по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Налоговые санкции в Российской Федерации

 

Александр Бугаев,

профессор, аудитор, член-корреспондент Международной Академии информационных технологий (IAIT)

 

Одним из мероприятий создания союзного государства Беларуси и России является унификация налогового законодательства. Как известно, у россиян с января 1999 года действует Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ), в то же время дальше разработки аналогичного проекта в Республике Беларусь и робких попыток его широкого обсуждения дело не пошло. И основная причина, как мне кажется, не в сложности принятия такого документа парламентом, а в том, что унификация требований к налогоплательщикам по примеру России и теоретически, и практически невозможна. Уж очень разнятся применяемые в нашей стране к нарушителям налогового законодательства санкции (в 3-4-кратном размере от суммы неуплаченных налогов) по сравнению с аналогичными в РФ. Итак, почувствуйте разницу.

Прежде всего отметим, что в НК РФ (ст. 45) установлено, что исполнением обязанности по уплате налога (сбора) является момент предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. При этом налог не считается уплаченным, если налогоплательщик отозвал или банк возвратил платежное поручение на перечисление налога.

Иными словами, по НК РФ моментом исполнения обязанности по уплате налога является не момент списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета, а момент предъявления в банк поручения на уплату налога (при наличии достаточного денежного остатка), т.е. если банк принял платежное поручение налогоплательщика, но несмотря на наличие достаточных средств все-таки не списал платеж с расчетного счета, то обязанность по уплате налога все равно считается исполненной. С этого момента обязанность по своевременному зачислению налога в бюджет лежит на банке. Это же правило применяется при уплате налога наличными денежными средствами.

Нарушение срока уплаты

За нарушение срока уплаты налога налоговой ответственности НК РФ не предусмотрено. (Срок уплаты налога, сбора устанавливается отдельно по каждому налогу и сбору (ст. 57 НК РФ).) Однако в этом случае с налогоплательщика взимается пеня. С момента вступления НК РФ в силу пеня перестала быть финансовой санкцией и рассматривается как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (ст. 75). Указанное изменение имеет принципиальное значение. Например, согласно ст. 62 НК РФ производство по делу о налоговом правонарушении (процесс применения финансовых санкций) не является обстоятельством, приводящим к изменению срока уплаты налога. Однако поскольку пеня не является финансовой санкцией, ее начисление не может препятствовать изменению срока уплаты налога.

Изменение срока уплаты налога возможно в порядке, предусмотренном в гл. 9 НК РФ. Оно осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита. Изменение срока уплаты означает его перенос на более поздний срок. В связи с этим пеня на сумму налогов не начисляется с момента принятия решения об изменении срока уплаты, так как считается, что для предприятия установлен новый срок уплаты налогов.

Неуплата или неполная уплата налога

Ответственность налогоплательщиков за неуплату или неполную уплату сумм налога, выявленную при выездной налоговой проверке налоговым органом, предусмотрена ст. 122 НК РФ. Согласно данной статье занижение налогооблагаемой базы или же неправильное исчисление налога по итогам налогового периода влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Если же налогоплательщик до проведения налоговой проверки выявил имеющиеся у него факты неуплаты налога и внес недоимку в бюджет, то указанная выше ответственность не применяется. В то же время ввиду просрочки уплаты налога налогоплательщик не освобождается от обязанности уплатить пеню в соответствии со ст. 75 НК РФ. Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в момент возникновения просрочки ставки Центрального Банка РФ за каждый день просрочки, но не более 0,1% в день. В любом случае сумма пеней в совокупности не может превышать неуплаченную сумму налога. Пеня уплачивается как одновременно с уплатой налога или сбора, так и отдельно, но уже в полном объеме. Таким образом, согласно расчету, при сегодняшней ставке ЦБ РФ 60% пеня равнялась бы 0,2% в день, однако в силу вступает ограничение по ее верхнему пределу в размере 0,1% в день, или 36,5% годовых. Кодекс устанавливает и порядок взыскания пеней. Они могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств на счетах в банке, а также за счет иного имущества должника в порядке, предусмотренном ст. 46–48 НК РФ. При этом принудительное взыскание пеней с юридических лиц производится в  бесспорном, а с физических лиц – в судебном порядке.

Если же неуплата налога выявляется в ходе камеральной налоговой проверки, то в этом случае в соответствии со ст. 88 НК РФ подлежат доплате только сумма налога и пени, но налоговая ответственность в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы не применяется.

В том случае если неуплата или неполная уплата сумм налога произошла не в результате неосторожного занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога, а умышленно (в результате уклонения от уплаты налогов), то юридическое лицо подлежит ответственности по п. 2 ст. 122 НК РФ, т.е. взысканию штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога. Это не исключает уголовной ответственности должностных лиц организации на основании ст. 119 Уголовного кодекса РФ.

Ряд налоговых правонарушений предусматривает ответственность в виде денежного штрафа. В частности, в размере 5 000 RUB (250 000 BYB):

– за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ);

– нарушение сроков представления сведений об открытии и закрытии счета в банке
(ст. 118 НК РФ);

– грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения, т.е. отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета,  систематически несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности бухгалтерских операций, имущества и обязательств организации (ст. 120 НК РФ);

– нарушение правил составления налоговой декларации, т.е. неотражение или неполное отражение, а равно ошибки, приводящие к занижению сумм налогов, подлежащих уплате (ст. 121 НК РФ);

– незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа на территорию или в помещение (ст. 124 НК РФ);

– отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа (ст. 127 НК РФ).

При этом нарушение сроков представления налоговой декларации или иных документов влечет взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 25% от указанной суммы (ст. 119 НК РФ). В случае же непредставления налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней такое деяние влечет взыскание штрафа в размере 50% от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений.

Принудительный порядок исполнения налоговых обязательств

НК РФ предусматривает также и принудительный порядок исполнения налоговых обязательств. В частности, исполнение налогового обязательства может быть обеспечено (ст. 76) путем приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, что означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Прекращение расходных операций не распространяется лишь на те платежи, очередность исполнения которых согласно гражданскому законодательству предшествует исполнению обязанности по перечислению налогов и сборов. Это платежи по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, требованиям о взыскании алиментов, платежи по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе контракту, а также по выплате вознаграждений по авторским договорам (ст. 855 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ)).

Решение о приостановлении операций по счету налогоплательщика принимается руководителем налогового органа или его заместителем только в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога. При этом оно должно быть принято одновременно с вынесением решения о взыскании налога. Решение направляется в банк и действует с момента его получения банком до момента его отмены налоговым органом. Отметим, что в любом случае операции по счету не могут быть приостановлены более чем на 3 месяца в одном календарном году. Так, к примеру, если по решению налогового органа расходные операции по счету налогоплательщика были приостановлены на срок, равный 3 месяцам, то налоговый орган не вправе принимать аналогичное решение в этом же календарном году. В противном случае оно может быть обжаловано налогоплательщиком.

Арест имущества (ст. 77 НК РФ) представляет собой действия по ограничению права собственности налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента в отношении принадлежащего им имущества. Степень ограничения прав может быть различной. В зависимости от этого НК РФ предусматривает два вида ареста – полный и частичный. В первом случае запрещается распоряжение имуществом, подвергшимся аресту, а владение и пользование им осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Во втором случае собственник имущества имеет право не только владеть и пользоваться имуществом, но и распоряжаться им с разрешения и под контролем налогового (таможенного) органа.

НК РФ достаточно подробно регулирует процедуру ареста имущества налогоплательщиков. При этом отсутствие хотя бы одного из оснований для наложения ареста или нарушение порядка его применения влечет возникновение у налогоплательщика права на обжалование действий налогового или таможенного органа по мотиву их незаконности.

Для наложения ареста необходима и достаточна совокупность  следующих оснований:

– неисполнение налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога;

– наличие у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо спрятать свое имущество;

– санкция прокурора (!) на арест имущества.

В постановлении о наложении ареста на имущество должны быть указаны основания для ареста, т.е. оно должно быть мотивировано.

Помимо ареста имущества налоговые органы могут осуществлять бесспорное списание средств со счетов налогоплательщика в банке. Порядок такого действия описан в ст. 46 НК РФ. Его нарушение лишает налоговые органы права на бесспорное взыскание. Последовательность необходимых действий следующая:

– направление налогоплательщику требования об уплате налога, сбора и соответствующей суммы пени в порядке, предусмотренном гл. 10 НК РФ (в требовании об уплате налога указывается срок его исполнения);

– принятие решения о взыскании налога, сбора и соответствующей суммы пени, которое является основанием для бесспорного взыскания (решение о взыскании принимается не позднее 10 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога; в случае принятия решения после указанного срока оно считается недействительным и исполнению не подлежит; решение о взыскании должно быть доведено до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после его вынесения);

– по истечении срока исполнения требования об уплате налога, сбора – составление на основании решения инкассового поручения (распоряжения) на списание денежных средств и направление его в банк.

Инкассовое поручение подлежит исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством. Очередность списания денежных средств со счета закреплена ст. 855 ГК РФ.

Взыскание налога (пени, сбора) осуществляется с рублевых расчетных (текущих) и валютных счетов организации. При этом порядок взимания налога с валютных счетов недостаточно проработан. Согласно ст. 45 НК РФ уплата налога осуществляется только в валюте РФ. Поэтому в п. 5 ст. 46 НК РФ установлено, что при взыскании средств, находящихся на валютных счетах, одновременно с инкассовым поручением в банк направляется поручение на продажу валюты организации.

Таким образом, механизм взимания налога с валютных счетов усложняется дополнительным действием. Сначала составляется инкассовое поручение в порядке, рассмотренном в п. 2 ст. 46. При этом данное поручение должно составляться также в валюте РФ, поскольку оно основано на требовании об уплате налога и на решении о взыскании, которые выписываются только в валюте РФ. Затем составляется поручение на продажу валюты.

Недоработка НК РФ в данном случае заключается в том, что банк, продав валюту, должен зачислить средства в рублях на расчетный счет организации. Поэтому в случае если на расчетном счете числится картотека, инкассовое поручение, для исполнения которого осуществлялась продажа валюты, будет исполняться после накопившихся на счете первоочередных платежей. При недостаточности средств, полученных от продажи валюты на покрытие существовавшей задолженности, указанное инкассовое поручение вообще не будет исполнено.

Бесспорное списание средств не производится с ссудных, бюджетных и депозитных счетов (если не истек срок действия депозитного договора). Для того чтобы взыскать налог за счет средств, находящихся на депозитном счете, налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств на расчетный счет. Необходимо отметить, что после получения банком указанного поручения он не должен продлевать срок действия депозитного договора. При поступлении денежных средств с депозитного счета на расчетный они подлежат перечислению (так же как и по взысканию за счет валютных средств) в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.

Кроме того, ст. 45 НК РФ закрепляет еще три случая, когда взыскание налога с организаций не может осуществляться в бесспорном порядке, а именно:

– доначисление произошло в результате изменения юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

– доначисление произошло в результате изменения юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика;

– решение о бесспорном  взыскании налога принято после истечения установленного ст. 46 НК РФ срока его принятия (ст. 46 предусмотрен срок в 10 дней для принятия  налоговиками решения о взыскании; решение, принятое после истечения данного срока, считается недействительным, и единственным выходом является обращение налогового органа в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога).

При этом под юридической квалификацией сделок понимается установление, определение, оценка правовой природы сделки, т.е. правовое определение отношений, которые сложились между организацией-налогоплательщиком и его контрагентами.

Например, по налогу на прибыль предусмотрено применение повышенной ставки в отношении посреднических договоров. Если в ходе проверки налоговые органы посчитают операции по купле-продаже комиссионными договорами, т.е. по-иному определят предмет договора, и доначислят в связи с этим налог, то взыскать его можно только в судебном порядке. Или, скажем, для предприятий розничной торговли установлен специальный порядок исчисления НДС. Если налоговый орган посчитает, что оно занимается не розничной, а оптовой торговлей, то доначисленные налоги в данном случае можно будет взыскать тоже только в судебном порядке.

Как видим, в России налоговое законодательство гораздо лояльнее к налогоплательщикам, чем наше, «социально ориентированное». И хоть сами россияне жалуются, что их душат налогами и сборами, для белорусских субъектов хозяйствования  такое «удушение» показалось бы сущим раем.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь