по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Налогообложение "других" доходов иностранных юридических лиц:новый белорусский вариант

Александр Кумейша, помощник директора СЗАО "Правовые и бухгалтерские консультации"

 

Чуть менее года продержалась редакция новой (теперь уже ставшая старой) <<< Инструкции о налогообложении "других" доходов иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 25.05.2001 № 72 >>> (далее – Инструкция № 72). <<< Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.05.2002 № 53 >>> (далее – Постановление № 53) в названную инструкцию были внесены многочисленные изменения и дополнения. В данной статье мы попытаемся определить, что хорошего из этого вышло и как эти новшества отразятся на резидентах.

Кто является плательщиком?

Данный вопрос волновал наших законодателей давно. Вокруг него велись жаркие споры между различными ведомствами. В зависимости от того, кто в них побеждал, вносились те ли иные поправки в законодательные акты. Одной из последних была корректировка, внесенная <<< Законом Республики Беларусь от 08.01.2002 № 86-З >>>(далее – Закон № 86-З) в <<< п. 1 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" >>> (далее – Закон о налогах на доходы и прибыль). Согласно ей  плательщиками налога являются иностранные юридические лица, "получающие доход из источников в Республике Беларусь", а не "лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников, находящихся на территории Республики Беларусь и являющихся резидентами Республики Беларусь" как было ранее. Изменения весьма существенные: ведь если ранее "источники" фактически отождествлялись с источниками выплаты – резидентами, то ныне выделенные слова "из источников в Республике Беларусь" следует понимать в смысле "от деятельности в Республике Беларусь" (если, конечно, такая деятельность не образует при этом состава "постоянного представительства").

Помимо того, что такое понимание единственно разумно и логично, оно косвенно подтверждено и в разъяснениях Министерства финансов Республики Беларусь. В частности, в журнале "Вестник Министерства по налогам и сборам" № 5 за этот год опубликован обширный комментарий начальника отдела налогообложения доходов департамента налоговой политики и доходов бюджета Минфина Н.Б. Счастного, в котором указано, что "...взимание налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, устанавливается непосредственно исходя из конкретного факта извлечения доходов на территории Республики Беларусь вне зависимости от национальной принадлежности источника его (дохода. – Примеч. авт.) выплаты". Иначе говоря, налогообложению подлежат лишь доходы, получаемые нерезидентами от их вышеуказанной деятельности именно на территории Беларуси, а не вне ее. Такой подход налоговиков вполне понятен: если нельзя "откусить" свою долю от прибыли, полученной иностранным юридическим лицом от реализации им на территории Беларуси товаров, работ, услуг [Такая деятельность и именно на территории Беларуси, коль она осуществляется здесь регулярно, собственно и образует состав "постоянного представительства".] (ну не подпадает, допустим, конкретная деятельность этого нерезидента под критерии "постоянного представительства", и все тут!), то попытаться "оторвать" хотя бы налог на доходы вполне можно. Но если большее (налог на прибыль) возникает только в результате предпринимательской деятельности иностранного юридического лица на территории Беларуси, то меньшее – налог на доходы – тоже, по идее, должно взиматься лишь с доходов, полученных этим лицом в результате его деятельности на территории Республики Беларусь. Назовем такую деятельность коммерческой, в отличие от предпринимательской, образующей состав "постоянного представительства"[Здесь имеется лишь одно исключение: не приводит к образованию "постоянного представительства" предпринимательская деятельность нерезидента в Беларуси через независимого белорусского поверенного либо комиссионера – на сей счет имеются налоговые оговорки как в самом п. 3 "б" ст. 7 Закона о налогах на доходы и прибыль, так практически и во всех международных соглашениях Беларуси об избежании двойного налогообложения. Поэтому предпринимательскую деятельность иностранного комитента в Беларуси (т.е. деятельность, направленную на систематическое извлечение им прибыли в Беларуси через независимого комиссионера) в силу указанного исключения следует чисто условно считать коммерческой. Поскольку независимость предполагает осуществление посреднической деятельности в отношении нескольких иностранных юридических лиц, то предпринимательскую деятельность любого из них (в качестве комитента либо доверителя), осуществляемую через общего белорусского агента, следует считать не образующей состава "постоянного представительства" в Беларуси (т.е. коммерческой). ].

Разумеется, общее правило (что налогообложению подлежат доходы иностранных юридических лиц лишь от их от коммерческой деятельности на территории республики) предполагает однозначность идентификации места такой деятельности. Но бывают спорные ситуации, например, международные перевозки (доход нерезидента от оказания им резиденту этой услуги как бы "распределяется" по маршруту следования, который может вообще не проходить через Беларусь). Однако же налоговые юрисдикции стран в отношении доходов от осуществления международных перевозок, равно как и в отношении других спорных (в смысле налоговой юрисдикции) ситуаций, давным-давно разграничены нормами международных налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения. Поэтому вопрос в отношении деятельности иностранных юридических лиц в Беларуси ныне концептуально прост: осуществляешь здесь предпринимательскую деятельность (т.е. деятельность через постоянное представительство) – плати налог на прибыль; осуществляешь коммерческую – плати в Беларуси налог на доходы, коли соответствующим международным налоговым соглашением не предусмотрено иное. В этой связи коммерческую деятельность иностранных юридических лиц на территории Беларуси образно можно доопределить как "боковую ветвь" их полнокровной предпринимательской деятельности в другой стране.

Вышеприведенное понимание смысла словосочетания "из источников в Республике Беларусь" принципиально важно для понимания дальнейшего материала по теме нашей статьи. Ибо если до выхода упомянутого Закона № 86-З туманная норма о "доходах иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство" (ст. 10 Закона о налогах на доходы и прибыль) позволяла считать доходы таких лиц от их деятельности вне Беларуси (например, вознаграждение иностранного посредника-комиссионера, реализующего товары белорусского комитента за рубежом, либо доход иностранного консультанта, "просвещающего" белоруса) также облагаемыми у нас, то ныне налогооблагаемым должен признаваться только доход нерезидента, получаемый им от осуществления коммерческой деятельности на территории республики, но не за рубежом.

Коммерческая деятельность иностранного юридического лица на территории Беларуси (деятельность, не образующая состава "постоянного представительства", но приносящая ему доходы в форме выплат от субъектов хозяйствования Республики Беларусь) может быть как активной (нерегулярная реализация на территории Беларуси товаров, работ, услуг), так и пассивной (открытие банковских счетов и размещение средств на них; приобретение акций белорусских предприятий и т.п. – ведь извлечению "пассивных" доходов в виде процентов и дивидендов все равно должна предшествовать некая предварительная деятельность по открытию счетов, приобретению акций, а не полная бездеятельность, приносящая затем эти доходы).

Предварительное удержание налога

Вернемся, однако, к Инструкции № 72. Наибольшая часть изменений и дополнений в Инструкцию № 72 связана, конечно же, с исправлением ее огрехов (появление коих тем более удивительно, что Инструкция № 72 создавалась не на "голом" месте, а имела предшественника в виде вполне разумных Методических указаний Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 02.05.1997 № 7). Внесенные коррективы инструкцию, конечно, улучшили, но не намного.

Наибольшее неприятие вызывал п. 9.1.1, обязывающий резидентов при выплате ими доходов иностранным юридическим лицам от осуществления последними некоторых видов деятельности [ Эти виды деятельности таковы: реализация на территории Республики Беларусь ввозимых из-за пределов республики товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации); оказание услуг по обучению; оказание информационных, управленческих, посреднических, аудиторских услуг; консультации и услуги, необходимые для установки и эксплуатации линий, механизмов и приспособлений. ] (если занятие ею не приводит к образованию в Беларуси "постоянного представительства" – здесь разворот дела уже иной) первоначально уплачивать налог на возникшие доходы в бюджет Республики Беларусь, вне зависимости от наличия к этому моменту заявлений нерезидентов о снижении размера налога (либо его отмене) или справок об их постоянном местопребывании. Все эти бумаги пригодятся позже, так как при наличии оснований (норм соответствующих международных соглашений) для снижения размера налога или его отмены белорусский налоговый орган в течение двухмесячного (!) срока рассматривает заявление нерезидента о возврате налога или представленную им справку, подтверждающую право применения соглашения по налоговым вопросам, и с учетом оценки характера и места выполнения работ (оказания услуг) выносит решение о возврате удержанного налога (либо отказывает в возврате).

Справедливости ради укажем, что последними нововведениями в Инструкцию № 72 все же предусмотрены исключения из вышеприведенного правила в отношении регулярных доходов, получаемых нерезидентами-комитентами, реализующими через независимых белорусских комиссионеров ввезенные в республику товары (здесь предусмотрено т.н. "последующее" освобождение от удержания налога). Поблажки сделаны (но уже несколько другого плана) и в отношении доходов нерезидентов по их информационным, управленческим, посредническим, аудиторским услугам и услугам по обучению (разовым или систематическим – без разницы), оказываемым резидентам вне территории республики.

Не касаясь пока упомянутых исключений, просто укажем на незаконность процедуры первоначального удержания налога на доходы с последующим его возвратом. В п. 9 гл. 5 "Специальные положения" уже самой Инструкции № 72 сказано, что если международным договором установлены иные правила (надо понимать, иные, нежели специальные положения, изложенные в следующих далее подпунктах), то применяются правила международного договора. Не стоит забывать, что Инструкция № 72 издана в соответствии с п. 3 и 7 Положения о Государственном налоговом комитете Республики Беларусь, где сказано (п. 7), что Государственный налоговый комитет Республики Беларусь издает в установленном порядке приказы, инструкции, методические указания, дает разъяснения и указания, обязательные для исполнения, в пределах своей компетенции. Ну а в эту самую "компетенцию" уж никак не может входить, в частности, отмена действия норм международных договоров.

Указания п. 9.1.1 Инструкции № 72 по части первоначального удержания с последующим возвратом идут вразрез и с нормами ст. 10 Закона о налогах на доходы и прибыль. В п. 3 названой статьи оговорено, что "…...иностранное юридическое лицо, имеющее в соответствии с международным договором Республики Беларусь право на полное или частичное освобождение от налога доходов из источников в Республике Беларусь, подает заявление о снижении или отмене налога в порядке, установленном Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь". Как видно, в компетенцию Государственного налогового комитета входит установление порядка подачи заявлений на полное или частичное освобождение от налогообложения доходов тех лиц, которые имеют на то право по международным соглашениям, но никак не замена названого порядка освобождения на другой порядок – порядок последующего возврата первоначально удержанного в бюджет налога.

Регулярные и нерегулярные доходы иностранных комитентов

Прокомментируем теперь нововведения по Постановлению № 53 в части последующего освобождения от удержания налога на регулярные доходы иностранных комитентов (взамен этого "дара" был исключен п. 9.4 Инструкции № 72, где ранее говорилось о предварительном освобождении от налогообложения регулярных доходов нерезидентов).

Но прежде посмотрим, на самом ли деле старая редакция Инструкции № 72 не предусматривала возможности предварительного освобождения от удержания налога на регулярные доходы иностранных комитентов – внимательный читатель, изучая и сопоставляя указания п. 9.1.1 и 9.4 старой Инструкции № 72, обнаружит там удивительные вещи. Считаем, что это будет совсем не лишним, ибо многие прежние споры с налоговыми органами еще не закончились.

Итак, п. 9.1 старой редакции Инструкции № 72 был установлен общий порядок получения полного или частичного освобождения от уплаты налога с доходов иностранного юридического лица, состоящий лишь в представлении в налоговые органы официального подтверждения факта постоянного местопребывания данного лица в стране, с которой Республика Беларусь имеет действующее международное (межправительственное) соглашение по части затрагивающих это лицо налоговых вопросов. Более для освобождения ничего не требовалось – ни о каких специальных решениях либо разрешениях белорусских налоговых органов в п. 9.1 не упоминалось и не упоминается ныне. Подтверждает сказанное и содержание заявления по форме 3, в котором отметка налогового органа Республики Беларусь лишь подтверждает, что указанное в заявлении соответствует положениям соответствующего международного Соглашения и констатирует, что сумма причитающегося с заявителя налога с указанного дохода составляет такую-то величину. Следовательно, если необходимое международное (межправительственное) соглашение имеется, то освобождение фактически должно происходить в автоматическом режиме путем подачи заявления по форме 3, содержащем отметку компетентного органа страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица. Ведь как фактически сказано в абзаце 3 п. 9.1, уже само представление заявления в налоговые органы является основанием для юридических и физических лиц, начисляющих доход, для снижения ставки или отмены налога. Иначе говоря, здесь допускался (и допускается ныне) уведомительный порядок снижения размера либо отмены налога.

Описываемый в п. 9.1 уведомительный порядок существенно отличался от порядка получения предварительного полного или частичного освобождения от уплаты налога на регулярные доходы – такой регламентируемый п. 9.4 порядок уже требовал получения разрешения налогового органа после рассмотрения им заявления иностранного юридического лица (либо белорусского источника выплаты) о снижении размера либо отмене налога. Полученное разрешение было действительно в течение года. На обоих экземплярах заявления проставлялась соответствующая отметка налогового органа Республики Беларусь, принимающего заявление. Один экземпляр оставался в налоговом органе, второй экземпляр возвращался плательщику. Под регулярными в п. 9.4 понимались доходы, получаемые иностранным юридическим лицом (не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство), возникающие из источника в Республике Беларусь еженедельно, ежемесячно, ежеквартально.

Установление двух таких совершенно разных порядков давало все основания считать, что п. 9.1 регулировал вопросы снижения налога либо освобождения от него лишь в случаях выплат нерезидентам нерегулярных доходов. В п. 9.1.1 даже был установлен специальный "подпорядок", отменяющий общее правило п. 9.1 об уведомлении и устанавливающий исключения в отношении нерегулярных доходов от определенных видов деятельности: исчисляемые по ним налоги первоначально должны уплачиваться в бюджет Республики Беларусь с последующим возвратом по заявлению нерезидентов либо зачетом в счет других причитающихся с нерезидентов сумм налогов. Правда, если на возврат имелись соответствующие основания.

Но п. 9.4 не содержал, в отличие от равнозначного ему п. 9.1, никаких подпунктов, устанавливающих особый порядок уплаты налога на доходы от осуществления нерезидентом некоторых видов деятельности. В частности, от реализации на территории Республики Беларусь ввозимых из-за пределов республики товаров на условиях договоров торгового посредничества, комиссии (консигнации). Остальные же "опальные" услуги нас в данном случае не интересуют, ибо регулярно получать доходы от их оказания на территории республики никак нельзя – это уже будет деятельность через постоянное представительство. Потому вышеотмеченные особенности п. 9.4 давали все основания считать, что при регулярном получении иностранным комитентом доходов, все же было возможно предварительное получение разрешения на снижение или отмену налога на регулярные доходы иностранного комитента.

Рассмотрим теперь, что же получилось после внесения изменений и дополнений в Инструкцию № 72 по Постановлению № 53. А получилось вот что. Как и прежде, нерегулярные доходы иностранных юридических лиц по их комитентской, образовательной, информационной, управленческой, посреднической и аудиторской деятельности на территории Беларуси, а также по их деятельности здесь в форме консультаций и услуг, необходимых резидентам для установки и эксплуатации линий, механизмов и приспособлений, первоначально подлежат обязательной уплате в белорусский бюджет с последующим возвратом удержанного через два (как минимум) месяца.

Здесь мы еще раз вернемся к вопросу правомерности первоначальной уплаты налога в бюджет, но уже в сопоставлении этого указания с нормами конкретного международного соглашения. Сделать это имеет смысл, поскольку п. 9.1.1 находится в "общем котле" п. 9, которым предусмотрено, что "...если международным договором установлены иные правила (надо понимать иные, чем следуют далее в п. 9. – Примеч. авт.), то применяются правила международного договора".

Возьмем для примера Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995. Статьей 7 данного документа прямо предусмотрено, что "…прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство". Но чтобы выполнить указание ст. 7 Соглашения о налогообложении прибыли российского предприятия только в России (т.е. выполнить указание о получении российским бюджетом налога на прибыль в полном размере, без каких-либо недоплат вследствие уплаты части налога в Беларуси), доход названного предприятия из источника в Беларуси должен быть освобожден от уплаты налога на доход в Беларуси. Иначе, учитывая двухмесячный срок принятия решения по заявлению (или справке), произойдет искажение бухгалтерской отчетности в данном случае у российского резидента. Ибо российский Закон о бухгалтерском учете и отчетности, равно как и Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 "О бухгалтерском учете и отчетности", прямо предусматривает, что доходы должны отражаться в отчетном периоде, к которому они относятся. Таким образом, ст. 7 белорусско-российского Соглашения как раз и предусматривает иное, нежели предписано п. 9.1.1 Инструкции № 72. Следовательно, с учетом норм ст. 7 Соглашения и требований Закона о бухгалтерском учете и отчетности указания п. 9.1.1 не должны применяться к российским предприятиям, получающим доходы от осуществления в Беларуси указанной в п. 9.1.1 деятельности (имеется в виду деятельность, не приводящая к образованию постоянного представительства).

Нововведения же в п. 9.1.1 Инструкции № 72 по части восстановления законных прав нерезидентов-комитентов на освобождение от удержания налога на их регулярные доходы в Беларуси, возникающих вследствие реализации здесь ввозимых товаров через независимых белорусских комиссионеров (прав, и без того основанных на нормах соответствующих международных соглашений!), можно было бы только приветствовать. Если бы не одно "но": сделав в одном месте шаг вперед за пределы налоговых догм, белорусские налоговики в другом отступили сразу на два шага назад.

Правда, и шаг вперед здесь на деле оказался полушагом: освобождение для иностранных комитентов свелось к получению ими лишь последующего освобождения от удержания налога на регулярные доходы в белорусский бюджет. Это "последующее" освобождение подразумевает уплату налога в белорусский бюджет при первой выплате дохода иностранному комитенту (перечисление в бюджет должно быть произведено не позднее дня, следующего за днем начисления платежа иностранному юридическому лицу, а при выплате дохода авансом – не позднее дня, следующего за днем перечисления авансового платежа). Так что утомительной процедуры возврата, пусть только и первого удержанного налога, комитенту вроде не избежать. Ведь комиссионер как бы вправе поднимать вопрос о последующем освобождении только при явке в налоговый орган с расчетом по налогу на доходы за отчетный месяц, т.е. в условиях, когда налог с первого начисленного иностранному комитенту дохода уже удержан.

Однако представляется вполне естественным, что дружественно настроенный к комитенту комиссионер решит загодя побеспокоиться о получении в налоговых органах разрешения на неудержание налогов на доходы, имея в виду еще только предстоящие доходы своего очередного иностранного партнера-комитента (уже имея заключенный с ним договор). На наш взгляд, такое предварительное (в полном смысле этого слова) освобождение все же возможно, ибо под представлением "расчета налога на доходы" понимается представление документа по форме Приложения 1 к Инструкции № 72. А как определено в п. 7.1 инструкции, при отсутствии в течение месяца объекта обложения налогом на доходы "...расчет представляется в части справки об осуществлении внешнеэкономической деятельности" (см. п. 7.1). Т.е. документ по форме Приложения 1, заполненный лишь в части справки, также именуется "расчетом" – вот вам и необходимый аргумент при объяснениях с налоговиками-формалистами.

Таким образом, если резидент-комиссионер заключил, скажем, с нерезидентом долгосрочный договор комиссии 18 июля с.г., коим предусмотрена реализация поступающего имущества комитента в месячные сроки (к 18 августа, 18 сентября и т.д.), и в привязке именно к этим срокам комиссионер будет планировать поступление выручки по своим договорам с покупателями, то представленный комиссионером (скажем, 6 августа) расчет по налогу на доходы за отчетный месяц (пусть и заполненный в отношении рассматриваемого комитента только в части справки об осуществлении в июле месяце внешнеэкономической деятельности) как раз и будет тем самым расчетом, требуемым для последующего освобождения от удержания налога на доходы названного комитента. В данном случае такое "последующее" освобождение фактически и будет "предварительным".

В то же время нашего предусмотрительного комиссионера в налоговой могут "осадить" – срок принятия решения об освобождении в Инструкции № 72 ведь прямо не определен. Да, но он определяем косвенно. Как указано в п. 9.1.1 Инструкции № 72 в его новой редакции, процедура получения последующего освобождения состоит в соответствующей отметке должностного лица налогового органа на "…представленном расчете по налогу на доход за отчетный месяц", т.е. она должна произойти в период с даты подачи этого расчета (представляемого до 20 числа месяца, следующего за отчетным) и по 1 число следующего месяца (позднее ведь уже могут начаться последующие выплаты дохода, нуждающиеся в разрешении на освобождение от удержания налога). Так что и решение о предварительном освобождении от удержания налога вполне может быть принято налоговыми органами в тот же 10-дневный срок; применительно к нашему – 16 августа, т.е. до даты первого начисления дохода иностранному комитенту.

Услуги по обучению, информационные и т.д., оказываемые вне территории Беларуси

Шагом вперед следует считать и исключение необходимости в первоначальном удержании в белорусский бюджет налога на доходы иностранных юридических лиц от оказания ими вне территории Республики Беларусь услуг по обучению, информационных, управленческих, посреднических либо аудиторских (разовые или регулярные эти услуги – не важно). Здесь разработчики Постановления № 53 полностью правы, ибо такая деятельность иностранных юридических лиц вовсе не подпадает под налоговую юрисдикцию Беларуси. Но сказать об этом прямо разработчики почему-то постеснялись, употребив осторожное и не сразу понимаемое указание, что "...первоначальное удержание налога на доходы не производится...". Так или иначе, но резиденту – источнику выплаты теперь надо лишь подтвердить налоговым органам, что услуги, по которым он в отчетном месяце не удерживал налог на доходы, оказывались именно за пределами Республики Беларусь. При этом само Приложение 1, по идее, не должно вообще заполняться даже в части справки об осуществлении внешнеэкономической деятельности – доходы-то от такой "зарубежной" деятельности нерезидентов не являются "другими" доходами (если правильно понимать "другие" доходы как результат коммерческой деятельности нерезидентов именно на территории Республики Беларусь, но не вне ее). Однако же, всмотревшись внимательно в форму Приложения 1, можно заметить, что в справке (раздел "Б") следует справочно указывать сведения о всех договорах, заключенных с иностранными юридическими лицами на выполнение работ (оказание услуг), доходы которых не облагаются у источника выплаты. И это указание может трактоваться налоговиками как самостоятельное требование, пусть и изложенное в документе под "шапкой", указывающей на применимость этого документа к совершенно другим случаям. Дело здесь напоминает ситуацию, когда приказом по предприятию, озаглавленным "Об увольнении Иванова И.И." и действительно повествующем об этом в п. 1, одновременно в п. 2 разрешается бухгалтерии приобрести канцелярские скрепки на 100 рублей. Как расценивать такие документы – тема отдельного разговора.

Подтверждением же места оказания услуги послужит контракт с нерезидентом, акт приема-сдачи оказанных услуг, пояснительная записка. Следует особо указать: белорус – источник выплаты здесь не должен одновременно доказывать свою "независимость", представляя контракты с другими нерезидентами. Но необходимость представления подтверждения означает, что белорусские налоговики возложили здесь всю ответственность за принятие решения о неудержании налога на резидента – источника выплаты, скромно отведя себе роль последующих судей (ведь можно и не подтвердить затем правильность решения этого резидента!).

Два шага назад

Теперь о двух "пилюлях" из разряда вышеупомянутых "двух шагов назад", которые поднесло иностранным комитентам Постановление № 72 в редакции Постановления № 53. Во-первых, из п. 9.1.1 Инструкции № 72 в новой редакции, к сожалению, по-прежнему не усматривается возможность получения даже последующего освобождения от удержания налога на доходы от реализации на территории Республики Беларусь товаров комитента, но не ввозимых, а изготовленных для него в Беларуси из ввозимого (давальческого) сырья. Заметим при этом, что постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.07.1996 № 492 (далее – Постановление № 492) (где приведен исчерпывающий перечень "других" доходов) вообще не предусмотрено налогообложение доходов иностранного комитента от реализации комиссионером-переработчиком продуктов переработки (ведь они не являются ввозимыми товарами). Впрочем, вполне логично продукты переработки ввозимого сырья все же приравнять к таковым. Но приравнивать – так уж во всех отношениях, в т.ч. и в отношении предоставления комитенту-давальцу права на получение хотя бы последующего освобождения от удержания в Беларуси налога на регулярные доходы от реализации комиссионером-переработчиком продуктов переработки.

Вторая "пилюля" покруче. Постановлением № 53 в п. 3.1 Инструкции № 72 внесено дополнение, что "...налогообложению подлежат в том числе доходы от реализации товаров (продукции) с территории республики за ее пределы". Вот это да! В ст. 10 Закона о налогах на доходы и прибыль указано, что иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельности в Республике Беларусь через постоянные представительства, но получающие определенного вида доходы из источников в республике, должны уплачивать здесь налоги на эти доходы. Часть таких доходов в ст. 10 этого закона названа прямо. Право же, определить перечень "других" облагаемых в Беларуси доходов иностранных юридических лиц законодатель делегировал Совету Министров, а не Министерству по налогам и сборам. Исчерпывающий перечень "других" доходов и был определен в Постановлении № 492. Но там названы только доходы комитента, возникающие от реализации ввозимых белорусскими комиссионерами товаров на территории Республики Беларусь, но никак не с территории республики за ее пределы. Ну нет такой деятельности в перечне по Постановлению № 492, нет! Вот уж верно говорят: дай палец – всю руку откусят. Это к тому, что молчаливо согласившись (при старом варианте Инструкции) с приравниванием налоговиками продуктов переработки ввозимого давальческого сырья к ввозимым товарам, в новом варианте этой инструкции мы уже получили "награду за молчание" в виде незаконной нормы в отношении реализации "приравниваемого". Но как могло Постановление № 53 с такой аномалией пройти правовую экспертизу в Минюсте? Непонятно.

Непереводимая игра слов

И последнее, о чем хотелось бы сказать, так это о словотворчестве, наличествующем в Инструкции № 72 как до, так и после внесения в нее изменений и дополнений. Один из примеров – сказанное в п. 3.5 (цитируем, попытайтесь понять): "...к информационным услугам не относится приобретение у иностранного юридического лица периодических изданий, а также изданий, сборников информации, справочников, издаваемых иностранными юридическими лицами для общего пользования, а не по заказу белорусских юридических или физических лиц".

Автор данной статьи предполагает, что здесь сказано следующее: если резидент (или резиденты) Республики Беларусь приобретает (надо понимать: за деньги или в порядке обмена, ибо возмездность в указанных формах как раз и составляет предмет дохода упоминаемого далее иностранного юридического лица) у иностранного юридического лица (чей вышеуказанный доход под подозрением – является он объектом налогообложения в Беларуси или нет) массовые газеты, журналы, сборники информации, справочники, то такая услуга (вот только почему здесь должно подразумеваться оказание нерезидентом именно информационной услуги, если это обычная сделка купли продажи либо мены), оказываемая нашим "подозреваемым" иностранным юридическим лицом резиденту (или резидентам) Республики Беларусь, не является информационной. Иначе говоря, здесь подозреваемый чист перед белорусскими налоговиками. Но это и так понятно.

Попытаемся теперь понять, что же в таком случае является информационной услугой (заменив отрицание на утверждение). Услуга эта, по представлениям разработчиков Инструкции № 72, состоит в следующем: если некие белорусские лица заказали иностранным издателям печатание своих материалов (периодических изданий, справочников, сборников информации), а затем приобретают изданное (приобретение здесь надо понимать все в том же смысле – за деньги либо в порядке мены) у некоего иностранного лица, то это и есть информационная услуга этого лица.

Пусть читатель извинит меня за испытание его терпения "расшифровкой" указаний п. 3.5, но если на это сегодня не обратить внимания, то наши дети и внуки увидят в соответствующей редакции инструкции о налогообложении "других" доходов все ту же формулировку.

В этой связи хотелось бы подсказать, что определение "информационной услуги" можно найти в <<< Законе Республики Беларусь от 06.09.1995 № 3850-XII "Об информатизации">>>, из которого следует, что информационная услуга – это деятельность по доведению до пользователя информационной продукции (материализованного результата сбора, осмысления и обработки информации), проводимая в определенной форме.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь