по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Налог на доходы от реализации товаров на выставке

 

Весна - сезон выставок. Круг их участников не ограничен только субъектами хозяйствования Республики Беларусь, он включает в себя и иностранные организации. В этой связи не стоит забывать, что в определенных законодательством случаях необходимо соблюсти обязанность налогового агента и удержать налог на доходы.

Согласно <<< п. 5 ст. 10 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" >>> иностранные юридические лица, ввозящие на территорию Республики Беларусь товары для демонстрации на выставках, выставках-продажах, ярмарках, в случае реализации этих товаров уплачивают налог по ставке 10% от таможенной стоимости товара, декларируемого при его предъявлении к таможенному оформлению в режиме, позволяющем вовлекать товары в гражданский оборот. При этом существуют определенные различия в порядке взимания налога на доходы нерезидента при реализации на выставках товаров при ввозе из стран:

·с которыми требуется таможенное оформление и таможенный контроль;

·в отношении которых отсутствует таможенный контроль (т.е. из Российской Федерации).

Ввоз товаров из стран, с которыми требуется таможенное оформление

Товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь для демонстрации на выставке, оформляются в таможенном режиме временного ввоза на таможенную территорию Республики Беларусь. В грузовой таможенной декларации ТД 1 (ТД 2) в графе 24 указывается код внешнеэкономической операции 404 "Принятие резидентом Республики Беларусь ввезенных товаров от нерезидента с целью их временного размещения на выставках" или 421 "Временное размещение нерезидентом Республики Беларусь выставочных экспонатов и любых товаров длительного пользования, в том числе транспортных средств и вспомогательного оборудования, в республике с целью экспонирования или технического обеспечения своего участия в выставочных, культурных, просветительских, зрелищных, спортивных, рекламных и общественно-политических мероприятиях, научно-исследовательских и образовательных программах".

<<< Положение о таможенном режиме временного ввоза (вывоза) товаров >>> утверждено постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 08.04.2002 № 22, <<< Инструкция о порядке уплаты таможенных пошлин и налогов при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза (вывоза) >>> утверждена постановлением Государственного таможенного комитета Республики Беларусь от 19.05.2003 № 44.

При помещении товаров под таможенный режим временного ввоза за каждый полный и неполный месяц срока временного ввоза, установленного таможенными органами, уплачивается 3% от суммы таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения (вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта). Под "неполным месяцем" понимается период времени меньше одного полного месяца, т.е. неполный месяц может состоять как из одного, так и из нескольких дней.

Таможенные пошлины и налоги, фактически уплаченные в рамках таможенного режима временного ввоза, при помещении временно ввезенных товаров под иные таможенные режимы не подлежат возврату либо зачету в счет причитающихся к уплате таможенных пошлин и налогов.

Чтобы получить разрешение на использование товаров в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, в отношении которого ранее был установлен таможенный режим временного ввоза, необходимо уплатить налог на доходы и представить платежное поручение таможенному органу. Причем на платежке необходимо иметь круглую печать банка.

Кроме осуществления платежа в размере 10% от таможенной стоимости товаров, в этот день необходимо успеть представить в налоговый орган по месту проведения выставки налоговую декларация (расчет) по налогу на доходы.

 

Ввоз товаров из Российской Федерации

 

В случае ввоза на территорию Республики Беларусь товаров из Российской Федерации для демонстрации на выставках иностранное юридическое лицо или лицо, представляющее его интересы, еще до открытия выставки обязано представить в налоговый орган по месту проведения выставки гарантию банка или внести на транзитный счет налогового органа денежные средства в качестве обеспечения уплаты налога на доходы на сумму в размере 10% от стоимости ввозимого товара.

Гарантия уполномоченного банка-гаранта предоставляется на период проведения выставки и не менее чем на 3 банковских дня со дня ее окончания.

Денежные средства в обеспечение уплаты налога вносятся на транзитный счет налогового органа по месту проведения выставки не менее чем на период проведения выставки.

Возврат денежных средств, внесенных в обеспечение уплаты налога на доходы, производится в полном объеме при условии вывоза товаров с территории Беларуси без их реализации, а также в случае реализации товаров (их части) на территории Республики Беларусь и уплаты налога на доходы.

В случае неуплаты налога на доходы от реализации товаров на территории Беларуси сумма денежных средств, внесенных ранее в обеспечение уплаты налога на доходы, подлежит возврату в размере, уменьшенном на сумму налога, причитающегося к уплате. В оставшейся части сумма денежных средств, внесенных ранее в обеспечение уплаты налога на доходы, засчитывается в счет уплаты данного налога.

Необходимо иметь в виду, что налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, удерживается и уплачивается в размере 10% от стоимости ввезенного и реализованного на выставке товара налоговым агентом при начислении платежа, но не позднее последнего дня выставки.

В платежном поручении в обязательном порядке указываются наименование иностранного юридического лица, название выставки, вид налога, стоимость товаров, с которой удерживался налог, сумма налога.

В день уплаты налога налоговый агент должен успеть представить налоговую декларацию (расчет) в налоговый орган по месту проведения выставки. А в день, следующий за днем окончания выставки, иностранное юридическое лицо или лицо, представляющее его интересы, сдает в налоговый орган по месту проведения выставки документы, свидетельствующие о реализации товаров и (или) о их вывозе с территории Республики Беларусь.

В случае если сумма налога, рассчитанная исходя из объема реализованных товаров, будет больше суммы налога, поступившей на счет налогового органа по месту проведения выставки, налог на доходы иностранного юридического лица подлежит доплате нерезидентом, или лицом, представляющим его интересы, или лицом-гарантом. При этом составляется уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы от реализации товаров на выставке с учетом имеющихся в налоговом органе по месту проведения выставки налоговых деклараций (расчетов) от налоговых агентов.

При непредставлении документов, свидетельствующих о вывозе товаров с территории Беларуси, сумма, причитающаяся по гарантии, за вычетом налога, поступившего на счет налогового органа, перечисляется в бюджет как налог на доходы иностранного юридического лица от реализации товаров, ввезенных в республику для демонстрации на выставке.

Типовая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранного юридического лица, форма гарантии уполномоченного банка-гаранта содержатся в приложениях к <<< Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц от реализации товаров на выставках, выставках-продажах, ярмарках в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.01.2004 № 1 >>>).

 

Дмитрий НЕКРАСОВ,

экономист

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь