по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Исполнение налоговых обязательств по таможенным платежам

 

Вступление в силу <<< Общей части Налогового кодекса >>> (далее - НК) послужило основанием для пересмотра многочисленных актов, регулирующих правоотношения, связанные с взиманием в бюджет налогов, сборов (пошлин). К ним относится и ряд нормативный правовых актов Государственного таможенного комитета (ГТК), обладающего полномочиями по регулированию налоговых правоотношений в случае, если основанием возникновения налогового обязательства послужило перемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусь. В частности, <<< постановление Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 28.01.2004 № 9 "Об утверждении Инструкции о возникновении и прекращении налогового обязательства, возникновении и прекращении обязательства по уплате процентов, возникновении и погашении таможенной задолженности и задолженности по процентам, Инструкции о порядке заполнения расчета подлежащих уплате сумм таможенных платежей, процентов, экономических санкций и пеней и внесении изменения и дополнений в некоторые нормативные правовые акты Государственного таможенного комитета Республики Беларусь" >>> (далее - Постановление № 9).

Данный нормативный акт является одним из основных актов ГТК, принятых с целью регулирования налоговых правоотношений с учетом специфики таможенного законодательства, значимость которого может сравниться разве что с его внушительным объемом.

 

Что регулирует данное положение

 

Постановление № 9 регулирует более широкий круг вопросов по сравнению с ранее действовавшим <<< постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 07.02.2000 № 8 "Об утверждении Положения о возникновении и погашении таможенной задолженности и задолженности по процентам" >>>. Помимо порядка возникновения и погашения таможенной задолженности и задолженности по процентам, взыскания не внесенных в установленные сроки в бюджет Республики Беларусь таможенных платежей, процентов и экономических санкций, этот документ определяет основания и порядок возникновения и прекращения налогового обязательства, возникновения и прекращения обязательства по уплате процентов.

<<< Инструкцией о возникновении и прекращении налогового обязательства, возникновении и прекращении обязательства по уплате процентов, возникновении и погашении таможенной задолженности и задолженности по процентам >>>, утвержденной Постановлением № 9 (далее - Инструкция), для удобства раскрытия содержащихся в ней положений, таможенные платежи разделены на 3 категории.

 

1. Таможенные платежи в торговом обороте, под которыми подразумеваются платежи, уплачиваемые субъектами предпринимательской деятельности, при перемещении через таможенную границу Республики Беларусь товаров. К таким платежам Инструкция относит:

·таможенные сборы за таможенное оформление;

·таможенная пошлина;

·налог на добавленную стоимость;

·акциз;

·налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, от реализации товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь для демонстрации на выставках, выставках-продажах, ярмарках;

·суммы, полученные в качестве выплат или в результате иных льгот, предоставленных при вывозе товаров, помещаемых под таможенный режим реимпорта.

 

2. Таможенные платежи в неторговом обороте, которые уплачиваются физическими лицами при перемещении через таможенную границу товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности (товары не для коммерческих целей), а именно:

·таможенные сборы за таможенное оформление;

·таможенные пошлины и налоги, уплачиваемые физическими лицами при перемещении через таможенную границу товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, и исчисленные по единым ставкам таможенных пошлин и налогов.

 

3. Иные таможенные платежи - все остальные таможенные платежи, установленные <<< Таможенным кодексом Республики Беларусь >>> (далее - ТК):

·сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;

·сборы за осуществление таможенными органами Республики Беларусь мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности;

·таможенные сборы за хранение товаров;

·таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

·плата за информирование и консультирование;

·плата за принятие предварительного решения;

·плата за участие в таможенных аукционах;

·другие налоги и сборы, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.

 

Торговый и неторговый оборот

 

Рассматриваемая Инструкция содержит подробное описание ситуаций и событий, при наступлении которых возникает налоговое обязательство по уплате таможенных платежей в торговом и неторговом обороте. Помимо оснований возникновения, в Инструкции описаны условия исполнения и прекращения налогового обязательства, а также оговорено, какой день является последним днем надлежащего исполнения налогового обязательства для каждого случая его возникновения.

Инструкцией предусмотрены новые случаи возникновения налогового обязательства в торговом обороте, помимо упоминавшихся в ранее действовавшем постановлении:

·принятие таможней заявления на продление таможенного режима временного ввоза (вывоза), заявленного с уплатой таможенных платежей;

·принятие таможней заявления на передачу товаров, помещенных под таможенный режим временного ввоза (вывоза) с освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов, во владение и (или) пользование иному лицу;

·истечение сроков таможенных режимов переработки на таможенной территории либо вне таможенной территории;

·аннулирование лицензий на учреждение таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, свободного склада;

·аннулирование лицензий на переработку на таможенной территории, под таможенным контролем либо вне таможенной территории;

·аннулирование выданного таможенного разрешения;

·истечение срока предоставленной в соответствии со ст. 121 ТК отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных пошлин и налогов;

·принятие таможней таможенной декларации на перемещение физическим лицом товаров не для коммерческих целей, если в отношении таких товаров должен применяться общий порядок и условия тарифного регулирования и налогообложения, предусмотренные для юридических лиц, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.

Кроме того, <<<главы 5 >>> и <<< 6 Инструкции >>> содержат подробное описание каждого случая возникновения таможенной задолженности по уплате таможенных платежей в торговом и соответственно неторговом обороте с указанием:

·дня возникновения такой задолженности;

·лиц, ответственных за неуплату таможенных платежей;

·критерия определения размера суммы таможенных платежей, подлежащих уплате;

·дня, который берется за основу при определении актов законодательства, применяемых к данным правоотношениям, а также при определении официального курса иностранных валют;

·иных предписаний, позволяющих установить факт возникновения таможенной задолженности и правильно определить ее размер.

 

Физические лица

 

Инструкция впервые предусматривает случаи возникновения налогового обязательства у физических лиц, перемещение товаров которыми не связано с осуществлением предпринимательской деятельности. К таким случаям отнесены:

·принятие таможней таможенной декларации на перемещение товаров не для коммерческих целей через таможенную границу Республики Беларусь, если условием такого перемещения является уплата хотя бы одного из таможенных платежей в неторговом обороте;

·принятие таможней заявления на продление срока временного ввоза (вывоза) товаров не для коммерческих целей, заявленного с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов, исчисленных по единым ставкам;

·принятие таможней заявления на продление первоначально заявленного 3-месячного срока временного ввоза транспортных средств;

·использование и (или) распоряжение в нарушение установленных ограничений, требований или условий товарами не для коммерческих целей, находящимися под таможенным контролем, в отношении которых выдано таможенное разрешение на перемещение через таможенную границу Республики Беларусь:

а) с целью временного ввоза (вывоза);

б) с целью ввоза, вывоза, временного ввоза, временного вывоза, транзита с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей в неторговом обороте, если такие льготы сопряжены с обязательствами лица о соблюдении установленных ограничений, требований или условий;

·недоставление товаров не для коммерческих целей, в отношении которых выдано таможенное разрешение на перемещение через таможенную границу Республики Беларусь с целью транзита;

·истечение установленного срока подачи таможенной декларации;

·истечение срока, в течение которого товары не для коммерческих целей используются либо хранятся в соответствии с таможенным разрешением на перемещение данных товаров через таможенную границу Республики Беларусь с целью временного ввоза (вывоза);

·аннулирование выданного таможенного разрешения;

·незаконное перемещение товаров не для коммерческих целей через таможенную границу Республики Беларусь.

Что касается налогового обязательства по уплате иных таможенных платежей, в соответствии с Инструкцией, оно подлежит исполнению при истечении установленного законодательством Республики Беларусь срока уплаты таких платежей.

 

Уплата процентов

 

Обязательство по уплате процентов возникает при предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных пошлин и налогов в соответствии со <<< ст. 121 ТК >>> и подлежит исполнению не позднее дня истечения срока предоставленной отсрочки (рассрочки). В случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения налогового обязательства в установленные сроки возникает таможенная задолженность.

Инструкцией установлены 4 способа погашения таможенной задолженности и задолженности по процентам:

·в добровольном порядке;

·в принудительном порядке;

·в судебном порядке;

·путем взаимозачета таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате должником, и финансовых обязательств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов перед этим должником.

 

Дата уплаты или взыскания сумм таможенных платежей

 

Таможенная задолженность и задолженность по процентам считается погашенной в день уплаты или взыскания сумм таможенных платежей, процентов в полном объеме. В этой связи видится важным точное определение дня такой уплаты или взыскания, которым в соответствии со <<< ст. 46 НК >>> является:

·день сдачи плательщиком платежного поручения банку на перечисление причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) при наличии на счете плательщика средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме;

·день исполнения банком платежного поручения плательщика на перечисление причитающихся сумм налога, сбора (пошлины), ранее не исполненного по причине отсутствия на счете плательщика средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме;

·день внесения плательщиком для перечисления причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) наличных денежных средств в банк или организацию связи Министерства связи;

·день подачи в таможню письменного заявления плательщика об обращении сумм обеспечения уплаты таможенных платежей, внесенных на депозитный счет таможни в таможенные платежи либо день принятия таможней решения об обращении сумм обеспечения в таможенные платежи, если плательщик нарушил установленные ограничения, требования или условия, исполнение которых было обеспечено внесением сумм обеспечения.

Данные положения НК в более подробном изложении и применительно к таможенным правоотношениям содержатся в п. 25 Инструкции.

 

Пеня и экономические санкции

 

<<< Главой 8 Инструкции >>> установлен порядок исчисления пени и применения экономических санкций, применяемых при неисполнении либо ненадлежащем исполнении налогового обязательства. В соответствии с названной главой к юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям могут быть применены следующие виды экономических санкций:

·финансовые, штрафные санкции;

·пени.

Что касается физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, то за время таможенной задолженности с них взыскиваются пени, за исключением случаев возникновения таможенной задолженности в случае неисполнения налогового обязательства при перемещении товаров, в отношении которых должен применяться общий порядок и условия тарифного регулирования и налогообложения, предусмотренные для юридических лиц, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, а также при незаконном перемещении товаров, в отношении которых должен применяться указанный общий порядок. В вышеописанных исключительных случаях к физическим лицам применяются финансовые, штрафные санкции в порядке, аналогичном порядку взыскания пеней с данной категории должников.

 

Документальное оформление

 

Выявление фактов возникновения таможенной задолженности сопровождается составлением соответствующего акта, в котором указывается, какое предписание актов законодательства, предусматривающих экономическую ответственность, нарушено, суть этого нарушения с указанием документов, по которым установлено нарушение. По результатам рассмотрения акта и других документов начальник таможни выносит решение о взыскании таможенных платежей, процентов, пени и (или) применении экономических санкций. Данное решение с приложением акта в 5-дневный срок со дня его вынесения направляется должнику.

На основании решения должник обязан:

·произвести уплату таможенных платежей и процентов, а также экономических санкций в течение 15 дней со дня получения им экземпляра соответствующего решения;

·информировать таможню о произведенной уплате сумм таможенных платежей, процентов, экономических санкций путем представления копий платежных документов;

·если срок уплаты таможенных платежей, процентов, экономических санкций приходится на нерабочий день, то произвести вышеуказанные действия не позднее ближайшего рабочего дня, предшествующего нерабочему дню.

Если в указанные сроки суммы таможенных платежей, процентов, экономических санкций не будут уплачены, то таможня предпринимает действия по взысканию данных сумм в принудительном порядке.

 

Ирина ЧИЖЕВСКАЯ,

юрист

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь