по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Лизинг во внешнеэкономической деятельности

 

Роман Томкович,

начальник отдела правового обслуживания Гоперу ОАО «Белинвестбанк»

 

В самом общем виде лизинг представляет собой имущественные отношения, при которых одна организация по просьбе другой приобретет необходимое оборудование и передает его в пользование.

Законодательство Республики Беларусь, а также некоторые акты международного права различают лизинг как сложное правоотношение, включающее в себя как приобретение, так и передачу имущества в пользование, а также договор лизинга – отношения, касающиеся только непосредственно пользования имуществом. Такой подход закреплен, в частности, в Конвенции о межгосударственном лизинге, подписанной в Москве 25.11.1998 г. (далее – Конвенция 1998 г.), согласно которой лизинг (финансовая аренда) определяется как вид инвестиционно-предпринимательской деятельности, связанной с приобретением имущества и передачей его по договору в пользование государству в лице его уполномоченных органов, физическому или юридическому лицу на определенный срок в целях получения прибыли (дохода) или достижения социального эффекта с учетом амортизации предмета лизинга при участии лизингодателя, поставщика, лизингополучателя и других участников лизингового проекта. В то же время договор лизинга (лизинговый контракт) определяется этой конвенцией как заключенное в письменной форме соглашение между лизингодателем и лизингополучателем, направленное на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей в связи с предметом лизинга.

Договор финансовой аренды (лизинга) определен ст. 636 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) как сделка, по которой арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Таким образом, договор лизинга определен законодательством Республики Беларусь как двусторонняя сделка, хотя здесь и упоминается третий участник отношений – продавец.

Близкое по смыслу определение дано и в Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге 1988 года (далее – Конвенция УНИДРУА). При этом конвенция выделяет следующие признаки лизинга:

– лизингополучатель определяет оборудование и выбирает поставщика;

– оборудование приобретается лизингодателем в связи с договором лизинга, о чем уведомлен поставщик;

– периодические платежи, подлежащие выплате по договору лизинга, рассчитываются с учетом амортизации всей или существенной части стоимости оборудования.

Достаточно важным является закрепление в законодательстве и правоприменительной практике различных видов лизинга. В экономической литературе упоминается до 30 разновидностей. Однако на практике используются далеко не все. Поэтому в данной статье будут рассмотрены лишь те виды лизинга, которые имеют наибольшее практическое значение применительно к внешнеэкономической деятельности.

Виды лизинга

Белорусское законодательство, как и Конвенция УНИДРУА, в зависимости от объема прав и обязанностей сторон выделяет финансовый и оперативный лизинг.

Так, Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.1997 № 1769 (далее – Положение о лизинге) определено, что в зависимости от условий возмещения лизингодателю лизингополучателем затрат и перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя к лизингополучателю лизинг подразделяется на финансовый и оперативный. Критерием их разграничения служит объем обязанностей лизингодателя и срок использования оборудования.

Финансовый лизинг характерен тем, что срок пользования имуществом приближается к сроку его службы (сроку его полной амортизации). Положение о лизинге указывает, что при данном виде лизинга лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75% его первоначальной (восстановительной) стоимости. При этом отнесение лизинга к финансовому не ставится в зависимость от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизинга лизингополучателем, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях.

Оперативный лизинг отличается от финансового прежде всего тем, что имущество передается в пользование на срок, существенно отличающийся от срока его службы (срока амортизации). Оперативный лизинг иногда называют сервисным. В целях возмещения стоимости такого имущества оно может передаваться в лизинг несколько раз. Положение о лизинге указывает, что при данном виде лизинга лизинговый платеж в течение договора лизинга возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75% его первоначальной (восстановительной) стоимости. По истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга, в результате чего он может передаваться в лизинг многократно.

По характеру лизинговых платежей выделяют:

– денежный лизинг – когда лизинговые платежи осуществляются денежными средствами;

– компенсационный лизинг – при котором в качестве встречного предоставления передается имущество. Оно может быть как изготовленным на полученном в лизинг оборудовании, так и иного рода. Во втором случае такой лизинг согласно Конвенции 1998 г. относится к бартерному лизингу.

– смешанный – когда лизинговые платежи осуществляются частично денежными средствами, а частично компенсируются в натуральной форме.

В зависимости от субъектного состава белорусское законодательство выделяет:

– международный лизинг – при котором хотя бы одна из сторон договора лизинга является нерезидентом;

– внутренний лизинг – при котором все стороны договора лизинга являются резидентами.

В основу данной классификации положено местонахождение субъектов договора основного для лизинга правоотношения – договора между лизингодателем и лизингополучателем. Такой же критерий положен и в основу возможного применения Конвенции УНИДРУА (ст. 3).

Она применяется, когда коммерческие предприятия лизингодателя и лизингополучателя находятся в разных государствах и при этом: а) эти государства, а также государство, где находится предприятие поставщика, являются участниками Конвенции УНИДРУА, или б) договор поставки и договор лизинга регулируются правом государства – участника конвенции.

Однако даже при наличии вышеуказанных обстоятельств применение Конвенции УНИДРУА может быть исключено сторонами. Это возможно только в том случае, если каждя из сторон договора поставки и договора лизинга даст на это согласие. Помимо этого, стороны могут по взаимному согласию отступать от большинства положений данной конвенции.

Следует отметить, что подписанная государствами – участниками СНГ Конвенция 1998 г. также выделяет межгосударственный лизинг (если в лизинговой операции участвуют резиденты указанных государств) как составную часть международного лизинга.

Конвенция 1998 г. предусматривает еще более существенные гарантии для участников лизинговых сделок. Так, согласно ст. 12, если в государстве – участнике Конвенции 1998 г. после ее вступления в силу принимаются законы, положения которых ухудшают или могут ухудшить условия межгосударственного лизинга, то субъекты межгосударственной лизинговой деятельности могут в течение 5 лет пользоваться положениями ранее принятых законов.

Кроме того, ею предусмотрены определенные гарантии для лизингодателя, в частности, в случае банкротства лизингополучателя на объект лизинга не может быть наложен арест и оно не включается в конкурсную массу. Предметы лизинга не подлежат национализации и не могут быть подвергнуты реквизиции, кроме исключительных случаев (стихийных бедствий, аварий, эпидемий, эпизоотий и иных обстоятельств, носящих чрезвычайный характер), предусмотренных национальным законодательством сторон, когда эти меры принимаются в общественных интересах, предусмотренных основным законом (конституцией) государства физического нахождения предмета лизинга. Участник лизинговой деятельности также имеет право на возмещение ущерба, причиненного ему решениями и действиями (бездействием) государственных органов либо должностных лиц, противоречащими законодательству государства, осуществившего национализацию или реквизицию.

Эти положения тем более актуальны, что в настоящее время наиболее практикуемым является импортный лизинг – когда белорусские субъекты получают имущество в лизинг от нерезидентов. Довольно широкое распространение такие операции получили в деятельности транспортных организаций.

Таможенные нюансы

Законодательство Республики Беларусь предоставляет ряд льгот для субъектов, получивших имущество от нерезидентов по договору лизинга. При этом таможенное законодательство позволяет ввозить объект лизинга в различных таможенных режимах в зависимости от вида лизинга.

Например, согласно Инструкции о порядке предоставления рассрочки уплаты таможенных платежей при таможенном оформлении объектов лизинга, ввезенных по договорам финансового лизинга, утвержденной <<< постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 10.07.2001 № 34>>>, по решению таможни, в зоне деятельности которой производится таможенное оформление объектов лизинга в таможенном режиме выпуска для свободного обращения [ Выпуск товаров для свободного обращения – таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории.], плательщику таможенных платежей может быть предоставлена рассрочка уплаты таможенных платежей на весь срок действия договора лизинга, но не более чем на 5 лет со дня принятия таможенной декларации для целей таможенного оформления при условии соблюдения им требований указанной инструкции. Таможенный режим выпуска для свободного обращения заявляется только по договорам финансового лизинга, предусматривающим безусловный переход права собственности лизингополучателя на объект лизинга.

Учитывая то, что государство в таком случае несет риск неуплаты таможенных платежей в полном объеме, законодательством предусмотрено, что при рассрочке уплаты таможенных платежей при помещении субъектом хозяйствования объектов лизинга под данный таможенный режим должен быть предоставлен один из следующих способов обеспечения:

– залог товаров или транспортных средств;

– гарантия банка или иного кредитного учреждения, получившего лицензию Национального банка на проведение валютных операций и включенных в реестр гарантов обеспечения уплаты таможенных платежей, который ведет Государственный таможенный комитет;

– внесение на депозитный (валютный) счет таможни, принимающей решение о предоставлении рассрочки уплаты таможенных платежей, сумм обеспечения уплаты таможенных платежей.

В то же время лизингополучателям необходимо учитывать то, что за пользование рассрочкой уплаты таможенных платежей взимаются проценты в размере учетной ставки Национального банка, действующей на день полной либо частичной уплаты сумм таможенных платежей, на которые предоставлялась рассрочка. Поэтому возможность и целесообразность такой рассрочки для предприятия должна быть в каждом случае предметом детального рассмотрения.

Если же имеет место оперативный лизинг или финансовый лизинг без обязательства выкупа имущества, то предмет лизинга ввозится на территорию Республики Беларусь в таможенном режиме временного ввоза [ Временный ввоз (вывоз) товаров – таможенный режим, при котором пользование товарами на таможенной территории Республики Беларусь или за ее пределами допускается с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики. Временно ввозимые (вывозимые) товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.]. Данный таможенный режим также позволяет использовать определенные льготы.

Положением о порядке полного либо частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза), утвержденным постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 16.01.2002 № 1, установлено, что в случаях, определенных Правительством Республики Беларусь в отношении временно ввозимых (вывозимых) товаров может быть предоставлено полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов. На дату подготовки настоящего материала такие случаи в отношении временно ввозимых товаров определены постановлением Совета Министров Беларуси от 29.09.1997 № 1280 «Об освобождении временно ввозимых товаров от обложения таможенными пошлинами и налогами». Указанным постановлением, в частности, предоставлено полное освобождение от обложения таможенными пошлинами и налогами в случаях временного ввоза транспортных средств нерезидентами либо временного ввоза резидентами Беларуси на таможенную территорию Республики Беларусь по договорам имущественного найма транспортных средств, используемых для международных перевозок пассажиров и товаров или предназначенных для использования при международных перевозках пассажиров и товаров, включая запасные части, обычные принадлежности, контейнеры и другое транспортное оборудование, ввозимые вместе с транспортными средствами, а также временного ввоза запасных частей и оборудования, предназначенных для ремонта временно ввезенных транспортных средств[ При рассмотрении данного вопроса следует учитывать, что запасные части, по общему правилу, не могут являться предметом лизинга.].

Необходимо учитывать, что при таможенном оформлении в таможенном режиме временного ввоза с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов транспортных средств, ввезенных в качестве товара на таможенную территорию Беларуси резидентами Республики Беларусь по договорам аренды (имущественного найма), предназначенных для использования при международных перевозках пассажиров и товаров, заявитель такого таможенного режима дополнительно должен представить:

– заверенную им же копию лицензии на осуществление международных перевозок пассажиров и товаров, выданной Министерством транспорта и коммуникаций (при отсутствии в момент таможенного оформления указанной лицензии полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов предоставляется при условии, если международная перевозка пассажиров и (или) товаров зафиксирована как вид деятельности в документах о регистрации лица в качестве индивидуального предпринимателя либо учредительных документах юридического лица, являющегося заявителем таможенного режима временного ввоза, а заверенная копия лицензии должна быть представлена в таможню не позднее 3 месяцев со дня выдачи таможенного разрешения на помещение транспортных средств под таможенный режим временного ввоза);

– заверенную заявителем копию внешнеэкономического договора аренды (имущественного найма).

Если законодательство не предусматривает полного освобождения от уплаты таможенных платежей, возможно частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов, которое применяется при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза. В этом случае за каждый полный и неполный месяц срока таможенного режима временного ввоза (вывоза) уплачивается 3% от суммы таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения.

Следует также учитывать, что в целях обновления подвижного состава белорусских перевозчиков <<< Указом Президента Республики Беларусь от 13.11.1997 № 587 «О лизинге» (по состоянию на 22.11.2001)>>> установлено, что при изменении таможенного режима временного ввоза (временного пользования) автотранспортных средств, предназначенных для осуществления международных перевозок грузов и пассажиров согласно приложению к данному указу, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь до 1 сентября 2001 года по договорам аренды, финансовой аренды (лизинга), на таможенный режим выпуска для свободного обращения, таможенная пошлина, НДС и налог на приобретение автотранспортных средств уплачиваются в размере 10% от установленных ставок пошлины и налогов.

Если же указанные транспортные средства, таможенный режим которых был изменен в вышеуказанном порядке, будыт вывезену за пределы Республики Беларусь, то таможенная пошлина и вышеназванные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством, то есть в полном объеме.

Расчеты между лизингодателем и лизингополучателем

Помимо льгот по таможенным платежам, законодательство также предусматривает возможность беспрепятственной уплаты резидентами лизинговых платежей в пользу нерезидентов. Так, несмотря на то что расчеты по договорам финансовой аренды (лизинга) не отнесены законодательством к текущим валютным операциям (то есть являются валютными операциями, связанными с движением капитала), Правила проведения валютных операций, связанных с движением капитала, утвержденные постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.04.2001 № 100, разрешают резидентам, при условии соблюдения ими требований законодательства, осуществление указанной операции без оформления в Национальном банке отдельного разрешения на ее проведение.

Кроме того, белорусским субъектам предоставлены возможности для аккумулирования средств в целях осуществления лизинговых платежей. В соответствии с <<< Инструкцией о порядке обязательной продажи средств в иностранной валюте белорусскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.1999 № 29.10 (по состоянию на 25.10.2000)>>>, не подлежит обязательной продаже иностранная валюта, поступившая на счета резидентов, имеющих задолженность в иностранной валюте перед нерезидентами по лизинговым платежам за пользование имуществом основных производственных фондов для собственного производства, и перечисленная в течение 5 рабочих дней на специальный счет в целях аккумулирования валютных средств для погашения указанной задолженности.

До недавнего времени несколько неурегулированным оставался вопрос о возможности приобретения иностранной валюты на внутреннем валютном рынке для осуществления платежей по договорам лизинга. Положением о порядке совершения сделок купли-продажи иностранной валюты, а также конверсионных операций банками и субъектами хозяйствования на валютном рынке Республики Беларусь, утвержденным Национальным банком Республики Беларусь от 24.10.1996 № 790 (далее – Положение № 790), установлено правило, согласно которому иностранную валюту можно приобрести либо для целей, определенных данным нормативным актом, либо с разрешения Национального банка. В то же время это положение прямо не предусматривает возможности приобретения валюты на указанную цель. Тем не менее Национальный банк в частных ответах на запросы коммерческих банков неоднократно разъяснял, что приобретение валюты для осуществления лизинговых платежей допустимо согласно Положению № 790 и не требует отдельного разрешения Национального банка. Сегодня практика идет по такому же пути, поэтому важным явилось то, что в п. 9.9 Правил совершения валютно-обменных операций банками, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь», утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.01.2002 № 16, прямо определено, что иностранная валюта может приобретаться для расчетов по договорам финансовой аренды (лизинга), если проведение таких расчетов в иностранной валюте допускается законодательством[ Указанное постановление вступает в силу с 05.04.2002. С этой же даты утрачивает силу Положение № 790.] .

Валютный контроль

Недостаточно четко урегулированным остается вопрос об оформлении документов, необходимых для валютного контроля, при осуществлении договоров лизинга. Так, если имеет место финансовый лизинг и объект лизинга ввозится на территорию Беларуси в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, то исходя из требований <<< п. 3.2 постановления Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 07.07.2001 № 32 «О порядке осуществления валютного контроля таможенными органами» >>> (далее – Постановление № 32), необходимо оформлять паспорт сделки. Однако при фактическом оформлении паспорта сделки и заполнении графы 2.2 «Валюта и общая фактурная стоимость товаров» возникает вопрос о том, что считать этой стоимостью – выкупную стоимость объекта лизинга или цену договора лизинга? На наш взгляд, ни один из этих подходов не является верным, поскольку стоимость указанного имущества – это та цена, по которой оно приобретено лизингодателем. Поэтому целесообразно указывать эту сумму в договоре лизинга как оценочную стоимость объекта лизинга.

При оперативном лизинге соответствующее имущество ввозится на территорию Беларуси в таможенном режиме временного ввоза, и п. 3.2 Постановления № 32 ничего не говорит о необходимости оформления паспорта сделки при ввозе имущества на таких условиях. Полагаем, что здесь в целях таможенного законодательства и законодательства о валютном регулировании следует рассматривать лизинг как услугу. Исходя из такого подхода, предъявление паспорта сделки будет требоваться лишь в том случае, если отдельно от оплаты услуг предусмотрена оплата товаров.

Налог на доходы

При перечислении лизинговых платежей следует также помнить о необходимости уплаты налога на доходы нерезидента. Доходы, полученные нерезидентом от передачи имущества в лизинг, облагаются налогом на доходы по ставке 15%. Согласно п. 6.1.4 Методических указаний по исчислению налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц, утвержденных Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете Министров Республики Беларусь от 21.05.1996 № 14, при исчислении налога по доходам, получаемым иностранным юридическим лицом от сдачи имущества в аренду (наем, лизинг), налог на доход взимается с начисленной суммы платежа за вычетом суммы возмещения стоимости объекта аренды (найма, лизинга), приходящейся на начисленную сумму платежа согласно условиям договора, расходов по страхованию, выплате процентов банка за кредит, взятый для приобретения имущества, сданного в аренду (наем, лизинг), налога на недвижимость (имущество). При исчислении налога расходы, понесенные иностранным юридическим лицом, должны быть подтверждены подлинными документами либо нотариально заверенными копиями. Суммы уплаченного налога на недвижимость (имущество) подтверждаются налоговой (аудиторской) службой страны лизингодателя.

Лизингополучатели должны учитывать эти нормы, поскольку налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в Республике Беларусь удерживается белорусскими юридическими и физическими лицами, выплачивающими доход иностранному юридическому лицу. И даже в том случае, когда имеет место компенсационный либо бартерный лизинг, налог также должен уплачиваться (при этом он уплачивается с денежного эквивалента дохода не позднее дня, следующего за днем начисления платежа). По общему правилу, налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, вносится в бюджет Республики Беларусь юридическим или физическим лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, в день начисления платежа иностранному юридическому лицу и удержания налога.

При исчислении налога необходимо учитывать и то, что Республикой Беларусь заключен ряд межправительственных соглашений с иными государствами об избежании двойного налогообложения. В некоторых из таких соглашений могут быть предусмотрены иные ставки налога и иные особенности. Однако для применения подобных льгот в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь должно быть представлено заявление нерезидента и документы с отметками финансовых или налоговых органов о местонахождении соответствующего юридического лица (указанный порядок детально регламентирован вышеуказанными методическими указаниями).

Таким образом, приобретение имущества у нерезидентов с использованием договора лизинга может быть вполне эффективным, однако для этого необходимо учитывать особенности таможенного и налогового законодательства, а также законодательства о валютном регулировании.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь