ПРАВО - Законодательство Республики Беларусь
 
Реклама в Интернет
"Все Кулички"
Поиск документов

Реклама
Рассылка сайта
Content.Mail.Ru
Реклама


 

 

Правовые новости


Новые документы


Авто новости


Юмор




по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад


 

Налогообложение дивидендов,

выплачиваемых иностранному учредителю

 

Основной целью инвестиций является извлечение прибыли. После получения прибыли от своей деятельности организация с иностранными инвестициями получает возможность выплатить своим участникам, членам, акционерам часть прибыли, т.е. дивиденды.

Согласно <<< ст. 5 Закона Республики Беларусь "О валютном регулировании и валютном контроле" >>> перевод дивидендов по инвестициям относится к текущим валютным операциям. Они осуществляются между резидентами и нерезидентами в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь и (или) нормативными правовыми актами Национального банка, без ограничений.

 

Валюта выплаты дивидендов

 

Дивиденды могут выплачиваться как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. Если дивиденды выплачиваются в белорусских рублях, то для их получения иностранный инвестор должен иметь счет в белорусских рублях. Наиболее предпочтительными по своему экономическому смыслу для зачисления дивидендов в белорусских рублях являются счета типа "И" (инвестиционные). При открытии счетов данного типа необходимо руководствоваться <<< Правилами открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь >>>, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2000 № 24.12.

Правила функционирования счетов типа "И" определены <<< Положением о порядке проведения валютных операций на территории Республики Беларусь от 01.08.1996 № 768 >>> (далее - Положение № 768). В соответствии с <<< п. 7.3.2 >>> данного нормативного акта на счета типа "И" могут зачисляться поступления в виде дивидендов по акциям, процентов по паевым и долевым вкладам и иных доходов, полученных в результате распределения прибыли (дохода) юридического лица - резидента.

В случае выплаты дивидендов в иностранной валюте возможно как непосредственное перечисление имеющихся в распоряжении валютных средств, так и первоначальное приобретение валюты для выплаты дивидендов. Если приобретается валюта, то на основании <<< п. 2.3.5 Правил >>> совершения валютно-обменных операций банками, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31.01.2002 № 16, в уполномоченный банк в качестве основания для покупки иностранной валюты представляются документы, подтверждающие необходимость выплаты иностранным инвесторам доходов от инвестиционной деятельности в Республике Беларусь.

 

Понятие дивидендов для целей налогообложения

 

C 1 января 2004 г. определение дивидендов, применяемое для целей налогообложения, приведено в <<< ст. 35 Налогового кодеса Республики Беларусь >>> (далее - НК). Согласно данной статье дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

Не признаются дивидендами:

·выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо выходе участника (акционера) из состава участников организации;

·выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).

Аналогичная норма с 1 января 2004 г. содержится и в <<< ст. 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" >>> (далее - Закон о налоге на прибыль).

Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с <<< п. 1 ст. 35 НК >>> , в том числе: выплаты участнику (акционеру) организации при ее ликвидации либо выходе участника (акционера) из состава участников организации в денежной или натуральной форме и в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета увеличения такого взноса (вклада), произведенного за счет собственных источников этой организации. При этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада). Для участника (акционера) коммерческой организации с иностранными инвестициями сумма взноса (вклада) определяется с учетом суммы разницы, зачисленной в резервный фонд такой организации, выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров).

Не являются объектом налогообложения налогом на доходы выплаты, указанные в <<< п. 2 ст. 35 НК >>> , а также зачисляемые в полном объеме в доход соответствующего бюджета дивиденды, начисляемые:

·на долю в уставном фонде (пакет акций) хозяйственных обществ, переданную (переданный) в собственность Республики Беларусь и (или) административно-территориальной единицы в установленном порядке при реструктуризации задолженности этих хозяйственных обществ по платежам в бюджет;

·на принадлежащие Республике Беларусь и (или) административно-территориальным единицам акции (доли, паи).

 

Обязанности налогового агента

 

В соответствии со <<< ст. 4 Закона о налоге на прибыль >>> налог на доходы исчисляется, удерживается у плательщика и перечисляется в бюджет организациями, начислившими дивиденды и приравненные к ним доходы. Такие организации признаются налоговыми агентами, имеют права и обязанности, установленные <<< ст. 23 НК >>>.

Согласно данной статье налоговым агентом признаются юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое в силу данного кодекса и других актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин). Налоговый агент имеет те же права, что и плательщик, если иное не установлено НК.

Налоговый агент обязан:

·исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК;

·по каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

·представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

·выполнять другие обязанности, установленные НК и другими актами налогового законодательства.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогового агента обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательными актами.

 

Налогообложение доходов, выплачиваемых юридическим лицам

 

Порядок удержания налога на доходы регламентирован <<< Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 (далее - Инструкция № 92). Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог на доходы по дивидендам по ставке 15%. Налог по дивидендам взимается с суммы платежа, причитающегося иностранному юридическому лицу.

Налог на доходы удерживается юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, выплачивающими доход иностранному юридическому лицу, с полной суммы дохода. При выплате дохода не в денежной форме налог уплачивается с денежного эквивалента дохода. Налог удерживается и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем начисления платежа иностранному юридическому лицу.

Днем начисления платежа иностранному юридическому лицу считается дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) платежа и (или) дохода иностранному юридическому лицу. При этом согласно <<< ст. 8 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" >>> хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями (допущение временной определенности хозяйственных операций).

В случае выплаты дохода иностранному юридическому лицу путем перечисления авансового платежа (осуществления предоплаты в неденежной форме) налог удерживается и уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем отражения в бухгалтерском учете факта перечисления авансовых платежей (факта осуществления предоплаты в неденежной форме).

В случае начисления доходов иностранному юридическому лицу, открывшему в Республике Беларусь свое представительство, налог на доходы подлежит удержанию c учетом норм международных договоров Республики Беларусь. Удержанная сумма налога на доходы подлежит зачету в счет предстоящих платежей иностранного юридического лица по налогам (включая налог на прибыль), иных обязательных платежей в бюджет, если его деятельность на территории Республики Беларусь является деятельностью, осуществляемой через постоянное представительство.

Налоговый агент обязан сдать в инспекцию МНС расчет по налогу на доходы в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа иностранному юридическому лицу, по форме согласно <<< приложению 1 к Инструкции № 92 >>>.

 

Применение положений международных налоговых соглашений

 

Согласно <<< ст. 5 НК Республика Беларусь >>> признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.

Существуют следующие общие подходы к налогообложению дивидендов с точки зрения налоговых соглашений: страна постоянного местопребывания юридического лица - получателя дивидендов имеет, как правило, неограниченные права на налогообложение таких доходов, а страна - источник доходов имеет ограниченное право на налогообложение дивидендов иностранных фирм, и это ограничение на практике выражается в понижении ставки налогообложения (вплоть до нулевой). Таким образом, если иностранная фирма получает доходы в виде дивидендов в Республике Беларусь, то налогообложение этих доходов в Республике Беларусь будет производиться по более низким ставкам, предусмотренным соглашениями.

Порядок налогообложения доходов иностранных юридических лиц по дивидендам в соответствии с межгосударственными и межправительственными соглашениями об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество приведен в приложении к <<< Разъяснению о налогообложении дивидендов в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложении >>>, утвержденном приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 08.06.1999 № 138.

Порядок налогообложения дивидендов в зависимости от страны, с которой у Республики Беларусь имеются налоговые соглашения, можно разделить на следующие группы:

·дивиденды, облагаемые налогом в Республике Беларусь по ставке 15%;

·дивиденды, облагаемые налогом в Республике Беларусь по ставке 10%;

·дивиденды, облагаемые налогом в Республике Беларусь по ставке 5%;

·дивиденды, облагаемые налогом в Республике Беларусь по дифференцированным ставкам, в зависимости от доли участия иностранного капитала;

·дивиденды, не облагаемые налогами в Республике Беларусь.

В случаях, когда соглашением установлена ставка налога ниже, чем предусмотренная налоговым законодательством Республики Беларусь, применяется порядок полного или частичного освобождения иностранного юридического лица от налога на доходы из источников в Республике Беларусь, изложенный в Инструкции № 92.

Для получения полного или частичного освобождения от налога на доходы иностранное юридическое лицо самостоятельно или через лицо, начисляющее (выплачивающее) доход, обязано представить в налоговые органы Республики Беларусь официальное подтверждение факта постоянного местопребывания иностранного юридического лица в государстве, с которым наша республика имеет действующее международное (межправительственное) соглашение по налоговым вопросам.

Подтверждение постоянного местопребывания иностранного юридического лица может представляться в налоговые органы Беларуси как до уплаты налога, так и после в сроки, установленные законодательством.

 

Дивиденды, облагаемые налогом в Республике Беларусь по ставке 15%

 

Страна Соглашения Дата подписания Соглашения Дата вступления в силу
Арабская Республика Египет 16 июня 1998 г. 1 января 2000 г.
Испания 1 марта 1985 г.  
Итальянская Республика 26 февраля 1985 г.  
Канада 13 июня 1985 г.  
Королевство Дания 21 октября 1986 г.  
Королевство Норвегия 15 февраля 1980 г.  
Кыргызская Республика 26 июня 1997 г. 1 января 1999 г.
Малайзия 31 июля 1987 г.  
Республика Казахстан 11 апреля 1997 г. 1 января 1998 г.
Республика Молдова 23 декабря 1994 г. 1 января 1997 г.
Республика Таджикистан 23 марта 1999 г. 1 января 2000 г.
Республика Узбекистан 22 декабря 1994 г. 1 февраля 1997 г.
Российская Федерация 21 апреля 1995 г. 1 января 1998 г.
Соединенные Штаты Америки 20 июня 1973 г.  
Социалистическая Республика Вьетнам 24 апреля 1997 г. 1 января 1998 г.
Украина 24 декабря 1993 г. 30 марта 1995 г.
Федеративная Республика Германия 24 ноября 1981 г.  
Французская Республика 4 октября 1985 г.  
Япония 18 января 1986 г.  

 

 

Дивиденды, облагаемые налогом в Республике Беларусь по ставке 10%

 

Страна Соглашения Дата подписания Соглашения Дата вступления в силу
Китайская Народная Республика 17 января 1995 г. 1 января 1997 г.
Латвийская Республика 7 сентября 1995 г. 1 января 1997 г.
Литовская Республика 18 июля 1995 г. 1 января 1997 г.
Монголия 28 мая 2001 года г. 1 января 2002 г.
Республика Болгария 9 декабря 1996 г. 1 января 1999 г.
Румыния 22 июля 1997 г. 1 января 1999 г.
Чешская Республика 14 октября 1996 г. 1 января 1999 г.
Эстонская Республика 21 января 1997 г. 1 января 1999 г.

 

 

Дивиденды, облагаемые налогом в Республике Беларусь по ставке 5%

 

Страна Соглашения Дата подписания Соглашения Дата вступления в силу
Кувейт* 10 июля 2001 г. 1 января 2003 г.

 

*Дивиденды не облагаются налогом в РБ, если подлинным владельцем дивидендов являются:

a) Правительство или местный орган власти, или

б) Центральный или Национальный банк, или

c) другие правительственные агентства или финансовые учреждения.

 

Налогообложение доходов, выплачиваемых физическим лицам

 

При налогообложении дивидендов, выплачиваемых физическим лицам - нерезидентам необходимо руководствоваться Законом Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" и <<< Инструкцией о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 № 16 >>> (далее - Инструкция № 16).

 

Дивиденды, облагаемые в Республике Беларусь по дифференцированным ставкам в зависимости от доли участия иностранного капитала

 

Страна
Соглашения
Дата
подписания Соглашения
Ставка налогообложення Условие применения Дата
вступления
в силу
1 2 3 4 5
Королевство Швеция 10 марта 1994 г. 5% Компания является владельцем не менее 30% капитала компании, выплачивающей дивиденды 1 января 1995 г.
    10% Во всех других случаях  
    не облагаются
в РБ
Независимо от предыдущих условий, если компания владеет 100% капитала компании, выплачивающей дивиденды, но только в той мере, в какой прибыль, из которой выплачиваются дивиденды, получена от промышленной или производственной деятельности, либо от сельского, лесного и рыбного хозяйств или туризма (включая рестораны и отели). Однако такое освобождение не применяется, если прибыль, из которой выплачиваются дивиденды, освобождена от налога в РБ  
Республика Кипр 29 мая 1998 г. 10% Подлинный владелец непосредственно владеет не менее 25% акционерного капитала компании 1 января 2000 г.
    15% Во всех других случаях  
    5% Независимо от предыдущих условий, если подлинный владелец дивидендов вложил в акционерный капитал компании, выплачивающей дивиденды, не менее 200 000 ЭКЮ  
Королевство Нидерландов 26 марта 1996 г. 5% Подлинным владельцем является компания (иная чем товарищество), которая непосредственно владеет не менее 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды 1 января 1998 г.
    15% Во всех других случаях  
    не облагаются
в РБ
Независимо от предыдущих условий, если получателем является компания (иная чем товарищество), которая непосредственно владеет не менее чем 50% капитала компании, выплачивающей дивиденды, и при условии, что в капитал компании, выплачивающей дивиденды, был внесен вклад не менее 250 000 ЭКЮ или  
      если получателем является компания (иная чем товарищество), которая непосредственно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды, и вклад которой в капитал компании, выплачивающей дивиденды, прямо или косвенно гарантирован или застрахован Правительством Королевства Нидерланды  
1 2 3 4 5
Королевство Бельгия

Союзная
Республика Югославия

Швейцарская Конфедерация

Австрийская Республика
7 мая 1995 г.


30 января 1998 г.

26 апреля 1999 г.

16 мая 2001г.
5% Подлинным владельцем является компания, которая прямо или косвенно владеет не менее чем 25% капитала компании, выплачивающей дивиденды

1 января 1999 г.



1 января 2000 г.

1 января 2002 г.
    15% Во всех других случаях  
Республика Польша 18 ноября 1992 г. 10% Лицо фактически имеет право на дивиденды, если это лицо является владельцем более 30% капитала лица, выплачивающего дивиденды 1 января 1994 г.
    15% Во всех других случаях  
Республика Индия

Республика Турция

Словацкая Республика
27 сентября 1997 г.

24 июля 1996 г.

12 июля 1999 г.
10% Подлинным владельцем является компания, которая непосредственно владеет не менее чем 25% акций компании, выплачивающей дивиденды 1 января 1999 г.



    15% Во всех других случаях 1 января 2001 г.
Объединенные Арабские Эмираты 27 марта 2000 г. 5% Подлинным владельцем является компания (иная чем товарищество), которая непосредственно владеет не менее чем 100 000 USD компании, выплачивающей дивиденды 1 января 2002 г.
    10% во всех других случаях  
Республика Армения 19 июля 2000 г. 10% Фактическим владельцем является компания, которая владеет, по крайней мере, 30% уставного капитала компании, выплачивающей дивиденды 1 января 2002 г.
    15% во всех остальных случаях  

 

Дивиденды, не облагаемые налогами в Республике Беларусь

 

Страна Соглашения Дата подписания Соглашения
Соединенное Королевство Великобритании
и Северной Ирландии
31 июля 1985 г.
Финляндская Республика 6 октября 1987 г.

 

Особенности налогообложения при выплате дивидендов регламентированы разделом VIII Инструкции № 16. Доходы в виде дивидендов по акциям, а также доходы, получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде (имуществе), получаемые физическими лицами, облагаются налогом по ставке 15% при их выплате.

Исчисление налога с сумм доходов физических лиц, образующихся в результате ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица, производится по ставке 15% при выплате указанных доходов. Указанные доходы подлежат налогообложению в части их превышения над обложенными налогом доходами физического лица, использованными им на создание (приобретение) доли (пая) в уставном фонде юридического лица посредством внесения вклада, паевого взноса, приобретения акций и т.д.

Налог с доходов удерживается источником выплаты и перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором они были выплачены.

Так как Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права, то исчисление налога с доходов, получаемых иностранными гражданами и лицами без гражданства, производится с учетом положений международных договоров.

Сумма дивидендов, выплачиваемая физическим лицам, не облагается чрезвычайным налогом и отчислениями в фонд занятости. Это объясняется тем, что доходы по акциям и другие доходы от участия работников и учредителей в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.) относятся к прочим выплатам и расходам, не включаемым в состав фонда заработной платы для исчисления данных платежей (<<< п. 6.25 Состава фонда заработной платы для исчисления обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости и обложения чрезвычайным налогом >>>, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.05.2000 № 753).

На сумму дивидендов не нужно начислять и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Дивиденды вошли в перечень выплат, на которые эти взносы не начисляются (<<< абзац 17 п. 3 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний >>>, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

Дивиденды также входят в <<< Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты >>>, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (<<< п. 16 >>>).

Денис КОСТЯН


<<< Главная страница | < Назад



Новости партнеров
pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net
2004-2015 Республика Беларусь
Rambler's Top100
Разное


Разное
Спецпроект "Тюрьма"

 

Право России