по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Доверительный управляющий и доверительный собственник в роли получателей пассивных доходов

 

Олег Любич, адвокат

 

В предыдущей статье мы рассмотрели ситуации, в которых иностранные лица, получавшие от резидентов Республики Беларусь дивиденды, проценты и лицензионные вознаграждения (роялти), действовали в качестве поверенных и комиссионеров либо получали такие доходы, будучи цессионариями (в силу сингулярного правопреемства, то есть соглашений об уступке требования или аналогичных им сделок). Однако между получателями доходов указанных видов и третьими лицами могут существовать и иные правоотношения, которые будут исследованы ниже на предмет их применимости в тех или иных условиях норм международных налоговых соглашений.

Доверительное управление

Доверительное управление имуществом представляет собой относительно новый для белорусского гражданского права вид обязательства, который получил надлежащее законодательное регулирование только со вступлением в силу с 1 июля 1999 г. Гражданского кодекса Республики Беларусь (1998 г.) (далее – ГК). До этого подобная юридическая конструкция была предусмотрена Указом Президента Республики Беларусь от 27.11.1995 № 482 «О создании и деятельности в республике хозяйственных групп», а также иных нормативных актах. Тем не менее до введения в действие нового ГК договор доверительного управления имуществом был «скорее мертв, чем жив». Кроме того, узаконение доверительной собственности положило конец непродолжительному периоду существования в нашей стране странного и чуждого правовой системе Республики Беларусь «лжетраста», активно насаждавшегося банками [Анализ этой противоестественной конструкции не входит в задачи настоящей статьи. Тем более что она уже стала достоянием истории ].

Общие положения

Доверительное управление имуществом регулируется ст. 895–909 ГК. Существо обязательства заключается в следующем. По договору одна сторона (вверитель) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется за вознаграждение осуществлять управление этим имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя). Доверительный управляющий не становится собственником имущества, переданного ему в управление, но он вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором любые юридические и фактические действия в интересах вверителя и (или) выгодоприобретателя.

Доверительное управление денежными средствами

Объектом доверительного управления согласно ст. 896 ГК могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество. При этом деньги могут быть предметом доверительного управления только в случаях, предусмотренных законодательством.

В Республике Беларусь доверительное управление денежными средствами осуществляют только банки, а сам процесс регулируется ст. 217–235 Банковского кодекса Республики Беларусь [Трудно найти разумное объяснение использованию в ст. 233–235 Банковского кодекса наряду с термином «доверительный счет» еще и термина, якобы синонимичного, «трастовый счет», не имеющего под собой никаких гражданско-правовых оснований. Более того, использование этого термина, имеющего англоязычное происхождение, противоречит <<< ст. 34 Закона Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»>>>, согласно которой в тексте нормативного правового акта не допускается употребление иноязычных заимствований при наличии равнозначных слов и терминов в белорусском или русском языке. Следовательно, использованное в Банковском кодексе слово «трастовый» – вне закона!]

В Российской Федерации, к примеру, такой деятельностью могут заниматься и кредитные организации.

Деньги могут входить в состав имущественного комплекса, переданного в доверительное управление. В таком случае они не рассматриваются в качестве самостоятельного объекта доверительного управления, но могут быть использованы в сделках, совершаемых доверительным управляющим (например, переданы по договору займа). Из этого следует, что доверительный управляющий может быть получателем процентов, выплачиваемых по договору займа (если доверительный управляющий – банк или иная кредитная организация, то они могут быть сторонами кредитного договора). Кроме того, если ему переданы в управление еще и акции, то он может быть и получателем дивидендов.

Доверительное управление интеллектуальной собственностью

В международной деловой практике получили широкое распространение так называемые лицензионные компании и компании, управляющие интеллектуальной собственностью [Горбунов А. Р. Оффшорный бизнес и управление компаниями за рубежом. – М., 1997. – С. 100.].

В ряде стран существуют организации как специализирующиеся на управлении исключительными правами, так и приобретающие исключительные права не для непосредственного использования, а для предоставления их другим лицам[4 Investment in Cyprus. Nicosia. 1995. P. 71.]. К первым относятся, в частности, литературные агентства. Второе практикуется некоторыми издательскими компаниями.

Обычно литературные агентства и агенты не являются правообладателями в отношении литературных произведений, но они располагают полномочиями на использование произведений определенными способами на определенных территориях, а также на получение авторских вознаграждений [ Ананьева Е. В. Юридические лица как обладатели исключительных авторских прав // Современное право. – 2002. – № 1. – С. 25.]. Если исключительные имущественные права на использование произведения полностью уступлены автором другому лицу, такое лицо, ставшее правообладателем в отношении исключительных имущественных прав, нельзя рассматривать в качестве литературного агентства. Его следует считать правообладателем и выгодоприобретателем[6 Но не в том смысле, который имеет этот термин в ст. 895 ГК. ].

Как и в случае с лицензионным договором, по договору доверительного управления исключительными имущественными правами правомочия, составляющие эти права, обязательно переходят к доверительному управляющему. Договор доверительного управления исключительными имущественными правами отличается от «классического» лицензионного договора тем, что доверительный собственник совершает действия, составляющие его правомочия, не за свой счет, а за счет доходов от использования (предоставления права использования) объектов интеллектуальной собственности. Лицензиат же совершает такие действия за свой счет, к тому же он должен выплачивать вознаграждение правообладателю-лицензиару. Однако для лица, являющегося источником выплаты дохода в виде лицензионного вознаграждения (роялти), равно как и для налогообложения такого дохода, эти обстоятельства не имеют ровным счетом никакого значения.

Если автором, то есть первоначальным правообладателем, литературному или музыкальному агентству по лицензионному договору или по договору доверительного управления предоставлены исключительные имущественные права на использование произведения определенным способом на определенной территории, последнее должно рассматриваться в качестве выгодоприобретателя (beneficial owner). Соответственно, применение международного налогового соглашения будет зависеть от того, является ли литературное или музыкальное агентство резидентом соответствующего договаривающегося государства.

Если же агентство не является лицензиаром или доверительным управляющим, а уполномочено автором или иным правообладателем только получать авторские вознаграждения, действуя от имени последнего, то применение международного налогового соглашения будет зависеть от того, является ли автор или иной правообладатель резидентом государства, с которым у Республики Беларусь заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Сказанное относится не только к авторским вознаграждениям за использование литературных произведений, но и к лицензионным платежам за использование исключительных прав на иные объекты интеллектуальной собственности, например, к вознаграждениям, выплачиваемым авторам и исполнителям музыкальных произведений.

Доверительное управление имущественными правами

Практический интерес представляет вопрос о соотношении понятий доверительного управления имущественными правами и коллективного управления ими. Представляется, что в равной степени было бы неверным как отождествление их, так и противопоставление. Доверительное управление имущественными правами – это вид обязательства, а коллективное управление имущественными правами – вид экономической (не обязательно предпринимательской) деятельности. Причем деятельность эта может быть опосредована договорами различных видов. Как известно, классификация объектов по различным основаниям является логической ошибкой.

Закон Республики Беларусь от 16.05.1996 № 370-XIII «Об авторском праве и смежных правах» (далее – Закон) (в отличие от одноименного российского закона) содержит лишь норму самого общего характера (ст. 42), которая допускает создание организаций, управляющих авторскими и смежными правами на коллективной основе:

«1. В целях обеспечения имущественных прав авторов, исполнителей, производителей фонограмм и иных обладателей авторского права и смежных прав в случаях, когда их трудно практически осуществить в индивидуальном порядке, могут создаваться организации, осуществляющие и охраняющие права указанных лиц на коллективной основе.

2. Порядок создания и деятельности таких организаций определяется законодательством Республики Беларусь.».

Белорусский Закон (в отличие, скажем, от российского) не содержит указаний на то, кем и в каких формах могут создаваться организации, осуществляющие коллективное управление исключительными правами, возможно ли создание организаций, специализирующихся на отдельных видах исключительных прав и различных категориях правообладателей, а также является ли деятельность таких организаций коммерческой или некоммерческой.

Не содержит Закон и указаний на то, каким образом такие организации наделяются правомочиями по управлению авторскими правами и какими договорами может быть опосредована их деятельность. При этом следует отметить, что белорусское законодательство (в отличие от российского) не исключает возможности использования в этой деятельности авторских лицензионных договоров.

Впрочем, представляется весьма проблематичной возможность осуществления иностранными лицами коллективного управления авторскими и смежными правами на белорусской территории. Поэтому наиболее вероятными могут быть сделки с иностранными лицами, действующими в отношениях с правообладателями в качестве доверительных управляющих или лицензиатов.

Доверительная собственность

Наряду с доверительным управлением необходимо упомянуть неизвестный белорусскому праву институт доверительной или фидуциарной собственности, более известный как траст (trust). Несмотря на внешнее сходство с термином «доверительное управление имуществом», институт доверительной собственности по сути своей не имеет с ним ничего общего. Содержание траста заключается в том, что одно лицо, то есть учредитель траста (settlor) передает другому лицу – доверительному собственнику (trustee) имущество для владения, распоряжения и управления в интересах одного или нескольких лиц – выгодоприобретателей или бенефициаров (beneficiary). Основаниями возникновения траста могут быть, в частности, завещание, конклюдентные действия учредителя траста и доверительного собственника, передача в управление какого-либо имущества или каких-либо прав, иное одностороннее распоряжение учредителя, заявление доверительного собственника о том, кто является держателем собственности в пользу иного лица, и даже закон [ Гражданское и торговое право капиталистических государств. – М., 1993. – С. 236; Исеев Р. М., Ткач А. Н. Английский траст: история и современность // Юрист. – 2002. – № 2. – С. 62.] .

Траст не является ни субъектом права (лицом), ни договором, хотя имеет некоторое сходство с последним и во многих случаях основывается на соглашении [ Давид Р., Жоффре-Спинози К. Основные правовые системы современности. – М., 1996. С. 237.]. Траст – не обязательственная, а вещно-правовая конструкция. В некоторых государствах трасты не подлежат регистрации, а содержание соглашения об учреждении траста и состав участвующих в нем лиц не подлежат разглашению[ Масалов А. Трасты в оффшорном бизнесе // Банка¢скi веснiк. – 1999. – № 4. – С. 27. ].

Доверительный собственник (trustee) выступает в гражданском обороте в качестве полноправного собственника. Выгодоприобретатель же, строго говоря, не имеет никаких прав [Там же. С. 238.]. Это обстоятельство очень важно иметь в виду для понимания того, что бенефициар траста с позиции белорусского права не может рассматриваться как собственник имущества, принадлежащего доверительному собственнику. Напротив, именно доверительный собственник должен рассматриваться нами как лицо, право собственности которого не ограничено никакими правовыми рамками, кроме как нормами морали и справедливости[ Матридис К. Трасты в оффшорных зонах. Белгород, – 1997. – С. 7.].

Действительно, отношения между бенефициаром и выгодоприобретателем регулируются не столько правовыми, сколько нравственными средствами. В литературе справедливо отмечалось, что «в рамках системы гражданского права, где все основано на строгих правовых нормах, трудно принять гарантии собственности, основанные на нормах морали и справедливости»[ Куреньков Д. Налоговое планирование и защита капиталовложений // De jure. – 1998. – № 4. – С. 35.]. Впрочем, сказанное не означает, что траст вообще не регулируется писаны правом. В некоторых государствах, причем не только в тех, право которых принадлежит к англосаксонской семье, существуют законы, в той или иной степени регламентирующие институт доверительной собственности [Там же. С. 38.; Матридис К. Указ. раб. С. 22–90.]. Есть и пример обратного в англосаксонской правовой системе: Гражданский кодекс Квебека предусматривает фидуциарное управление, но не доверительную собственность.

С учетом сказанного для целей применения норм международных налоговых соглашений, регулирующих налогообложение дивидендов, процентов и лицензионных вознаграждений, факт существования траста (если даже о нем станет известно) следует считать юридически нейтральным. Ведь с точки зрения белорусского права он вообще отсутствует как правовая норма. А юридическим основанием для применения норм международных налоговых соглашений в любом случае будет наличие соответствующих правоотношений между источником выплаты дохода и его получателем – резидентом государства, с которым у Республики Беларусь имеется соглашение об избежании двойного налогообложения доходов.

Заключение

Подводя итог сказанному в этой и предыдущей статьях, можно сформулировать следующее правило. Если иностранное лицо считает себя выгодоприобретателем и заявляет о себе именно в таком качестве, то, пока налоговым органом в установленном законом порядке не доказано обратное, к пассивным доходам такого лица следует применять соответствующий налоговый режим, предусмотренный соглашениями об избежании двойного налогообложения. Для применения правил налогообложения дивидендов, процентов и лицензионных вознаграждений (роялти), установленных соответствующими статьями международных налоговых соглашений, определяющим критерием является наличие или отсутствие юридической связи между иностранным лицом, получающим дивиденды, проценты или лицензионные вознаграждения (роялти) и выплачивающим их белорусским лицом. Такой юридической связью является участие в хозяйственных обществах либо право собственности на имущество унитарного предприятия, займы, банковские кредиты или иные долговые обязательства, договоры о предоставлении исключительных прав (договоры о создании и использовании результатов интеллектуальной деятельности, лицензионные договоры или договоры уступки исключительных прав). При отсутствии указанной юридической связи к доходам перечисленных выше видов должно применяться налоговое законодательство Республики Беларусь. Для иных подходов в белорусском праве основания отсутствуют.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь