. Поэтому между понесенными организацией расходами и формированием ее активов не существует абсолютной зависимости. Важна уверенность в получении экономических выгод в будущем. С другой стороны, отсутствие у организации расходов в определенных условиях не является препятствием для возникновения активов. Например, создание объектов интеллектуальной собственности, приносящих доход, вполне можно отнести к процессу формирования активов компании. Принципиальной здесь является объективность оценки созданного актива.

Обязательства организации возникают в результате событий, имевших место в отчетном или прошлых периодах, и представляют собой различные виды кредиторской задолженности, погашение которой приведет к уменьшению активов организации и, как следствие, уменьшению потенциальной экономической выгоды.

К обязательствам относят займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность поставщикам, различным юридическим и физическим лицам, резервы предстоящих расходов и т.п.

Важнейшим элементом отчетности является капитал организации. Понятие капитала не идентично совокупной стоимости активов компании или ее стоимости как целостного хозяйствующего субъекта. Капитал следует рассматривать как остаточный интерес в активах компании после вычета из них всех обязательств. Иными словами, капитал представляет собой стоимость не обремененных обязательствами активов.

Общий капитал компании можно разделить на две части: капитал, полученный от своих акционеров, и капитал, полученный в результате собственной деятельности путем капитализации нераспределенной прибыли и создания соответствующих резервов. В финансовой отчетности капитал, внесенный акционерами, делится на сумму номинальной стоимости акций и эмиссионный доход, полученный в результате реализации акций при первичном размещении сверх номинальной стоимости.

Сохранение собственного капитала является необходимым условием признания прибыли. Прибыль рассматривается как разница между доходами и расходами организации с учетом корректировок, обеспечивающих поддержание капитала на уровне не ниже его величины на начало соответствующего отчетного периода. Убыток, формирующийся как превышение расходов над доходами, является обстоятельством, уменьшающим величину собственного капитала.

Следование международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) при формировании финансовой отчетности предполагает учет еще одного очень важного обстоятельства. Дело в том, что номинальное увеличение стоимости активов вследствие инфляции, соответствующее общему росту уровня цен, должно рассматриваться в качестве корректировки стоимости реального функционирующего капитала и включаться в резерв инфляционного прироста капитала. Поэтому такое увеличение стоимости активов является неотъемлемой частью самого капитала и признаваться в качестве прибыли отчетного периода не должно.

В соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике прибыль следует рассматривать как стоимостную оценку увеличения производственных возможностей организации за отчетный период.

Такой подход не согласуется с принципами организации учета в нашей стране. Формирование стоимости активов, особенности отнесения расходов на издержки текущей деятельности предприятия, учет инфляционных процессов и некоторые другие обстоятельства не позволяют говорить об объективности формирования финансовых результатов на предприятиях Республики Беларусь, что весьма негативно сказывается на инвестиционном имидже нашей экономики. Переход на новый План счетов с 1 января 2004 г. должен стать первым шагом на пути организации учета и формирования отчетности нашими предприятиями в соответствии с МСФО.

Следующим важнейшим элементом финансовой отчетности являются доходы, которые рассматриваются как увеличение экономической выгоды, приводящее к росту функционирующего капитала организации в результате поступлений, увеличения активов или уменьшения обязательств. Доходы включают в себя выручку, возникающую как результат основной деятельности организации, и прочие доходы (выигрыши), представляющие собой нерегулярные (случайные) доходы, которые могут возникнуть в условиях обычной деятельности организации.

Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод за отчетный период, выражающееся в расходовании средств, уменьшении стоимости активов или увеличении обязательств, в результате чего происходит уменьшение функционирующего капитала компании (за исключением изъятий собственников).

В соответствии с МСФО расходами считаются не только расходы, возникающие в ходе текущей деятельности организации, но и убытки, состоящие из затрат, которые не создают каких-либо экономических выгод в будущем. В первую очередь к ним относятся расходы, которые в силу определенных обстоятельств не могут быть признаны в качестве активов или в качестве увеличения стоимости активов в балансе организации. Поскольку убытки являются уменьшением экономических выгод, то в соответствии с МСФО они не выделяются в качестве самостоятельного элемента учета, а приравниваются к расходам.

МСФО признают отражение в статьях расходов и формирование налогооблагаемой базы в соответствии с действующими правилами налогообложения. В отчетности о прибылях и убытках данного отчетного периода должны отражаться все расходы данного периода независимо от того, принимаются эти расходы в расчет налогооблагаемой базы или нет.

Все приведенные элементы могут быть отражены в финансовой отчетности только в том случае, если они удовлетворяют критериям признания и оценки, т.е. должны выполняться одновременно два условия: обоснованная вероятность прироста или уменьшения будущих экономических выгод, связанных с этим элементом, а также возможность надежной оценки его стоимости.

Оценка – это определение денежного эквивалента, по которому данный элемент должен быть отражен в финансовой отчетности. МСФО выделяют несколько видов оценок, которые могут быть использованы при формировании отчетности.

Первоначальная стоимость (historical value) активов представляет собой сумму денежных средств или справедливую стоимость иного возмещения, израсходованного в момент приобретения актива. Для обязательств первоначальная стоимость представляет собой размер денежных средств и других поступлений, полученных в результате возникновения обязательств, а также сумму средств, которую предполагается выплатить для удовлетворения некоторых обязательств (например, задолженность по налогам).

Текущая стоимость (current value) известна как восстановительная стоимость и представляет собой сумму средств, необходимых для приобретения данного актива в настоящий момент. Для оценки обязательств текущая стоимость является суммой средств, необходимых для удовлетворения данного обязательства в настоящий момент.

Стоимость реализации (погашения) (realizable (settlement) value) представляет собой сумму денежных средств (или ее эквивалент) за которую активы могут быть реализованы на рынке в ходе обычной коммерческой операции. Разновидностью этой оценки является чистая стоимость реализации (net realizable value), представляющая собой стоимость реализации за вычетом расходов на реализацию.

Приведенная (дисконтированная) стоимость (present value) является величиной будущих чистых поступлений денежных средств от использования данного актива в ходе обычной хозяйственной деятельности. С точки зрения оценки обязательств данная стоимость представляет собой величину будущих чистых расходов денежных средств, которые предположительно потребуются для погашения имеющихся обязательств в ходе обычной деятельности.

Справедливая стоимость (fair value) – стоимость, по которой активы могут быть обменены, а обязательства погашены в результате независимых сделок между сторонами. Следует признать, что данная оценка в большей степени используется для текущего учета активов и обязательств с целью формирования объективной картины деятельности организации.

Различия в содержании элементов финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, и белорусской системой учета, а также в критериях их признания и оценки исторически обусловлены разницей в конечных целях использования финансовой информации. Основными пользователями отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, являются инвесторы, другие предприятия и финансовые институты. Отчетность, подготовленная по правилам белорусской системы учета, интересует, в первую очередь, органы государственного управления и статистики. К сожалению, эти группы пользователей различаются интересами и потребностями в информации. Ввиду отсутствия реальных собственников возникла парадоксальная ситуация, когда экономика не нуждается в объективном отражении своего состояния. Многие предприятия стремятся к получению сиюминутных выгод, поэтому сами не заинтересованы в представлении достоверной информации о результатах своей деятельности. В связи с этим переход предприятий нашей страны на учет в соответствии с МСФО является обязательным условием рыночных преобразований.

 

Ю.И. АКУЛИЧ,

доцент кафедры

бухгалтерского учета

анализа и аудита

в отраслях народного

хозяйства БГЭУ,

кандидат экономических наук

 

 

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь