по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

НДС по лицензионным договорам, заключенным с нерезидентом

 

Денис Костян

 

Современная жизнь не стоит на месте. Организации постоянно разрабатывают новые технологии, промышленные образцы и модели. А затем предприятие может либо внедрять эти разработки в производство, либо передавать права на их использование другим физическим или юридическим лицам, в том числе и нерезидентам. Чаще всего применяется именно второй вариант. В данной статье рассмотрим, возникает ли при передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности объект для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Действительно, в  <<< Законе Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» >>> (далее – Закон о НДС) ничего не сказано, нужно ли облагать НДС операции по передаче прав на использование объектов интеллектуальной собственности. В соответствии со ст. 2 Закона о НДС объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь (за исключением операций, указанных в ст. 3 Закона о НДС), а также и обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь.

Если в Законе ничего не сказано, чтобы хоть как-то себя успокоить, можно просмотреть и <<< Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 >>> (далее – Инструкция о НДС). Если внимательно ее прочитать, то можно кое-что обнаружить, касающегося нашего вопроса. Но не стоит поднимать панику раньше времени и нестись в банк с платежкой на уплату налога.

Согласно п. 14 налоговая база по импортируемым на таможенную территорию Республики Беларусь работам (услугам) определяется как стоимость этих работ (услуг), а по экспортируемым за пределы таможенной территории Республики Беларусь работам (услугам) определяется как стоимость этих работ (услуг) с учетом требований п. 9 Инструкции о НДС.

Работы (услуги) относятся к импортируемым, если местом их реализации иностранным лицом является Республика Беларусь.

Работы (услуги) относятся к экспортируемым, если местом их реализации не является Республика Беларусь.

Местом реализации работ (услуг) признается место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет местонахождение в одном государстве, а продавец – в другом.

Данное требование применяется в отношении услуг (работ) , связанных с передачей в собственность или переуступкой патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав.

Таким образом, что касается экспортируемых услуг (работ), связанных с передачей в собственность или переуступкой патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав, то объект для НДС, бесспорно, возникает. Но какие такие услуги (работы) имеются в виду? Что является услугой, а что – работой?

В соответствии п. 14 Инструкции о НДС работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Итак, в Инструкции о НДС говорится про некие услуги (работы) по передаче в собственность прав. Для начала давайте разберемся с частным случаем, например, что такое «услуга по передаче авторских прав». Очевидно, что отождествлять «услугу по передаче авторского права» и саму «передачу авторского права» нельзя. Согласно приведенному выше определению услуги результат такой передачи (то есть, по сути, деятельности) должен потребляться в процессе осуществления этой передачи. Но разве авторское право потребляется при передаче? Например, одна организация уступила другой авторские права на издание книги. Где здесь потребление?

Точно так же можно рассмотреть передачу патентов, лицензий, торговых марок, иных прав. Вывод будет одинаковый: услуга по передаче не равно передача.

Что же тогда за услуги имеются в виду? Стало быть, речь идет об услугах, которые оказываются участниками передачи. Такие услуги могу оказываться как третьими лицами, так и одним из участников. Это могут быть, например, услуги патентных поверенных и других специалистов по интеллектуальной собственности. Чтобы ускорить процесс по «передаче» патента на изобретение, организация обращается к патентному поверенному, который берет на себя все хлопоты по регистрации этой передачи. Налицо услуга по передаче патента.

Таким образом, мы установили, что к услугам передача авторских прав отношения не имеет. Пожалуй, и работами такую передачу не назовешь. Может мы имеем дело с товаром?

В соответствии с п. 7 Инструкции о НДС товаром для целей налогообложения является имущество, признаваемое таковым в соответствии с ГК Республики Беларусь (далее – ГК), за исключением денег и имущественных прав. Статья 128 Гражданского кодекса «Виды объектов гражданских прав» среди прочих объектов гражданских прав называет исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальная собственность).

Да, но для целей налогообложения имуществом не признаются имущественные права. А что такое интеллектуальная собственность, как ни имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности?!

Вывод: объекты исключительных прав не являются товарами, а предоставление права их использования – ни выполнением работ, ни оказанием услуг. Объекта для обложения налогом на добавленную стоимость не возникает как при передаче права использования резиденту, так и нерезиденту.

Конечно, вы можете возразить, что налоговые органы навряд ли добровольно согласятся с предложенной трактовкой, тем более, как заметно, имеются и противоположные мнения. Однако налоговики уже «созрели» для понимания данных отношений, и имеется ряд разъяснений частного характера, излагающих аналогичную приведенной в статье точку зрения.[ См., например «Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь», №7 от 21 февраля 2001 года, стр. 74.] Поэтому предлагать платить НДС, когда этого делать не следует, да и неправомерно, в условиях Беларуси просто аморально.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь