по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Налогообложение белорусских организаций в России

 

Сергей Зинькович,

налоговый юрист

 

Вопрос налогообложения белорусской организации на территории России достаточно неординарный. Сложность его заключается в том, что в большинстве случаев невозможно с необходимой точностью спрогнозировать конкретный финансовый результат от хозяйственной деятельности, а также нет четкого определения обстоятельств, при которых резидент Республики Беларусь становится плательщиком российских налогов и сборов.

Проблема обостряется еще и отсутствием в Беларуси законодательной возможности принятия к зачету уплаченных в России сумм налогов и сборов. Такая возможность предусмотрена только в отношение налога на прибыль и налога на имущество. Различный же порядок правового регулирования формирования финансовых результатов в России и Беларуси нивелирует и эту возможность.

Положения Налогового кодекса и отдельных законов, определяя плательщиков конкретных налогов и сборов, как правило, автоматически упоминают нерезидентов Российской Федерации. При этом не устанавливается каких-либо четких критериев, которые бы позволяли точно определять ситуации, когда белорусский резидент становится плательщиком российского налога.

Как известно, реализация продукции российскому резиденту может производиться:

– за пределами России;

– на территории России без образования постоянного представительства;

– на территории России через расположенное там постоянное представительство.

Так как фискальный суверенитет Российской Федерации в отношении иностранных организаций может распространяться исключительно на территории России, то вопрос в отношении первой возможной ситуации должен разрешаться однозначно, а именно, если местом реализации российскому резиденту товаров (работ, услуг) не является территория Российской Федерации, то обязательств перед бюджетом РФ по рассматриваемым налогам не возникает.

Неоднозначно на практике разрешается вопрос налогообложения во второй ситуации, при реализации продукции на территории России без образования постоянного представительства. Отдельные специалисты налоговых органов на местах требуют исчисления и уплаты налогов на основании того, что понятие «налогоплательщик» в большинстве случаев не ограничено иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории России через постоянное представительство. Впрочем, данные утверждения законодательно не обоснованы и поэтому представляются сомнительными.

Иными словами, в отношении личных налогов (налогов, уплачиваемых непосредственно из выручки, дохода, прибыли), кроме НДС и налогов на доходы юридических и физических лиц, обязательства по уплате могут возникать исключительно при осуществлении белорусской организацией экономической деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство.

Обозначенный вывод в отношении обязанности осуществляющих экономическую деятельность в России организаций по уплате российских налогов и сборов формулируется и судебно-арбитражной практикой. Так, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.04.1998 № 5410/96 по конкретному делу сформулирован вывод, согласно которому иностранные организации, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации, уплачивают налоги и сборы, установленные в России. Этот утверждение поддерживается и Государственной налоговой службой Российской Федерации, что следует из письма от 07.07.1998 № ВП-6-18/408.

Итак, белорусская организация, являющаяся налоговым резидентом Российской Федерации, при наличии объекта налогообложения уплачивает следующие три группы обязательных платежей:

федеральные налоги:

– налог на добавленную стоимость;

– акцизы;

– единый социальный налог (взнос);

– налог на операции с ценными бумагами;

– таможенная пошлина;

– отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации;

– платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

– налог на прибыль предприятий;

– налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации;

– государственная пошлина;

– сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

– налог на игорный бизнес;

– плата за пользование водными объектами;

– сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

– налог на отдельные виды транспортных средств;

региональные налоги и сборы:

– налог на имущество предприятий;

– лесной доход;

– сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;

– налог с продаж;

местные налоги:

– земельный налог;

– налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

– курортный сбор;

– сбор за право торговли;

– целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

– налог на рекламу;

– налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

– лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями;

– сбор за парковку автотранспорта;

– сбор за право использования местной символики;

– сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

– сбор за право проведения кино- и телесъемок. Сбор вносят коммерческие кино- и телеорганизации, производящие съемки, требующие от местных органов государственного управления осуществления организационных мероприятий (выделение нарядов милиции, оцепление территории съемок и прочее) в размерах, устанавливаемых представительными органами власти – местными Советами народных депутатов;

– сбор за уборку территорий населенных пунктов.

Рассмотрим те из них, учет которых имеет принципиальное значение для предприятий, осуществляющих деятельность в Российской Федерации, так как вопросы с их уплатой возникают практически всегда. Это прежде всего:

– НДС;

– налог на прибыль;

– налог на пользователей автодорог;

– налог на имущество.

НДС

Одним из основных налогов, обязательства по уплате которого зачастую возникают у резидентов Республики Беларусь, является налог на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, независимо от страны резидентства (российские и иностранные).

Принципиальным моментом при определении налоговых обязательств, как следует из приведенного выше определения объекта налогообложения НДС, является определение места реализации товаров.

Такой же принцип в отношении определения факта возникновения налогооблагаемого оборота по НДС содержится и в Законе Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость в Республике Беларусь» (далее – Закон о НДС). Согласно ст. 2 Закона о НДС, объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Беларуси, за исключением освобожденных от налогообложения операций.

Таким образом, в зависимости от того, на какой территории происходит реализация товаров – Беларуси или России, белорусское предприятие обязано будет уплатить НДС соответственно в бюджет Беларуси или России.

В соответствии со ст. 147 НК РФ в целях исчисления НДС местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

– товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

– товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Некоторый вопрос возникает с определением места реализации товаров, имеющих вспомогательное значение, а также товаров, подлежащих обязательной сборке или монтажу, если такая сборка осуществляется поставщиком. Законом Российской Федерации от 29.12.2000 № 166-ФЗ специальный порядок определения места реализации в отношении этих товаров по месту реализации основных товаров (сборки или монтажа) отменен. То есть место реализации этой группы товаров определяется по общему правилу, независимо от места реализации основных товаров и (или) сборки (монтажа), даже если эти работы проводятся поставщиком.

В то же время в отечественной правоприменительной практике присутствует иной подход, что в определенной степени противоречит международным, в том числе российским нормам. И если данные положения останутся в проекте Налогового кодекса Республики Беларусь (ст. 32 проекта), то это будет провоцировать постоянные правовые проблемы.

В целях исчисления НДС местом реализации работ (услуг) согласно ст. 148 НК РФ признается территория Российской Федерации, если:

– работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за  исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории России. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

– работы (услуги) непосредственно связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

– услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта;

– покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации;

– деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных в предыдущих подпунктах).

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Обозначенное положение применяется при выполнении работ (оказании услуг):

– по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

– консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

– по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

– услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

– услуг, оказываемых непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

– работ (услуг) по обслуживанию морских судов (лоцманская проводка,  все виды портовых сборов,  услуг судов портового флота, ремонтных и других работ (услуг);

Таким образом, можно сформулировать первое основное положение: если товар отгружается белорусской организацией сначала на свои организационные подразделения (филиалы, представительства, склады и т.п.), расположенные на территории России, и только затем реализуются, то обороты по реализации данной продукции не создают в Республике Беларусь объект налогообложения по НДС. Налог уплачивается в бюджет Российской Федерации.

Иностранные организации согласно ст. 144 НК РФ вправе встать на учет в налоговых органах в качестве плательщиков НДС по месту нахождения своих постоянных представительств в России. В зависимости от наличия факта регистрации белорусской организации в качестве плательщика НДС порядок уплаты НДС различен.

Так, постановка на налоговый учет дает белорусскому предприятию статус налогового резидента Российской Федерации и, соответственно, НДС исчисляется согласно правилам, действующим для российских организаций. Про ситуацию, когда белорусская организация не состоит на учете в качестве плательщика, такого однозначного ответа дать нельзя. Она более многогранна и полна различными нюансами.

Непосредственное определение налоговой базы, исчисление и уплату в бюджет НДС производят налоговые агенты. При этом в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2000 № 166-ФЗ налоговыми агентами для целей взимания НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

Важным обстоятельством является то, что в качестве налогового агента согласно российскому законодательству выступают не только резиденты РФ, но и иностранные организации, состоящие на налоговом учете в Российской Федерации, а следовательно, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Никаких исключений в отношении этих организаций в данной ситуации НК РФ не предусмотрено.

Кроме того, согласно ст. 161 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 22 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Подпунктом 36.2 Методических указаний по применению главы 22 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (далее – Методические указания РФ) разъясняется применение ст. 161 НК РФ в части определения налогооблагаемой базы. Так, при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория России, иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

При этом в случае расчетов не в российских рублях налоговая база рассчитывается путем пересчета расходов налогового агента по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату реализации товаров. Независимо от учетной политики поставщика датой реализации для целей определения доходов признается дата проведения платежа.

Следует также иметь в виду, что для возникновения налогооблагаемой базы не имеет значения характер перечисляемых средств: предоплата, аванс, задаток и т.п. (п. 1 ст. 162 НК РФ). Впрочем, к зачету уплаченный в составе аванса (предоплаты) налог можно принять все равно только после оприходования российским покупателем приобретаемых товаров (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 164, п. 3 ст. 166, п. 4 ст. 173, ст. 174 НК РФ налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09% или 16,67% отдельно по каждой операции, НДС уплачивается в полном объеме налоговыми агентами по месту своего нахождения за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщикам или указанным ими лицам.

Одним из принципиальных вопросов является порядок зачета сумм НДС, уплаченных белорусской организацией поставщикам товаров, и сумм налога удержанного и уплаченных налоговым агентом.

Согласно новой редакции п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК покупателями – налоговыми агентами. То есть право на указанные налоговые вычеты имеют именно покупатели – налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Зачет производится при условии, если товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для производственных или коммерческих целей, и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика.

В отношении же белорусской организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, вычету подлежат только суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении на территории РФ указанным налогоплательщиком товаров или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (в случае поставки товаров из третьих стран и самостоятельном растаможивании).

Важно понимать, что суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки на учет в налоговых органах России. При этом право на зачет реализуется после уплаты налоговым агентом НДС, удержанного из доходов этого налогоплательщика.

Последнее представляется нам дискриминационным положением, так как, по общему правилу, для возникновения права на зачет не обязательно подтверждение факта исполнения налоговых обязательств перед бюджетом Российской Федерации поставщиками приобретенной продукции (ст. 170 – 172).

Возврат (возмещение) указанных выше сумм НДС производится в соответствии со ст. 176 НК РФ. Указанная сумма направляется в течение 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2000 № 166-ФЗ производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами, и в течение 10 дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

Сумма, которая не была зачтена по истечении 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, подлежит возврату в течение месяца (до 2 недель – рассмотрение в налоговых органах, столько же – в соответствующем органе федерального казначейства) налогоплательщику по его письменному заявлению. При нарушении данных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

Налог на прибыль

В зависимости от квалификации деятельности иностранной организации на территории РФ по-разному определяется объект налогообложения.

Так, объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:

– доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории России через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;

– доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации, за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

– другие доходы от источников в Российской Федерации, относящиеся к постоянному представительству.

При планировании налоговых обязательств постоянных представительств в России необходимо учитывать следующее.

Глава 25 НК РФ отходит от жесткой регламентации содержания расходов, принимаемых к вычету при определении налоговой базы (включаемых в себестоимость). Основное условие для их – экономическая оправданность этих расходов. Однако это не означает, что Закон полностью отменяет существующие лимиты. Некоторые из них даже, наоборот, ужесточены (реклама, представительские расходы, страхование жизни).

Нередкими являются случаи, когда у иностранной организации на территории России имеется более чем одно отделение, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства. В такой ситуации налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. Рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к деятельности иностранной организации через отделения на территории Российской Федерации в целом по группе таких отделений можно только в тех случаях когда они осуществляют свою деятельность в рамках единого технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с Министерством по налогам и сборам Российской Федерации.

Следует обратить внимание и на новые ставки налога на прибыль. С 1 января 2002 года основная ставка налога составит 24%. Для определения же подлежащей уплате в российский бюджет конкретной ставки налога на прибыль следует учитывать, на территории какого российского региона и муниципального образования этого региона будет осуществляться деятельность налогоплательщика, в том числе постоянного представительства белорусской организации, так как ставки налога могут отличаться. Правда, с 1 января 2002 года возможности российских регионов по корректировке региональной и местной составляющей общей ставки налога на прибыль серьезно ограничены. Максимально, от чего сможет сейчас отказаться любой российский регион – это от 1/6 общей ставки налога на прибыль, то есть снизить ее до 20% против 24 % общей ставки.

Кроме основной ставки налога на прибыль, уплачиваемого российскими организациями и постоянными представительствами, утверждена также ставка налога по дивидендам, получаемым российскими организациями от иностранных организаций и наоборот. Она составляет 15%.

Порядок уплаты налога постоянными представительствами нерезидентов с нового года отличается в лучшую сторону от порядка уплаты, действующего в отношении российских организаций. Налогоплательщик-нерезидент в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В то время как российские организации уплачивают налог:

– путем внесения квартальных авансовых платежей с ежемесячной уплатой авансовых платежей на основе условно рассчитанной прибыли исходя из средней прибыли по итогам предыдущего квартала;

– путем внесения квартальных авансовых платежей с ежемесячным исчислением авансовых платежей на основе фактически полученной прибыли.

Исходя из этого, отдельные предприятия склоняются к образованию иностранные дочерних организаций, через постоянные представительства которых и ведут часть бизнеса в России.

Все доходы (кроме дивидендов) иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность через постоянное представительство, от российских источников будут отныне облагаться по единой ставке 20%. До 1 января 2002 некоторые из этих доходов облагались по пониженным ставкам, поэтому на этот факт стоит обратить серьезное внимание.

НК РФ определены особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в России. В ст. 309 НК РФ приводится примерный перечень таких доходов. К ним относят:

– дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций;

– доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных  лиц  или их объединений, в том числе при их ликвидации;

– процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и  конвертируемые облигации;

– доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

– доходы от реализации акций (долей в капитале) российских организаций;

– доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории России;

– доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках;

– доходы от международных перевозок;

– штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

– иные аналогичные доходы.

При определении налоговых обязательств во всех перечисленных выше случаях не имеет значения, в какой форме выплата доходов будет произведена – денежной, натуральной, какой-либо другой, в виде наличного или безналичного платежа иностранному участнику, путем зачета требований или в какой-либо другой форме. Под выплатой подразумевается также реинвестирование распределенного в пользу иностранного участника дохода на увеличение его доли в уставном капитале предприятия-резидента РФ. Для целей налогообложения так же не имеет значения направление выплаты: распоряжение иностранного участника своими доходами в пользу третьих лиц, своих представительств в других странах и т.д.

Как видно из всего вышеперечисленного, список облагаемых доходов в Российской Федерации является открытым. Однако это не означает отмену соответствующих положений международных налоговых соглашений, подписанных от имени России. Например, Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительства Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, ратифицированного постановлением Верховного совета Республики Беларусь от 25.04.1996 № 230-XIII (далее – Соглашение) определены специальные ставки налога на некоторые виды доходов:

– 6% – доходы от фрахта, выплачиваемые в связи с осуществлением международных перевозок;

– 15% – дивиденды;

– 10% – процентные доходы и доходы от авторских прав и лицензий.

Помимо уплаты самого налога на прибыль, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, должна представить в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства налоговую декларацию по итогам налогового периода, а также годовой отчет о деятельности в России. Все это необходимо сделать не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. С 1 января 2002 года налоговую декларацию обязаны представлять также и иностранные организации, деятельность которых в истекшем году не приводила к образованию постоянного представительства. Формы декларации утверждены приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 25.12.2001 № БГ-3-23/568 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации».

При прекращении деятельности отделения иностранной организации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности отделения.

Налог на пользование автодорог

Порядок уплаты налога регулируется Законом Российской Федерации «О дорожных фондах», инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» (далее – Инструкция РФ о дорожных фондах).

Объектом налогообложения по данному налогу является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо – сбытовой и торговой деятельности.

Покупная цена товаров, приобретенных для перепродажи, для целей исчисления налога на пользователей автодорог определяется по правилам определения стоимости материальных ресурсов, приобретенных для собственного производства. То есть расчет производится путем суммирования фактически произведенных затрат на покупку товара, в состав которых включаются, в частности, затраты на приобретение самого имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Впрочем, отнесение вышеуказанных затрат на покупную цену товаров может быть ограничено учетной политикой организации путем отнесения их в издержки обращения.

Ставки налога в соответствие с Федеральным Законом Российской Федерации от 05.08.2000 № 118-ФЗ с 1 января 2001 года снижены на 1,5% и определены на уровне:

1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

1% от суммы разницы между продажной и покупной ценой товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Таким образом, при ведении одновременно производственной и торговой деятельности организация обеспечивает ведение раздельного учета. Впрочем, факт отсутствия раздельного учета не препятствует применению соответствующей ставки (см., например, постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.12.1997 № 4827/97).

В соответствие с положениями п. 38, 42 Инструкции РФ о дорожных фондах уплата производится ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, с подачей ежеквартальной декларации.

Белорусские организации, в частности, освобождаются от уплаты налога в следующих случаях:

– при осуществлении содержания автомобильных дорог общего пользования и отдельных магистральных улиц городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, являющихся продолжением федеральных автомобильных дорог общего пользования (по перечням отдельных магистральных улиц, утвержденным Правительством Российской Федерации), в части выручки, полученной от осуществления этой деятельности;

– в случае привлечения на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления;

– при выполнении в качестве инвесторов работы по соглашениям о разделе продукции, заключенным сторонами в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», при предусмотренной указанными соглашениями реализации минерального сырья и продуктов его переработки, являющихся в соответствии с условиями соглашений о разделе продукции собственностью инвесторов.

Налог на имущество

Российский налог на имущество принято считать аналогом отечественного налога на недвижимость. И хотя эти налоги относятся к группе реальных налогов (реальными налогами облагается не действительный доход, а предполагаемый доход от того или иного объекта налогообложения – имущество, капитал и т.п.),  по характеристике основных элементов этих налогов (объект налогообложения, порядок взимания, ставка), как это будет показано ниже, они серьезно отличаются.

Взимание налога имущество (недвижимость) частично урегулировано Соглашением. В соответствие со ст. 19 Соглашения недвижимое имущество, являющееся собственностью лица с постоянным местопребыванием в Беларуси и находящееся в России, может облагаться налогом в России. То же относится и к имуществу, являющемуся частью постоянного представительства, которое белорусское предприятие имеет в России.

Соглашением установлен специальный режим налогообложения имущества, представленного транспортными средствами, и эксплуатируемыми в международных перевозках. Данное имущество, даже являющееся частью постоянного представительства,  принадлежащее лицу с постоянным местопребыванием в Беларуси, облагается налогом только в Беларуси.

В Соглашении специально не оговаривается порядок налогообложения движимого имущества. В соответствии с п. 1.1 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.09.1995 № 38 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических в Российской Федерации» (в редакции приказа Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 07.04.2000 № АП-3-06/124) (далее – Инструкция РФ по налогу на имущество) объектом налогообложения является любое имущество, находящееся на территории России и принадлежащее иностранным организациям и (или) их обособленным подразделениям.

Однако по смыслу ст. 19 Соглашения с учетом положений п. 6 Инструкции РФ по налогу на имущество по движимому имуществу возникают обязательства перед российским бюджетом только в случае, если оно является частью постоянного представительства белорусского предприятия, расположенного в Российской Федерации. Даже в ситуации, когда в России имеется постоянное представительство резидента Беларуси, данное имущество не включено в состав имущества постоянного представительства, оно не подлежит обложению в России налогом на имущество.

Для того чтобы воспользоваться изложенными выше льготами, предусмотрена подача заявления на предварительное освобождение от налога с отметкой уполномоченного государственного органа. Однако арбитражная практика выработала правило, в соответствии с которым отсутствие подобного заявления не лишает нерезидента права на льготу (см. постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.1997 № 6403/95 и от 05.12.2000 № 2934/99).

Существенной особенностью объекта налогообложения является то, что налогообложению подлежит не только имущество, относящееся по установленной классификации к объектам основных средств. В соответствии с Законом Российской Федерации от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость имущества белорусского юридического лица. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) согласно п. 3 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.06.1995 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число кварталов отчетного периода. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Стоимость имущества на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом, определяется с учетом затрат отчетного периода, не отнесенных в этом периоде к завершенной производством продукции (работам, услугам).

Если при определении стоимости имущества не представляется возможным определить затраты, отнесенные к завершенной производством продукции (работам, услугам), затраты на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом, рассчитываются исходя из общей суммы затрат в том же отчетном периоде с применением коэффициента 0,25.

Стоимость имущества иностранного юридического лица, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на стоимость имущества, не подлежащего налогообложению в соответствии с законодательством Российской Федерации и положениями Соглашения.

Предельный размер налоговой ставки на имущество иностранных юридических лиц не может превышать установленного Законом Российской Федерации о налоге на имущество уровня в 2%.

Сумма налога на имущество исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период среднегодовой стоимости имущества и ставки налога. Исчисленная сумма налога вносится иностранным юридическим лицом в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке.

Уплата налога производится:

– по квартальным расчетам – в 5-дневный срок со дня, установленного для представления расчета за квартал;

– по годовым расчетам – в 10-дневный срок со дня, установленного для представления годового расчета.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь