по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Налогообложение дивидендов,

выплачиваемых иностранному учредителю

 

Основной целью инвестиций является извлечение прибыли. После получения прибыли от своей деятельности организация с иностранными инвестициями получает возможность выплатить своим участникам, членам, акционерам часть прибыли, т.е. дивиденды.

Согласно <<< ст. 5 Закона Республики Беларусь "О валютном регулировании и валютном контроле" >>> перевод дивидендов по инвестициям относится к текущим валютным операциям. Они осуществляются между резидентами и нерезидентами в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь и (или) нормативными правовыми актами Национального банка, без ограничений.

 

Валюта выплаты дивидендов

 

Дивиденды могут выплачиваться как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. Если дивиденды выплачиваются в белорусских рублях, то для их получения иностранный инвестор должен иметь счет в белорусских рублях. Наиболее предпочтительными по своему экономическому смыслу для зачисления дивидендов в белорусских рублях являются счета типа "И" (инвестиционные). При открытии счетов данного типа необходимо руководствоваться <<< Правилами открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь >>>, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2000 № 24.12.

Правила функционирования счетов типа "И" определены <<< Положением о порядке проведения валютных операций на территории Республики Беларусь от 01.08.1996 № 768 >>> (далее - Положение № 768). В соответствии с <<< п. 7.3.2 >>> данного нормативного акта на счета типа "И" могут зачисляться поступления в виде дивидендов по акциям, процентов по паевым и долевым вкладам и иных доходов, полученных в результате распределения прибыли (дохода) юридического лица - резидента.

В случае выплаты дивидендов в иностранной валюте возможно как непосредственное перечисление имеющихся в распоряжении валютных средств, так и первоначальное приобретение валюты для выплаты дивидендов. Если приобретается валюта, то на основании <<< п. 2.3.5 Правил >>> совершения валютно-обменных операций банками, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.01.2002 № 16, в уполномоченный банк в качестве основания для покупки иностранной валюты представляются документы, подтверждающие необходимость выплаты иностранным инвесторам доходов от инвестиционной деятельности в Республике Беларусь.

 

Понятие дивидендов для целей налогообложения

 

C 1 января 2004 г. определение дивидендов, применяемое для целей налогообложения, приведено в <<< ст. 35 Налогового кодеса Республики Беларусь >>> (далее - НК). Согласно данной статье дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

Не признаются дивидендами:

·выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо выходе участника (акционера) из состава участников организации;

·выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).

Аналогичная норма с 1 января 2004 г. содержится и в <<< ст. 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" >>> (далее - Закон о налоге на прибыль).

Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с <<< п. 1 ст. 35 НК >>> , в том числе: выплаты участнику (акционеру) организации при ее ликвидации либо выходе участника (акционера) из состава участников организации в денежной или натуральной форме и в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета увеличения такого взноса (вклада), произведенного за счет собственных источников этой организации. При этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада). Для участника (акционера) коммерческой организации с иностранными инвестициями сумма взноса (вклада) определяется с учетом суммы разницы, зачисленной в резервный фонд такой организации, выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров).

Не являются объектом налогообложения налогом на доходы выплаты, указанные в <<< п. 2 ст. 35 НК >>> , а также зачисляемые в полном объеме в доход соответствующего бюджета дивиденды, начисляемые:

·на долю в уставном фонде (пакет акций) хозяйственных обществ, переданную (переданный) в собственность Республики Беларусь и (или) административно-территориальной единицы в установленном порядке при реструктуризации задолженности этих хозяйственных обществ по платежам в бюджет;

·на принадлежащие Республике Беларусь и (или) административно-территориальным единицам акции (доли, паи).

 

Обязанности налогового агента

 

В соответствии со <<< ст. 4 Закона о налоге на прибыль >>> налог на доходы исчисляется, удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет организациями, начислившими дивиденды и приравненные к ним доходы. Такие организации признаются налоговыми агентами, имеют права и обязанности, установленные <<< ст. 23 НК >>>.

Согласно данной статье налоговым агентом признаются юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое в силу данного кодекса и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин). Налоговый агент имеет те же права, что и плательщик, если иное не установлено НК.

Налоговый агент обязан:

·исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК;

·по каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

·представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

·выполнять другие обязанности, установленные НК и другими актами налогового законодательства.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогового агента обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательными актами.

 

Налогообложение доходов, выплачиваемых юридическим лицам

 

Порядок удержания налога на доходы регламентирован <<< Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 (далее - Инструкция № 92). Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог на доходы по дивидендам по ставке 15%. Налог по дивидендам взимается с суммы платежа, причитающегося иностранному юридическому лицу.

Налог на доходы удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода. При выплате дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа иностранному юридическому лицу.

Днем начисления платежа иностранному юридическому лицу считается дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) платежа и (или) дохода иностранному юридическому лицу. При этом согласно <<< ст. 8 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" >>> хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций).

В случае выплаты дохода иностранному юридическому лицу путем перечисления авансового платежа (осуществления предоплаты в неденежной форме) налог удерживается и уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем отражения в бухгалтерском учете факта перечисления авансовых платежей (факта осуществления предоплаты в неденежной форме).

В случае начисления доходов иностранному юридическому лицу, открывшему в Республике Беларусь свое представительство, налог на доходы подлежит удержанию c учетом норм международных договоров Республики Беларусь. Удержанная сумма налога на доходы подлежит зачету в счет предстоящих платежей иностранного юридического лица по налогам (включая налог на прибыль), иных обязательных платежей в бюджет, если его деятельность на территории Республики Беларусь является деятельностью, осуществляемой через постоянное представительство.

Налоговый агент обязан сдать в инспекцию МНС расчет по налогу на доходы в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранному юридическому лицу, по форме согласно <<< приложению 1 к Инструкции № 92 >>>.

 

Применение положений международных налоговых соглашений

 

Согласно <<< ст. 5 НК Республика Беларусь >>> признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.

Существуют следующие общие подходы к налогообложению дивидендов с точки зрения налоговых соглашений: страна постоянного местопребывания юридического лица - получателя дивидендов имеет, как правило, неограниченные права на налогообложение таких доходов, а страна - источник доходов имеет ограниченное право на налогообложение дивидендов иностранных фирм, и это ограничение на практике выражается в понижении ставки налогообложения (вплоть до нулевой). Таким образом, если иностранная фирма получает доходы в виде дивидендов в Республике Беларусь, то налогообложение этих доходов в Республике Беларусь будет производиться по более низким ставкам, предусмотренным соглашениями.

Порядок налогообложения доходов иностранных юридических лиц по дивидендам в соответствии с межгосударственными и межправительственными соглашениями об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество приведен в приложении к <<< Разъяснению о налогообложении дивидендов в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложении >>>, утвержденном приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 08.06.1999 № 138.

Порядок налогообложения дивидендов в зависимости от страны, с которой у Республики Беларусь имеются налоговые соглашения, можно разделить на следующие группы:

·дивиденды, облагаемые налогом в Республике Беларусь по ставке 15%;

·дивиденды, облагаемые налогом в Республике Беларусь по ставке 10%;

·дивиденды, облагаемые налогом в Республике Беларусь по ставке 5%;

·дивиденды, облагаемые налогом в Республике Беларусь по дифференцированным ставкам, в зависимости от доли участия иностранного капитала;

·дивиденды, не облагаемые налогами в Республике Беларусь.

В случаях, когда соглашением установлена ставка налога ниже, чем предусмотренная налоговым законодательством Республики Беларусь, применяется порядок полного или частичного освобождения иностранного юридического лица от налога на доходы из источников в Республике Беларусь, изложенный в Инструкции № 92.

Для получения полного или частичного освобождения от налога на доходы иностранное юридическое лицо самостоятельно или через лицо, начисляющее (выплачивающее) доход, обязано представить в налоговые органы Республики Беларусь официальное подтверждение факта постоянного местопребывания иностранного юридического лица в государстве, с которым наша республика имеет действующее международное (межправительственное) соглашение по налоговым вопросам.

Подтверждение постоянного местопребывания иностранного юридического лица может представляться в налоговые органы Беларуси как до уплаты налога, так и после в сроки, установленные законодательством.

 

Дивиденды, облагаемые налогом в Республике Беларусь по ставке 15%