по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Договор международного лизинга

 

Игорь Буевич, Илья Латышев, правовое ООО «Юридические тонкости», тел. 029-776-62-21

 

В соответствии с белорусским законодательством международным лизинг признается тогда, когда хотя бы одна из сторон договора лизинга является нерезидентом Республики Беларусь. Существуют три типа международного лизинга: экспортный, импортный и транзитный. В данной статье мы рассмотрим только вариант импортного лизинга, когда лизингодателем (арендодатель согласно Гражданскому кодексу Республики Беларусь (далее – ГК)) является нерезидент Республики Беларусь, а лизингополучателем (арендатор согласно ГК) соответственно – резидент Республики Беларусь. Объект лизинга поставляется в нашу страну на условиях импортного контракта. Кроме того, в рассматриваемом варианте лизингодатель не будет иметь в Республике Беларусь постоянного представительства.

Правовое регулирование международного лизинга

Международные акты

1. Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге, принята на дипломатической конференции в Оттаве 28 мая 1988 г. (далее – Оттавская конвенция). В настоящее время ее участниками являются 8 стран: Россия, Беларусь, Венгрия, Италия, Латвия, Нигерия, Панама и Франция. Республика Беларусь присоединилась к конвенции в соответствии с <<< Указом Президента Республики Беларусь от 02.07.1998 № 352 «О присоединении Республики Беларусь к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге»>>>.

Нормы Оттавской конвенции применяются, если лизингодатель, лизингополучатель и поставщик товара находятся в странах – участницах этой конвенции либо если договоры лизинга и поставки предмета лизинга регулируются правом одной из стран – участниц конвенции (ст. 3 Оттавской конвенции).

В регулировании лизинга белорусским законодательством и Оттавской конвенцией существуют некоторые отличия. Так, согласно этой конвенции договор лизинга, как правило, должен быть заключен к моменту приобретения оборудования, хотя допускается и более позднее заключение лизингового соглашения. Белорусское законодательство о лизинге вообще не рассматривает этот вопрос.

По Оттавской конвенции предметом лизинга может быть комплектное оборудование, средства производства и иное оборудование. Согласно нашему законодательству любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.

В соответствии с Оттавской конвенцией при существенном нарушении договора лизингополучателем лизингодатель вправе потребовать ускоренной выплаты лизинговых платежей, если это предусмотрено договором, или расторгнуть договор с направлением заблаговременного уведомления лизингополучателю. Также в последнем случае дополнительно истребовать оборудование из владения лизингополучателя и взыскать убытки. Критерием для определения размера убытков является разница между суммой, которую мог получить лизингодатель при надлежащем выполнении лизингополучателем договора, и фактически полученными суммами. Белорусское законодательство о лизинге такого не предусматривает.

Лизингополучатель в случае поставки недоброкачественного имущества имеет в отношении лизингодателя (согласно Оттавской конвенции) право отказаться от оборудования или расторгнуть договор лизинга, а лизингодатель имеет право исправить свое ненадлежащее исполнение. По белорусскому же законодательству мера ответственности за поставку недоброкачественного имущества зависит от того, кто осуществлял выбор продавца и имущества (лизингодатель или лизингополучатель) и от значительности недостатков имущества.

В Оттавской конвенции установлены общие нормы регулирования международных лизинговых операций, которые в зависимости от конкретных условий могут уточняться участниками сделки по их усмотрению. Основной особенностью концепции, положенной в основу данной конвенции, является принятие во внимание тесно связанных между собой трехсторонних отношений изготовителя оборудования, арендодателя этого оборудования и его арендатора. Причем интересы последнего учитываются более всего.

2. <<< Конвенция о межгосударственном лизинге >>>(далее – Конвенция). Подписана в Москве 25 ноября 1998 г. Республика Беларусь ратифицировала Конвенцию в соответствии с <<< Законом Республики Беларусь от 09.11.1999 № 309-З «О ратификации Конвенции о межгосударственном лизинге»>>>. На 01.07.2002 г. Конвенцию ратифицировали только 3 государства СНГ: Республика Армения, Республика Беларусь и Республика Таджикистан. Для них Конвенция вступила в силу с 30.09.2001 г.

Нормы и правила Конвенции применяются только в том случае, если осуществление лизинговых проектов ведут лизинговые компании и хозяйствующие субъекты не менее двух государств – участников Конвенции (ст. 5 Конвенции).

Конвенция содержит много положений, отсылающих к национальному законодательству стран-участниц. Вместе с этим следует отметить предельно четкий и ясный язык Конвенции, а также ее логичность. Разработчиками уделено большое внимание правам и обязанностям участников лизинговой сделки.

 

Национальное законодательство (основные акты)

 

1.<<< Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-3 (глава 34 параграф 6)>>>.

2. <<< Указ Президента Республики Беларусь от 13.11.1997 № 587 «О лизинге» (по состоянию на 22.11.2001) (далее – Указ № 587).>>>

3. <<< Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.1997 № 1769 «О лизинге на территории Республики Беларусь» (по состоянию на 13.07.2000) (далее – Постановление № 1769).>>>

4. <<< Методические указания о порядке бухгалтерского учета лизинга, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь от 30.01.1998 № 2.>>>

5. <<< Приказ Министерства предпринимательства и инвестиций Республики Беларусь от 14.07.1999 № 97 «Об утверждении порядка частичной компенсации субъектам малого предпринимательства расходов по выплате лизинговых платежей по договорам финансовой аренды (лизинга) в части оплаты банковских процентов за пользование лизингодателем заемными средствами на приобретение объекта лизинга».>>>

6. <<< Постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 10.07.2001 № 34 «Об утверждении Инструкции о порядке предоставления рассрочки уплаты таможенных платежей при таможенном оформлении объектов лизинга, ввезенных по договорам финансового лизинга». >>>

Понятие, правовая природа и классификация лизинга

Прежде всего отметим, что понятия «договор лизинга» и «лизинг» (лизинговая сделка, лизинговые отношения) следует различать. Определение первого дано в п. 1.4 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденного Постановлением № 1769 (далее – Положение о лизинге). Согласно ему договор лизинга – это соглашение между лизингодателем и лизингополучателем об установлении прав и обязанностей по поводу приобретения лизингодателем в собственность указанного лизингополучателем объекта лизинга у определенного последним продавца (поставщика) и предоставления лизингополучателю объекта лизинга за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа либо предоставления лизингодателем лизингополучателю ранее приобретенного объекта лизинга за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа.

Понятие лизинга не столь однозначно, и разные ученые определяют его по-разному. Одни специалисты трактуют его с помощью традиционных институтов гражданского права: договоров аренды, купли-продажи, займа (кредита), поручения и т.д., разбивая, таким образом, единую лизинговую сделку на соответствующие составляющие. Они определяют лизинговые отношения как совокупность различных гражданско-правовых сделок. То есть в сделке должны участвовать как минимум три стороны: лизингодатель, лизингополучатель и поставщик объекта лизинга. Кроме них, в лизинговой сделке могут принимать участие финансовая организация, кредитующая лизингодателя, страховые компании и т.д.

Другие утверждают, что сложность и оригинальность лизинговых отношений дают основания рассматривать их в целом как особый вид отношений.

Следует отметить, что с точки зрения белорусского законодателя лизинг не является самостоятельным договорным типом, а относится к видам аренды. Такой вывод можно сделать из того, что нормы о лизинге помещены отдельным параграфом в главе 34 «Аренда» ГК. Кроме того, по ГК лизинг не рассматривается как совокупность сделок, а приравнивается к договору лизинга.

Что касается классификаций лизинга, то мы не будем приводить их все, а остановимся на одной из них – классификации в зависимости от срока. По этому критерию лизинг делится на финансовый (инвестиционный) и оперативный.

При финансовом лизинге объект передается лизингополучателю на длительный срок, сопоставимый со сроком его максимального коммерческого использования. По белорусскому законодательству (Постановление № 1769) в течение договора финансового лизинга (заключенного на срок не менее одного года) лизинговые платежи должны возместить лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75% его первоначальной (восстановительной) стоимости. Причем это не зависит от того, будет ли сделка завершена выкупом лизингополучателем объекта лизинга, его возвратом или продлением договора на других условиях.

Срок, на который передается объект при оперативном лизинге, короче. Это дает возможность лизингодателю передавать его в лизинг несколько раз. Далее мы будем рассматривать только финансовый лизинг в силу его большего распространения.

Специфика договора лизинга, его отличие от сходных договоров

Поскольку лизинг является комплексным правоотношением, содержащим элементы многих гражданско-правовых договоров (купли-продажи, кредитного договора, договора поручения и др.), его необходимо отличать от его составляющих.

От договора купли-продажи лизинг отличают следующие особенности:

– целью договора купли-продажи является передача покупателю права собственности на объект договора; целью договора лизинга является предоставление лизингополучателю права пользования объектом лизинга;

– по договору купли-продажи претензии относительно объекта договора продавцу может предъявлять только покупатель; по договору лизинга – лизингополучатель, который покупателем не является;

– срок выплаты стоимости объекта по договору купли-продажи в рассрочку намного меньше срока использования объекта; платежи по договору лизинга выплачиваются в течение всего срока его действия, который приближается, как мы уже отметили выше, к сроку максимального хозяйственного использования объекта лизинга.

От обычного договора аренды лизинг отличается по следующим критериям:

– при организации лизинговой сделки объект сделки всегда выбирается лизингополучателем, а не лизингодателем, который приобретает оборудование за свой счет или участвует в его приобретении;

– срок лизинга меньше срока фактического износа оборудования и обычно приближается к сроку формальной налоговой амортизации. При аренде срок использования оборудования может быть практически любым, и лимитирован только договором;

– по окончании срока действия лизингового договора лизингополучатель может продолжить использование лизингового оборудования по льготной цене или приобрести лизинговое имущество по остаточной стоимости;

– в роли лизингодателя, как правило, выступает специализированная лизинговая компания.

С экономической точки зрения договор лизинга близок к кредитному договору (лизингополучатель кредитуется в виде получения возможности пользования необходимым ему имуществом) либо договору займа (поскольку в обоих случаях имущество передается взаймы на срок и под уплату процентов). Однако и здесь лизинг имеет специфические черты:

– по кредитному договору кредит выдается получателю, который затем от своего имени приобретает на эти средства необходимое ему имущество. Если лизинговая сделка содержит кредитный элемент, то кредит выдается лизингодателю для приобретения объекта лизинга от его имени, то есть лизингополучатель получает этот кредит косвенно;

– по договору займа передаются вещи, определяемые родовыми признаками, в собственность заемщику; по договору лизинга лизингополучателю передаются индивидуально-определенные вещи, право собственности на которые остается за лизингодателем.

Существенные условия договора лизинга

Существенные условия договора лизинга закреплены в п. 2 Положения о лизинге. К ним относятся:

– объект лизинга, в том числе его наименование, количественные и качественные характеристики объекта;

– контрактная стоимость объекта лизинга;

– обязательства сторон по уплате налоговых и неналоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, связанных с объектом лизинга;

– цена договора лизинга;

– размеры, способы и периодичность уплаты лизинговых платежей;

– сведения об условиях поставки (продажи) объекта лизинга и ответственности поставщика (продавца);

– обстоятельства передачи лизингополучателю объекта лизинга во временное владение и пользование, а также возврата данного объекта лизингодателю, включая его досрочное изъятие;

– срок действия договора лизинга, исчисляемый с момента фактической передачи лизингодателем лизингополучателю объекта лизинга;

– права и ответственность сторон за невыполнение своих обязательств по договору лизинга;

– условия эксплуатации и технического обслуживания объекта лизинга.

По соглашению сторон в договор лизинга могут быть включены и другие условия, предусматривающие в том числе:

– права и обязанности сторон в отношении объекта лизинга, включая право выкупа;

– право собственности на произведенные улучшения объекта лизинга;

– сведения о страховании объекта лизинга и рисков сделки;

– сведения о залоге по сделке, задатке, гарантиях и других способах обеспечения и исполнения обязательств;

– форс-мажорные обстоятельства.

На некоторых из вышеперечисленных условий остановимся более подробно.

 

Объект (предмет) договора лизинга

В соответствии со ст. 637 ГК, как уже отмечалось ранее, предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов. Положением о лизинге круг этих объектов конкретизируется:

– любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по установленной классификации к основным фондам;

– программные средства и рабочие инструменты, обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных фондов. При этом их стоимость должна быть свыше десяти минимальных заработных плат за единицу (комплект) независимо от срока службы или до десяти минимальных заработных плат за единицу (комплект) со сроком службы свыше одного года.

По Оттавской конвенции объектом лизинга может быть комплектное оборудование, средства производства или иное оборудование, а по Конвенции – любое имущество, относящееся к основным средствам (фондам), кроме имущества, запрещенного национальным законодательством к обращению на рынках.

 

Альтернативные обязанности сторон

В белорусском законодательстве определены как конкретные обязанности сторон договора лизинга, так и обязанности, которые возлагаются на одну из сторон договора по их договоренности:

– зарегистрировать на свое имя объект лизинга, подлежащий государственной регистрации в соответствии с законодательством Республики Беларусь (п. 3 Положения о лизинге);

– застраховать объект лизинга от всех видов возможного ущерба, связанного с риском гибели, потери, кражи, порчи, повреждения и преждевременного износа объекта (п. 15 Положения о лизинге). В той части договора лизинга, в которой урегулировано страхование объекта лизинга, определяются: сторона, исполняющая обязанность страхователя, сроки страхования, а также права и обязанности лизингодателя и лизингополучателя при наступлении страхового случая;

– начислять амортизацию (износ) объекта лизинга, величина которой устанавливается в договоре по согласованию между сторонами (часть 1 п. 19 Положения о лизинге).

 

Цена договора лизинга

Положение о лизинге (п. 4) предусматривает два варианта установления цены договора:

– исходя из суммы инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с исполнением данного договора, и суммы его вознаграждения (дохода);

– исходя из совокупности лизинговых платежей и выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп объекта лизинга.

 

Состав лизинговых платежей

Однозначный состав лизинговых платежей в законодательстве не определен и может включать в себя стоимость амортизации предмета лизинга (если начисление амортизации возложено по договору на лизингодателя), плату за привлеченные кредитные ресурсы на реализацию лизинговой сделки, лизинговую маржу и рисковую премию, а также иные платежи. В случае страхования объекта лизинга лизингодателем страховая сумма также включается в состав лизингового платежа согласно условиям договора.

Исполнение договора лизинга

Исполнение договора составляет реализация его сторонами своих прав и обязанностей. В приведенном после статьи договоре сделан на это значительный акцент, следовательно, чтобы не пересказывать одно и то же два раза, в ней данный вопрос рассматриваться не будет.

Лизинг и таможенное законодательство Республики Беларусь

Объект лизинга при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь может быть задекларирован в двух основных таможенных режимах: в режиме выпуска товаров для свободного обращения (ст. 30, 31 Таможенного кодекса Республики Беларусь (далее – ТК)) и в режиме временного ввоза товаров (ст. 68–74 ТК). Более выгодным является декларирование объекта лизинга в режиме выпуска товаров для свободного обращения, поскольку при этом по заявлению заинтересованного лица предоставляется рассрочка по уплате таможенных платежей, кроме сборов за таможенное оформление, на весь срок действия договора лизинга, но не более чем на 5 лет (Указ № 587).

Режим временного ввоза, по общему правилу, имеет продолжительность два года и может быть продлен. При этом таможенные пошлины и налоги уплачиваются ежемесячно в сумме 3% от подлежащих уплате пошлин и налогов при оформлении объекта лизинга в режиме выпуска товаров для свободного обращения, но не более суммы таких пошлин и налогов.

Лизинг и налоговое законодательство Республики Беларусь

В данном разделе статьи мы рассмотрим некоторые вопросы налогообложения операций по осуществлению лизинговых сделок. Начнем с налогов на доходы и прибыль лизингодателя, который, как мы условились, не имеет в Республике Беларусь постоянного представительства.

В соответствии со <<< ст. 10 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (по состоянию на 24.07.2002 г.)>>> иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог лишь по определенным видам доходов, закрепленным в законодательстве. Лизинговые платежи в этом смысле подпадают под понятие «роялти» – платежей любого вида, полученных в качестве вознаграждения (в частности) за использование или предоставление права пользования имуществом. Налогообложение производится по ставке 15%. Налог должен быть исчислен и удержан лизингополучателем, который перечисляет его в бюджет Республики Беларусь не позднее дня, следующего за днем начисления лизингового платежа.

Согласно п. 6.1.4 Методических указаний по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц, утвержденных Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь от 21.05.1996 № 14 (по состоянию на 22.05.2001), при исчислении налога по доходам, получаемым иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в лизинг, налог на доход взимается с начисленной суммы лизингового платежа за вычетом суммы возмещения стоимости объекта лизинга, приходящейся на начисленную сумму платежа согласно условиям договора, расходов по страхованию, выплате процентов банка за кредит, взятый для приобретения объекта лизинга, налога на недвижимость (имущество).

При исчислении налога расходы, понесенные иностранным юридическим лицом, должны быть подтверждены подлинными документами либо нотариально заверенными копиями. Суммы уплаченного налога на недвижимость (имущество) подтверждаются налоговой (аудиторской) службой страны арендодателя.

Несколько слов о налоге на добавленную стоимость. В соответствии с <<< п. 1.1.6 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (по состоянию на 24.07.2002) >>> (далее – Закон о НДС) передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю является объектом обложения НДС. Согласно п. 8 ст. 7 Закона о НДС, налоговая база при этом определяется как сумма лизинговых платежей. Если по условиям договора лизинга объект лизинга выкупается лизингополучателем, налоговая база увеличивается на сумму выкупной стоимости объекта лизинга.

Кроме того, объект лизинга облагается НДС и при ввозе его на таможенную территорию Республики Беларусь (п. 1.3 ст. 2 Закона о НДС). При этом налоговая база НДС состоит из суммы таможенной стоимости объекта лизинга, подлежащих уплате таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление объекта лизинга, а также подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров) (ст. 9 Закона о НДС). Ставка НДС в обоих случаях составляет 20%.

Однако при ввозе объекта лизинга на таможенную территорию Республики Беларусь НДС (который составляет часть таможенных платежей) уплачивается не единовременно, а в течение времени до 5 лет (согласно Указу № 587). Помимо этого, суммы НДС, уплаченные лизингополучателем при приобретении по договорам лизинга основных средств, входят затем в суммы налоговых вычетов (<<<п. 33 и далее Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94>>>).

В случае заключения каждого конкретного договора международного лизинга белорусской стороне рекомендуем выяснить вопрос о наличии налоговых соглашений между Республикой Беларусь и страной лизингодателя для того, чтобы минимизировать налогообложение лизинговой сделки.

 

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь