по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Всегда ли надо платить в Республике Беларусь налог на прибыль нерезидентов

 

Илья ЛАТЫШЕВ,

юридическая фирма «Апицес Юрис», тел. (8 029) 770-03-33

 

Рассмотрим пример из практики. Совместное предприятие – резидент Республики Беларусь (фирма «В») – заключило с английской фирмой «С» договор поставки товара. При заключении договора от имени фирмы «С» выступил белорусский предприниматель «А» (по доверенности). Поставка товара предусматривалась на условиях ExW Варшава (по Инкотермс-2000).

Вроде бы сделка законная: все требуемые формальности соблюдены, все необходимые налоги уплачены. Однако во время аудиторской проверки, именно по налогам, обнаружилась некоторая нестыковка. Аудиторы посчитали, что при осуществлении подобной сделки с английской фирмы «С» в Республике Беларусь должен быть удержан налог на прибыль, который фирма «В» должна исчислить и уплатить. Давайте разберемся, так ли это.

Общие моменты

Во-первых, необходимо отметить, что <<< ст. 7 и 10 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» >>> (далее – Закон) (в редакции от 24.07.2002) для целей налогообложения иностранные юридические лица делят на две категории:

– иностранные юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь;

– иностранные юридические лица, не осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

Постоянным представительством иностранного юридического лица является, в частности, и физическое лицо Республики Беларусь, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного юридического лица.

Однако в соответствии с последним абзацем ст. 7 Закона не считается постоянным представительством иностранного юридического лица юридическое или физическое лицо Республики Беларусь, которое удовлетворяет в совокупности трем следующим условиям:

– деятельность осуществляется на основании договора поручения, комиссии или иного аналогичного договора в соответствии с поручением иностранного юридического лица;

– деятельность является обычной хозяйственной деятельностью данного физического лица;

– деятельность осуществляется им в отношении нескольких иностранных юридических лиц.

Если спровоцировать данные условия на предпринимателя «А», то картина получается следующая. Свои действия он осуществлял на основании доверенности, т.е. изначально не имея с английской фирмой «С» никаких договорных отношений. В то же время заключение договоров от имени иностранных фирм является для него обычной хозяйственной деятельностью, которую он осуществлял на тот момент в отношении нескольких иностранных юридических лиц. Из всего этого следует, что достаточно сложно сделать однозначный вывод: является ли предприниматель «А» постоянным представительством английской фирмы «С» или нет? В принципе делать этого и не нужно, поскольку положительно решить проблему для фирмы «В» можно в любом случае. Необходимо лишь внимательно рассмотреть налоговый и хозяйственный аспекты данного дела.

Налоговый аспект

Итак, предположим, что предприниматель «А» не является постоянным представительством английской фирмы «С». В данной ситуации необходимо обратиться к  ст. 10 Закона, а также <<< постановлению Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.07.1996 № 492 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль» >>> (в редакции от 16.04.2001), которым утвержден Перечень доходов иностранных юридических лиц, подлежащих налогообложению в качестве «других доходов». Что же интересного для себя мы в них откроем? Конечно же, много.

Статья 10 Закона содержит Перечень доходов иностранных юридических лиц, не осуществляющих свою деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, с которых налог на прибыль взимается. Это, в частности, дивиденды, роялти, «другие доходы», лицензии и т.д. Под «другими доходами» исходя из Перечня, утвержденного постановлением Кабинета Министров, следует понимать:

– доходы от реализации товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации);

– доходы от отчуждения акций, облигаций и других ценных бумаг;

– доходы от продажи валюты;

– доходы за оказание услуг по обучению;

– доходы за оказание информационных, управленческих, посреднических, аудиторских услуг;

– другие доходы.

Как видим, доходов от поставки иностранным юридическим лицом товара юридическому лицу Республики Беларусь в данном Перечне нет. Следовательно, доход, полученный английской фирмой «С» по сделке с белорусской фирмой «В», не подлежит налогообложению на территории Беларуси, т.к. не подпадает ни под один из видов облагаемых налогом доходов иностранных юридических лиц, не осуществляющих хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

Хозяйственный аспект

Еще раз отметим, что договор, заключенный между фирмами «В» и «С», является договором поставки, который опосредует возмездную передачу права собственности на товары, являющиеся предметом договора. В соответствии с п. 1 ст. 224 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи.

Моменту передачи посвящен п. 1 ст. 428 ГК, который предусматривает, что обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

– вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

– предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

В нашем случае, договор предусматривает, что поставка осуществляется на условиях ExW Варшава. Термин ExW, по правилам Инкотермс-2000, означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте (например, на заводе, фабрике, складе и т.п.). Продавец не отвечает за погрузку товара на транспортное средство, а также за таможенную очистку товара для экспорта. Таким образом, белорусская фирма «В» стала собственником товаров, являющихся предметом договора между нею и фирмой «С», в момент их передачи в ее распоряжение в Варшаве, т.е. еще до ввоза в Республику Беларусь.

Теперь нам следует обратиться к абзацу 4 п. 4.7 Методических указаний Главной государственной налоговой инспекции при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21.06.1996 № 14 (в редакции от 22.05.2001). Данная норма предусматривает, что налогообложению не подлежит прибыль иностранного юридического лица по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с продажей товаров в Республику Беларусь, а также товарообменными операциями, при которых юридическое лицо Республики Беларусь становится собственником товаров до пересечения ими государственной границы Республики Беларусь.

Исходя из всего вышеперечисленного, доходы, полученные английской фирмой «С» по сделке с белорусской фирмой «В», опять не подлежат налогообложению на территории Республики Беларусь.

Таким образом, выводы аудиторов оказались беспочвенными: у белорусской фирмы «В» не возникло обязанности удержать налог с дохода английской фирмы «С» и перечислить его в бюджет Республики Беларусь. В данной ситуации доход фирмы «С» подлежит обложению налогами лишь в Англии.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь