по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Внешнеторговый договор на переработку давальческого сырья

 

Илья ЛАТЫШЕВ,

юридическая фирма «Апицес Юрис», тел. (029) 770-03-33

 

Для целей настоящей статьи «давальческим» мы будем называть сырье, ввозимое в Республику Беларусь с целью его промышленной переработки и производства готовой продукции. Данные работы оформляются договором подряда, который имеет некоторые специфические моменты.

Получившаяся после переработки готовая продукция может быть вывезена из Беларуси либо реализована на территории республики. Однако реализация продукции из давальческого сырья в Беларуси будет производиться уже не в рамках договора подряда, а в рамках другого договора, например, договора поручения, комиссии, дилерского и т.д.

 

Основные положения и некоторые льготы

В деятельности по переработке давальческого сырья участвуют:

– заказчик (давалец) – зарубежная компания, которая является владельцем сырья и поставляет его в республику;

– подрядчик – белорусская фирма, которая принимает сырье (во всяком случае, по документам), отвечает за его переработку и определяет судьбу готовой продукции согласно условиям договора с давальцем. Подрядчик может сам перерабатывать сырье, а может перепоручить это другому лицу – субподрядчику;

– субподрядчик – специализированное предприятие по переработке сырья давальца, на котором размещает полученное сырье подрядчик.

Можно выделить следующие наиболее типичные стадии, по которым развиваются отношения между давальцем и подрядчиком:

– заключение договора на переработку давальческого сырья;

– получение подрядчиком лицензии на переработку товаров на таможенной территории;

– ввоз в Республику Беларусь и таможенное оформление давальческого сырья;

– переработка давальческого сырья;

– вывоз готовой продукции из Республики Беларусь либо ее реализация на территории республики.

Следует отметить, что в договоре на переработку давальческого сырья могут содержаться нормы договора поставки (купли-продажи). По взаимной договоренности стороны могут заключить отдельный договор поставки (купли-продажи). Если к сделке применяется законодательство Республики Беларусь, то в договоре в качестве существенного условия указывается цель – для переработки на давальческих условиях (<<<п. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 07.03.2000 № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров» (далее – Указ № 117)>>> ).

Согласно п. 1.5 Указа № 117 поставка иностранных сырья и материалов для переработки на давальческих условиях может осуществляться организациями и индивидуальными предпринимателями, импортирующими их, без получения специального разрешения (лицензии) на осуществление оптовой торговли. Это существенная льгота для подрядчиков, фактически осуществляющих функции посредников между давальцами и переработчиками.

Отметим также, что расчеты по договору на переработку давальческого сырья осуществляются как в денежной, так и в неденежной (натуральной) форме. Согласно <<< абзацу 3 п. 2.2 Указа Президента Республики Беларусь от 04.01.2000 № 7 «О совершенствовании порядка проведения и контроля внешнеторговых операций»>>> в случае неденежной формы прекращения обязательств поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) может осуществляться путем обмена на эквивалентное по стоимости количество других товаров (работ, услуг), оформленных двусторонним внешнеторговым договором (за исключением договоров, по которым осуществляется уступка требования или перевод долга), а по иным операциям при неденежной форме прекращения обязательств резидент Республики Беларусь имеет право получить только сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты, оборудование и энергоносители, используемые для собственного производства, если иное не установлено Советом Министров.

При применении данной нормы важное значение имеет понятие «собственное производство». Законодательство о внешнеэкономической деятельности не дает его точного определения. Критерии отнесения содержатся в Положении об отнесении продукции (работ, услуг) к продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817. Согласно п. 2.1, 2.2 данного положения для применения по отношению к произведенной продукции этого термина необходим ряд условий:

– она должна быть изготовлена непосредственно производителем с использованием собственных, арендованных или находящихся в безвозмездном пользовании основных фондов, необходимых материалов, сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий, приобретенных за счет собственных или заемных средств этого производителя;

– она должна быть полностью изготовлена производителем или подвергнута им достаточной переработке на территории Республики Беларусь. Работы (услуги) собственного производства должны осуществляться силами работников, находящихся в трудовых отношениях с производителем.

У подрядчиков-посредников часто возникают вопросы о характере осуществляемой ими деятельности согласно действующему Общегосударственному классификатору видов экономической деятельности. Им очень хочется, чтобы их деятельность по приобретению давальческого сырья и его размещению на чужих производственных мощностях была отнесена к производственной. Но, как говорится, видит око да зуб неймет. Анализ данного классификатора показывает, что оснований для признания указанной по своей сути посреднической деятельности как о производственной, увы, нет.

Упомянем еще об одной льготе, касающейся расчетов в валюте. Согласно п. 8 Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359, юридическим лицам, их обособленным подразделениям, индивидуальным предпринимателям – резидентам Республики Беларусь разрешено производить расчеты между собой в иностранной валюте за природный газ, нефть, другое углеводородное сырье, нефтепродукты, уголь, сжиженный газ, электрическую энергию, импортируемые в Республику Беларусь, а также за нефтепродукты и сжиженный газ, произведенные (в том числе на белорусских предприятиях из давальческого сырья) из импортируемых в Республику Беларусь нефти и другого углеводородного сырья, за электрическую и тепловую энергию, выработанную с использованием природного газа и топочного мазута.

Лицензия на переработку товаров на таможенной территории

Если давальческое сырье при ввозе в Республику Беларусь будет оформляться в таможенных режимах переработки товаров на таможенной территории либо переработки товаров под таможенным контролем (содержание этих режимов мы рассмотрим ниже), то подрядчику необходимо предварительно получить соответствующую лицензию. Вопросам лицензирования данной деятельности посвящено Положение о порядке выдачи, аннулирования и отзыва лицензии на переработку товаров на (вне) таможенной территории и под таможенным контролем, утвержденное постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 23.05.2002 № 32 (далее – Положение № 32).

Лицензия выдается резиденту Республики Беларусь, заинтересованному во ввозе на таможенную территорию республики находящегося в его собственности (владении) сырья с целью его переработки. Лицензия выдается в отношении всего сырья для переработки, необходимого для производства конечного товара. Ее выдачу осуществляет таможня Республики Беларусь, в зоне деятельности которой расположено заинтересованное лицо.

Для получения лицензии на переработку товаров на таможенной территории субъекту хозяйствования требуется выполнить следующие условия:

– обеспечить наличие внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым происходит перемещение иностранных товаров через таможенную границу Республики Беларусь и в котором отражены условия обязательств сторон;

– переработка товаров должна способствовать вывозу продуктов переработки либо использованию производственных мощностей в Республике Беларусь, что следует подтвердить соответствующим заключением;

– использовать товары, ввезенные для переработки, для изготовления любой единицы продукции переработки, причем в технологическом процессе могут быть использованы и отечественные товары;

– обеспечить возможность идентификации в продуктах переработки товаров, ввезенных для переработки, за исключением случаев, когда они при содействии производству продуктов переработки полностью потребляются в процессе переработки, а также в иных случаев, установленных Положением № 32.

Перед получением лицензии заинтересованному лицу следует получить заключение соответствующего государственного органа. Данным заключением должно быть подтверждено, что проведение операций по переработке товаров отвечает экономическим интересам Республики Беларусь, а также то, что сведения о технологическом процессе переработки и выходе продуктов переработки соответствуют существующим республиканским либо международным стандартам.

Следующим этапом является обращение в таможню, в зоне деятельности которой находится заинтересованное лицо, куда представляются следующие документы:

– заявление на выдачу лицензии по определенной форме, подписанное руководителем и заверенное печатью юридического лица или подписью индивидуального предпринимателя;

– заключение, заполненное в 2 экземплярах;

– оригиналы и заверенные заинтересованным лицом копии внешнеэкономических договоров (контрактов), в соответствии с которыми происходит перемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусь с целью их переработки на таможенной территории и под таможенным контролем и в которых отражены условия соответствующего вида обязательств.

Таможня должна рассмотреть заявление о выдаче лицензии и прилагаемые к нему документы в течение 5 рабочих дней со дня их получения. Срок действия лицензии определяется временем, необходимым для переработки товаров, и устанавливается таможней, выдающей лицензию, с учетом срока действия внешнеэкономических договоров (контрактов), на основании которых ввозимое давальческое сырье будет перерабатываться на территории Республики Беларусь.

Особенно следует отметить, что в порядке, определяемом Государственным таможенным комитетом по согласованию с Министерством экономики и Министерством торговли, таможенные органы могут устанавливать в таможенных целях обязательное количество выхода продуктов переработки, образующихся в результате переработки давальческого сырья.

Особенности таможенных режимов

Мы не будем вдаваться в подробности таможенного оформления ввозимого в Республику Беларусь давальческого сырья и перечислять все необходимые для этого формальности. Лучше доверить это дело таможенному агенту. Вместо этого рассмотрим таможенные режимы, в которые можно «растаможить» сырье, и их специфику.

Во-первых, давальческое сырье можно задекларировать в режиме выпуска товаров для свободного обращения. Этот режим целесообразно использовать тогда, когда товары, выпущенные из давальческого сырья, планируется реализовывать на территории Республики Беларусь. В принципе, таможенный режим переработки товаров под таможенным контролем (см. ниже) также допускает последующее декларирование выпущенных товаров в режиме выпуска для свободного обращения, однако при его применении необходимо дважды проходить процедуру декларирования.

Чтобы поместить давальческое сырье под этот режим, необходимы уплата в отношении сырья таможенных пошлин, налогов (НДС, акцизов) и иных таможенных платежей, а также соблюдение мер экономической политики и других ограничений. Следует учитывать, что заявителем данного таможенного режима может быть только резидент Республики Беларусь, являющийся субъектом соответствующей внешнеэкономической операции, которому:

– принадлежит право собственности или права владения и распоряжения на ввезенные в республику товары либо ему переходят такие права в соответствии с условиями сделки;

– принадлежат права владения и пользования на ввезенные в республику товары либо ему переходят такие права в соответствии с условиями сделки, если товары после их переработки или использования не будут вывезены за пределы таможенной территории Республики Беларусь либо Российской Федерации (п. 2.2.1 Положения об условиях выдачи таможенных разрешений на помещение товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения, утвержденного приказом Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 28.09.1999 № 430-ОД).

Следовательно, есть декларировать ввозимое давальческое сырье должна белорусская сторона по договору.

Во-вторых, давальческое сырье можно задекларировать в режиме переработки товаров на таможенной территории. Меры экономической политики в данном случае не применяются, а уплаченные ввозные таможенные пошлины и налоги возвращаются при условии вывоза продуктов переработки за пределы таможенной территории Республики Беларусь в соответствии с таможенным режимом экспорта. Причем вывоз должен быть осуществлен не позднее 2 лет со дня перемещения товара через таможенную границу Республики Беларусь. Возврат сумм ввозных таможенных пошлин и налогов производится таможенными органами Беларуси.

В-третьих, давальческое сырье можно ввести в режиме переработки товаров под таможенным контролем. Данный режим практически аналогичен предыдущему, однако имеет свои специфические (можно сказать даже более льготные) условия. Так, при данном режиме таможенные пошлины и налоги вообще не взимаются, а готовая продукция из переработанного давальческого сырья переводится в режим выпуска для свободного обращения или иной таможенный режим.

Ценообразование в отношении готовой продукции

В случае если произведенные из давальческого сырья товары будут реализовываться в Республике Беларусь, то при определении цены на них необходимо руководствоваться белорусскими нормами о ценообразовании.

Во-первых, необходимо учитывать <<< постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.02.1999 № 209 «О некоторых мерах по усилению контроля за соблюдением дисциплины цен» >>> (далее – Постановление № 209). Абзацы 2, 3 п. 1 Постановления № 209 предусматривают, что юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны обосновывать соответствующими экономическими расчетами (калькуляция с расшифровкой статей затрат) уровень отпускных цен на товары, производимые ими из сырья, передаваемого нерезидентом Республики Беларусь на переработку на давальческих условиях.

Кроме того, если резиденты Республики Беларусь приобретают у нерезидентов товары, произведенные на территории республики из сырья, передаваемого нерезидентом на переработку на давальческих условиях, то цена данных товаров не должна превышать более чем на 5% отпускную цену этих товаров, установленную юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществившими переработку сырья. При приобретении товара по вышеустановленной цене разница между ценой приобретения и ценой, установленной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществившими переработку сырья, с учетом 5%-ной надбавки относится резидентом Республики Беларусь на прибыль, остающуюся в его распоряжении.

Во-вторых, в п. 1.8 Указа № 117 указано, что продажа организациями и индивидуальными предпринимателями не использованных для собственного производства товаров, произведенных в результате переработки сырья и материалов на давальческих условиях, осуществляется без получения специального разрешения (лицензии) на осуществление оптовой торговли по ценам, не превышающим более чем на 10% цену производителя товара.

Здесь главное не запутаться и помнить, что в Постановлении № 209 и Указе № 117 регулируются несколько различающиеся ситуации. В первом случае товары из давальческого сырья были произведены на продажу, во втором – для собственного производства.

В-третьих, в <<< п. 2.3 Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденного постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 № 43 >>> , установлено, что отпускные цены на продукцию (товары), вырабатываемую из давальческого сырья, формируются собственником сырья. При этом он руководствуется стоимостью сырья; расходами, связанными с его приобретением и переработкой, реализацией готовой продукции (товаров); размерами установленных налогов и неналоговых платежей, прибыли с учетом уровня отпускных цен, сформированных предприятием-изготовителем на такую же продукцию (товары), изготовленную из собственного сырья. В то же время по соглашению сторон отпускные цены на продукцию (товары), изготовленную из давальческого сырья, могут формироваться предприятием-изготовителем.

Кроме того, необходимо помнить, что производители товаров из давальческого сырья обязаны направлять информацию об уровне сформированных ими отпускных цен информационно-аналитическому республиканскому унитарному предприятию «Центр по ценам» департамента антимонопольной и ценовой политики Министерства экономики Республики Беларусь. Причем делать это в течение 5 рабочих дней со дня их утверждения. При этом следует указывать: наименование товаров, объем, стоимость единицы товара, а для импортеров дополнительно код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).

Собственнику давальческого сырья повезло в этом плане гораздо больше. Ему не надо регистрировать цены на продукцию, вырабатываемую из давальческого сырья, экспортируемую из Республики Беларусь.

Налогообложение

Налог на добавленную стоимость

<<< Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319–XII «О налоге на добавленную стоимость» (по состоянию на 24.07.2002) >>> предусматривает, что налогообложение реализуемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) производится по ставке 0% (ст. 11). Об этом же говорится и в п. 4 Порядка применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации работ (услуг), утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2000 № 213. Однако далее указывается, что данный порядок распространяется только на услуги, оказанные иностранным юридическим и физическим лицам по производству экспортируемых товаров из давальческого сырья (материалов). Таким образом, если произведенная из давальческого сырья продукция будет впоследствии реализована на территории Республики Беларусь, нулевая ставка налога не применяется, а налогообложение производится по общей ставке 20%.

В случае оказания экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) юридическим и физическим лицам Грузии, Российской Федерации, Туркменистана или вывозе товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в эти страны, нулевая ставка НДС не применяется (действует общая ставка 20%).

Основанием применения нулевой ставки НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) является представление в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика копий следующих документов:

– договора (контракта) с иностранным юридическим или физическим лицом;

– документов, подтверждающих оказание этих услуг;

– документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов).

В рамках рассматриваемого вопроса следует обратить внимание на п. 11 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 (далее – Инструкция № 94), так как он определяет налоговую базу при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов). Она представляет собой стоимость услуг по обработке, переработке или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в нее налога. При наличии оборотов по реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов), реализуемых их собственником в различные государства (включая Республику Беларусь), налоговая база (исключая акцизы) для применения различных ставок налога определяется пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров с последующим увеличением на суммы акцизов. При этом датой реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) является дата отгрузки данных товаров (п. 13.3 Инструкции № 94).

Документальное подтверждение применения нулевой ставки налога производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), подтверждаемой экспортным таможенным разрешением. При наступлении даты представления налоговой декларации в течение этого срока обороты по этим товарам не отражаются. При наличии подтверждающих вывоз документов обороты по этим товарам отражаются в налоговой декларации того отчетного периода, в котором получено указанное подтверждение. В случае отсутствия подтверждающих документов по истечении данного срока обороты по этим товарам отражаются в налоговой декларации того отчетного периода, в котором истек установленный срок. Если документы получены после уплаты налога, субъектом хозяйствования представляется уточненная декларация за тот месяц, в котором была произведена уплата (ч. 7 п. 16 Инструкции № 94).

Налог на прибыль заказчика-нерезидента

Здесь возможно два варианта: белорусский подрядчик может быть признан постоянным представительством заказчика-нерезидента в Республике Беларусь для целей налогообложения, а может и не быть признан таковым.

Согласно п. 3 ст. 7 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (по состоянию на 24.07.2002), под постоянным представительством иностранного юридического лица, расположенным на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается, в частности, юридическое или физическое лицо, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного юридического лица. Однако, в соответствии с последним абзацем ст. 7 данного закона не считается постоянным представительством иностранного юридического лица юридическое или физическое лицо Республики Беларусь, удовлетворяющее в совокупности трем следующим условиям:

– осуществляет деятельность на основании договора поручения, комиссии или иного аналогичного договора в соответствии с поручением иностранного юридического лица;

– эта деятельность является обычной хозяйственной деятельностью данного лица;

– эта деятельность осуществляется им в отношении нескольких иностранных юридических лиц.

При признании белорусского подрядчика постоянным представительством заказчика-нерезидента в Республике Беларусь прибыль последнего будет облагаться налогом в Республике Беларусь по ставке 24%. Налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная заказчиком-нерезидентом через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.

Если произведенный из давальческого сырья товар не реализуется в Беларуси, а вывозится за ее пределы, то заказчик не получает прибыль в нашем государстве и, следовательно, уплачивает все налоги у себя в стране. В случае же реализации произведенного товара на территории республики (то есть у заказчика появляется прибыль в нашем государстве) лицо, признанное постоянным представительством заказчика-нерезидента, обязано рассчитать, удержать и уплатить в белорусский бюджет все необходимые налоги.

В ситуации, когда белорусский подрядчик не будет признан постоянным представительством заказчика-нерезидента в Республике Беларусь, доход последнего от реализации в Беларуси произведенного из давальческого сырья товара подпадает под понятие «других доходов» и согласно Перечню доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве «других доходов», утвержденному постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.07.1996 № 492, облагается по ставке 15%. В данном случае налог удерживается юридическими и физическими лицами, выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода и перечисляется в бюджет Республики Беларусь.

Акцизы

<<< Статья 1 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1321-XII «Об акцизах»>>> предусматривает, что плательщиками акцизов являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары либо ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары. Таким образом, если производимые из давальческого сырья товары являются подакцизными, то по ним необходимо уплачивать данный налог.

Инструкция о порядке исчисления и уплаты акцизов, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.03.2002 № 28 (абз. 4 п. 2), также предусматривает, что по подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья на территории Республики Беларусь, плательщиками акцизов являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, производящие эти товары (переработчики).

Кроме того, в п. 30 этой инструкции закреплено, что в случае использования подакцизных товаров в качестве сырья, включая давальческое, для изготовления готовой продукции, по которым на территории Республики Беларусь акцизы уже были уплачены (включая акцизы, взимаемые таможенными органами Республики Беларусь), сумма акцизов, подлежащая уплате по готовой подакцизной продукции, уменьшается на сумму акцизов, уплаченную по сырью, использованному для ее производства.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь