по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Деятельность представительства иностранной организации в Республике Беларусь

 

Валерий ПАПАКУЛЬ,

юридическая фирма «Апицес Юрис», тел:  (029) 676-27-16

 

В предыдущей статье о порядке создания представительств иностранных коммерческих организаций частично затрагивался вопрос о возможности и пределах осуществления представительствами предпринимательской деятельности. В настоящем материале мы остановимся на этом подробнее.

Лицензирование коммерческой деятельности представительства

Согласно <<< п. 2 Положения о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.07.1997 № 929 >>> (далее – Положение № 929), виды деятельности, на осуществление которых требуется получение специального разрешения (лицензии), могут осуществляться представительством только на основании такого специального разрешения (лицензии), полученного организацией в установленном законодательством порядке. Обращаем особое внимание, что лицензиатом выступает именно иностранная организация. Все необходимые документы для получения лицензии готовятся от ее имени.

Порядок и условия выдачи лицензии субъектам хозяйствования, зарегистрированным за пределами Республики Беларусь, но осуществляющим свою деятельность полностью или частично на ее территории, описаны в  абзаце 2 п. 3 Временного положения о порядке выдачи субъектам хозяйствования специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.10.1991 № 386. Там же установлено, что, если субъект хозяйствования зарегистрирован за пределами территории Республики Беларусь, лицензия ему выдается исполкомом Совета народных депутатов по месту осуществления вида деятельности или министерством, государственным комитетом, ведомством (абзац 2 п. 4). Поскольку иностранный субъект хозяйствования осуществляет свою деятельность в Республике Беларусь через представительство, то лицензия выдается ему по его местонахождению.

После подачи заявления ответственные государственные органы проверяют иностранную организацию (заметьте – не представительство) на ее соответствие необходимым для получения лицензии условиям. Например, для получения лицензии на осуществление видов деятельности в области строительства Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь должно проверить возможность обеспечения самой иностранной организацией обязательных требований к качеству работ, продукции и услуг. То есть необходимым критериям должна соответствовать иностранная организация, которая и получает лицензию; однако деятельность, на которую получена лицензия, на территории Республики Беларусь иностранная организация будет осуществлять через свое представительство.

Кроме того, следует помнить, что Республика Беларусь имеет соглашения с зарубежными государствами о взаимном признании лицензий во многих областях. Поэтому в каждом конкретном случае необходимо проработать вопрос о наличии такого соглашения, однако, возможно, для осуществления деятельности в Республике Беларусь иностранной организации через ее представительство достаточно будет и лицензии, полученной в стране регистрации.

Таможенные вопросы в деятельности представительства

Достаточно актуальным для деятельности представительства иностранной организации на территории Республики Беларусь является вопрос ввоза имущества из-за границы, в частности определение таможенного режима, в котором данное имущество будет задекларировано. Здесь возможно несколько ситуаций в зависимости от того, для чего ввозится имущество: для использования его в деятельности представительства или для продажи (если представительство занимается в Республике Беларусь торговой деятельностью от имени представляемой иностранной организации). Основные проблемы связаны с первой ситуацией.

При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь имущество представительства, необходимое ему для полноценного функционирования (не для продажи), может быть задекларировано в двух основных таможенных режимах: выпуска товаров для свободного обращения (ст. 30, 31 Таможенного кодекса Республики Беларусь (далее – ТК)) и временного ввоза товаров (ст. 68–74 ТК).

Режим временного ввоза товаров для представительств иностранных организаций, по общему правилу, имеет продолжительность 3 года, однако может быть продлен до 5 (в крайнем случае – до 6) лет. Регулированию режима временного ввоза посвящено <<< Положение о таможенном режиме временного ввоза (вывоза) товаров, утвержденное постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 08.04.2002 № 22 >>> .

В данном режиме таможенные пошлины и налоги уплачиваются, по общему правилу, ежемесячно в сумме 3% от подлежащих уплате пошлин и налогов при оформлении имущества в режиме выпуска товаров для свободного обращения, но не более суммы таких пошлин и налогов. Особо подчеркнем, что некоторые категории товаров, ввозимые в Беларусь в режиме временного ввоза, полностью или частично могут быть освобождены от уплаты таможенных пошлин и налогов. Этот вопрос регулируется Положением о порядке полного либо частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза), утвержденным постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 16.01.2002 № 1. Кроме того, перечень товаров, освобождаемых от обложения таможенными пошлинами и налогами, содержится в <<< постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 29.09.1997 № 1280 «Об освобождении временно ввозимых товаров от обложения таможенными пошлинами и налогами» >>>.

Таким образом, если ввезенное имущество представительства через определенное время будет вывезено обратно (из-за его износа или по другим причинам), сумма уплаченных представительством таможенных платежей за время нахождения имущества в Республике Беларусь при режиме временного ввоза будет гораздо меньше, чем при режиме выпуска товаров для свободного обращения. Если же ввезенное имущество останется у представительства на более продолжительный срок, то сумма таможенных платежей все равно не превысит ту сумму, которая была бы уплачена при изначальном декларировании в режиме выпуска товаров для свободного обращения. При этом таможенный режим будет изменен на выпуск товаров для свободного обращения.

В то же время нельзя сказать, что подобный таможенный режим – самый оптимальный и безобидный. На практике встречаются проблемы и с ним. Например, представительство использует в своей деятельности компьютеры, ввезенные в режиме временного ввоза. Через 3-4 года согласно западным стандартам подобная техника полностью амортизируется. Следовательно, ни головной компании (техника списана), ни представительству (закончился срок временного ввоза) данные компьютеры не нужны. Их выпуск в свободное обращение осуществляется с уплатой таможенных платежей (очень важный момент) от первоначальной стоимости компьютеров, что, конечно, невыгодно. В результате: уничтожение товаров (глава 16 ТК) или отказ от товаров в пользу государства (глава 16 ТК).

Также следует отметить, что таможенное регулирование выпуска товаров для свободного обращения на практике существенно сужает юридический статус представительств. Например, занимающемуся предпринимательской деятельностью от имени и по поручению головной организации представительству необходимо выпустить товар в свободное обращение и реализовать его. Однако п. 2.2.1 Положения об условиях выдачи таможенных разрешений на помещение товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения, утвержденного приказом Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 28.09.1999 № 430-ОД, предусматривает только один случай, когда заявителем данного таможенного режима может выступать нерезидент, – для собственного потребления на территории республики.

Причем таможенные агенты все как один заявляют о «практической невозможности» выпуска товара в свободное обращение не для собственного потребления. Не потому, что это запрещено, а просто потому, что об этом ничего не сказано в упоминавшемся положении, нет соответствующего кода и т.д. Причем никакие «инкотермсы» с «непонятными DDP» в расчет не берутся. Попавшей в такую ситуацию организации можно следующее – торговать с таможенного склада или попробовать получить четкое разъяснение по этому вопросу у таможенных органов (что гораздо сложнее).

Налогообложение деятельности представительства

В течение 15 дней с момента получения разрешения на открытие представительство обязано стать на учет в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Беларусь, а также зарегистрироваться в органах Фонда социальной защиты населения по месту нахождения. Кроме того, представительство обязано иметь расчетный счет в банке Республики Беларусь.

В соответствии с белорусским законодательством представительство иностранной организации уплачивает в бюджет следующие налоги и сборы.

1. Налог на доходы и прибыль – по ставке 24% (<<<Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль»>>> ).

2. Налог на добавленную стоимость – по ставке 20% от оборота по выполненным работам, предоставленным услугам, реализованным товарам (<<<Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость»>>>).

3. Налог на недвижимость – годовая ставка 1% стоимости основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков объектов незавершенного строительства (<<<Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1337-XII «О налоге на недвижимость»>>>).

4. Экологический налог. Налогом облагаются объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, а также объемы добываемых из природной среды ресурсов и объемы переработанных нефти и нефтепродуктов. Ставки устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь (<<<Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1335-XII «О налоге за пользование природными ресурсами (экологический налог)»>>>).

5. Отчисления в единый республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды – 2% выручки от реализации товаров, работ, услуг (<<<Инструкция о порядке исчисления и сроках уплаты единым платежом отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в 2002 году, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов Республики Беларусь от 31.05.2002 № 60/82>>>) .

6. Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости – в размере 5% от фонда заработной платы (<<<Закон Республики Беларусь от 28.12.2002 № 170-З «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год»>>> ).

7. Целевой транспортный сбор на обновление и восстановление городского и пригородного пассажирского транспорта – размеры ставок определяются местными Советами депутатов (Закон Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2003 год», соответствующие решения местных Советов депутатов).

8. Подоходный налог (за работающих в представительстве лиц) – по прогрессивной ставке от 9 до 30% в зависимости от размера выплачиваемого этим лицам дохода (<<<Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц»>>> )

9. Взносы в Фонд социальной защиты населения – 35% фонда заработной платы (<<<Положение об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 05.06.2000 № 318>>> ).

Следует отметить, что приведенный перечень налогов и сборов является примерным, поскольку местные органы власти вправе вводить местные налоги и сборы. Например, юридические лица (в том числе иностранные либо с иностранными инвестициями), их филиалы и представительства, зарегистрированные в городе Минске, должны уплачивать сбор за услуги по размещению и распространению рекламной информации, за услуги радиопейджинговой и сотовой телефонной связи; осуществляющие торговую деятельность на территории города Минска – сбор за право торговли и т.д.

Таким образом, можно сделать неутешительный вывод о том, что в настоящее время представительства иностранных организаций практически не имеют по налогообложению каких-либо льгот по отношению к резидентам Республики Беларусь. Да и оставшиеся поблажки, по-видимому, скоро отменят.

Так, например, с начала 2002 г. небольшое изменение в ч. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» вылилось в необходимость уплаты налога на доходы нерезидента, не имеющего представительства, за выполнение работ (оказание услуг) для другого нерезидента, имеющего представительство в Республике Беларусь. Ранее эта обязанность была возложена только на резидентов Республики Беларусь. Сейчас, как видим, резидентство роли не играет. Главное – это нахождение источника выплат на территории республики, а под этот критерий представительства иностранных организаций очень неплохо подпадают. Но и из этой ситуации есть выход – оплачивать работу нерезидента со счета головной компании (не из источников в Республике Беларусь).

Финансовая сторона деятельности представительства

<<< Положение Национального банка Республики Беларусь от 01.08.1996 № 768 «О порядке проведения валютных операций на территории Республики Беларусь» >>> (далее – Положение № 768) достаточно подробно описывает разрешенные представительству операции в иностранной валюте и белорусских рублях. Особого внимания заслуживают лишь следующие ситуации.

Во-первых, в настоящее время нет никаких препятствий для проведения представительствами расчетов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности от имени головной компании. На счета типа «Т» (открываемый представительством текущий счет в белорусских рублях) могут зачисляться поступления от резидентов за поставляемые в Республику Беларусь товары, за производимые нерезидентом работы, оказываемые услуги (п. 7.6.1 Положения № 768).

Средства со счетов типа «Т» в белорусских рублях могут быть использованы для  платежей в пользу резидентов в оплату поставляемых из Республики Беларусь товаров (кроме товаров, в отношении которых применяются нетарифные меры внешнеэкономического регулирования (установлена исключительная оплата экспорта в иностранной валюте) по перечню, устанавливаемому Правительством Республики Беларусь), а также платежей в пользу резидентов за выполняемые ими работы, оказываемые услуги нерезидентам (п. 7.7.1 Положения № 768).

Во-вторых, Положение № 768 предусматривает максимальную сумму наличной иностранной валюты, которую представительство может снять со своего счета в течение года без разрешения Национального банка – 50 000 USD (либо другой валюты в эквиваленте).

Трудовые отношения в представительстве

В представительстве иностранной организации могут работать две категории работников: иностранные граждане (в первую очередь, граждане иностранного государства, где зарегистрирована организация, создавшая представительство в Республике Беларусь) и граждане Республики Беларусь. Численность иностранных граждан – сотрудников представительства – указывается МИДом Республики Беларусь в разрешении на открытие представительства. Этот же орган осуществляет их аккредитацию.

Аккредитация руководителя представительства иностранной организации производится на основании доверенности, выданной ему организацией и легализованной в установленном порядке. Аккредитованным сотрудникам представительства выдаются служебные карточки установленного образца. В случае прекращения деятельности сотрудника его служебная карточка сдается в МИД Республики Беларусь. В отношениях с сотрудниками – иностранными гражданами – представительство может руководствоваться как нормами права государства, где зарегистрирована головная организация, так и нормами права Республики Беларусь.

Трудоустройство граждан Республики Беларусь в представительствах иностранных организаций осуществляется на основании трудовых договоров (контрактов). Их численность в законодательстве не регулируется. В отношениях с такими сотрудниками представительство должно руководствоваться только нормами права Республики Беларусь.

Следует иметь в виду, что представительства имеют право выплачивать заработную плату в иностранной валюте (в т.ч. работникам-резидентам) на территории Республики Беларусь, однако для этого подобная оговорка должна обязательно присутствовать в Положении о представительстве и (или) в трудовых договорах (коллективном договоре), заключаемых представительством с гражданами-резидентами.

В заключение можно отметить большую роль представительств как одного из способов осуществления деятельности иностранной организации в Республику Беларусь. Деятельность с использованием представительств достаточно удобна, относительно безопасна и не требует значительных инвестиций. А те вопросы, которые возникают у данных организаций в таможенной и налоговой сферах, мы думаем, скоро будут разрешены.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь