по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Налогообложение постоянных представительств иностранных организаций в России.

 

 

Развиваясь, российский рынок становится все более «международным» – уже многие иностранные фирмы (в том числе и белорусские) открыли свой бизнес в России. Как правило, они ведут деятельность в этой стране через постоянные представительства. В этом случае иностранные компании должны зарегистрироваться в налоговых органах и перечислять платежи в российский бюджет.

Постоянные представительства иностранных фирм начисляют те же налоги, что и российские организации. Но в расчете этих налогов существует ряд особенностей, которые требуют отдельных разъяснений. Например, налоговики недавно разъяснили, как уплачивать налог на прибыль, выпустив Методические рекомендации по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (далее – Методические рекомендации). Они утверждены приказом Министерства по налогам и сборам России от 28.03.2003 № БГ 3-23/150. Впрочем, вопросы у бухгалтеров представительств возникают и при расчете налога на имущество и единого социального налога.

Определение постоянного представительства дано в п. 3 ст. 306 НК РФ. Это филиал, отделение, бюро, контора, наконец, участок, на котором разрабатывают полезные ископаемые и т.д. Иными словами, любое обособленное подразделение иностранной организации, через которое она регулярно ведет предпринимательскую деятельность.

Что представляет собой предпринимательская деятельность? В п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) говорится, что так называется деятельность, от которой организация систематически получает прибыль, используя имущество, продавая товары, оказывая услуги или выполняя работы.

Попутно возникает вопрос: как часто иностранная фирма должна делать это, чтобы ее деятельность была признана регулярной? К сожалению, нормативные акты ответа на этот вопрос не дают. Пояснение можно получить в Минфине России. Согласно ему, если иностранная компания более 2 раз в году делает что-то в России за вознаграждение, то считается, что у нее в этой стране есть постоянное представительство.

Заметим, постоянные представительства бывают основного и агентского типа. В первом случае иностранная компания сама работает на территории России. И тогда она должна встать на учет в налоговых органах, а именно в налоговой инспекции того региона, где собирается вести свою деятельность. Например, в Москве – это межрайонная инспекция МНС России № 38. Зарегистрироваться нужно в течение 30 дней, считая с даты, когда фирма начала работать. Такие требования предъявляет п. 2.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом Министерства по налогам и сборам России от 07.04.2000 № АП-3-06/124 (далее – Положение).

Для того чтобы встать на учет, иностранная компания должна подать в налоговую инспекцию:

 

1. заявление о постановке на учет (форма 2001И);
2. выписку из торгового реестра, сертификат или другой документ, в котором указаны номер, дата и место регистрации фирмы;
3. составленную в произвольной форме справку о регистрации инофирмы в качестве налогоплательщика в зарубежном налоговом органе;
4. решение учредителей (совета директоров и т.д.) компании о создании постоянного представительства в России или же копию контракта с российской организацией;
5. доверенность, которую головная организация выдала управляющему российского подразделения.

1. Когда все необходимые документы будут представлены, налоговый орган обязан в течение 5 дней выдать свидетельство о постановке на учет, составленное по форме 2402ИМД (приложение 8 к Положению). Так гласит п. 2 ст. 84 НК РФ.
2. Пример 1
3. Немецкая компания HansMayer GmbH оказывает услуги по гарантийному обслуживанию холодильного оборудования. 20 января 2003 г. она заключила контракт с российской фирмой «Морозко», расположенной в Москве. По условиям контракта немецкая компания должна направлять ежеквартально своих специалистов в Москву (то есть 4 раза в год). Кроме того, она проводит текущий ремонт оборудования.
4. Следовательно, компания HansMayer GmbH ведет на российском рынке регулярную предпринимательскую деятельность. Поэтому считается, что в Российской Федерации у нее есть постоянное представительство основного типа. Об этом компания HansMayer GmbH уведомила межрайонную инспекцию МНС России № 38 по г. Москве и МИС России. К уведомлению надо приложить копии контракта с фирмой «Морозко» и учредительные документы немецкой компании.
5. Теперь поговорим о постоянных представительствах агентского типа. Это когда иностранная организация ведет свою деятельность через агента, то есть через российскую организацию, которая наделяется определенным статусом и полномочиями. В частности, агент может заключать контракты или согласовывать условия сделок от имени иностранной фирмы.
6. В этом случае иностранные организации должны известить налоговый орган, где регистрируют иностранцев, и МНС России. Сделать это нужно в течение 30 дней с момента, когда подписано соглашение или заключен контракт, по условиям которого иностранная компания будет работать в РФ. Такое требование содержит п. 4.2.1 Положения. В налоговую инспекцию нужно подать уведомление по форме 2501И (бланк его вы найдете в приложении 10 к Положению), а также копии договора (контракта, соглашения), который определяет обязательства сторон, и учредительные документы иностранной организации.
7. И все же не всякое (даже регулярное!) получение дохода на территории России означает, что у инофирмы есть постоянное представительство. Так, исключениями являются случаи, когда иностранная компания владеет акциями или долями в капитале российских организаций. То же самое касается ситуаций, в которых зарубежная фирма заключает с отечественным предприятием договор о совместной деятельности или действует через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг.
8. Кроме того, существует особая группа случаев, в которых инофирма, работая в России, может не создавать представительства. Эти исключения связаны с подготовительной и вспомогательной деятельностью. В соответствии с п. 4 ст. 306 НК РФ это происходит, когда иностранная организация открывает в России:
1. склады, чтобы закупать товары;
2. подразделения, чтобы собирать, обрабатывать и распространять информацию о российском рынке или рекламировать свою продукцию и т.д.

 

Остается добавить, что перечень видов деятельности, которые компания вправе вести на территории Российской Федерации, не создавая при этом постоянных представительств, может быть расширен. Речь идет о соглашениях об избежании двойного налогообложения, которые заключены между Россией и государством, где зарегистрирована инофирма. Ведь международные договоры Российской Федерации, касающиеся налогов и сборов, имеют приоритет над правилами и нормами, изложенными в НК РФ. Это указано в ст. 7 последнего. Кстати, то же относится и к соглашениям, заключенным между СССР и иностранными государствами до 1991 года (Федеральный закон от 15.07.1995 № 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации»).

 

Пример 2

В марте 2003 г. между кипрской компанией Cyprus Technologies и ООО «СтарИнком» был заключен контракт на реконструкцию цеха по розливу вина. В контракте указано, что Cyprus Technologies должна закончить реконструкцию за 6 месяцев.

В соответствии со ст. 308 НК РФ иностранная организация, выполняющая строительно-монтажные работы, обязана создавать постоянное представительство и уплачивать налоги в российский бюджет. Однако бухгалтер Cyprus Technologies обратил внимание на п. 3 ст. 5 Соглашения от 05.12.1998 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал. А этот документ гласит: строительно-монтажный объект является постоянным представительством только в том случае, если реконструкция проводится более 12 месяцев.

Следовательно, шестимесячная реконструкция цеха не считается деятельностью, из-за которой кипрская компания Cyprus Technologies должна образовывать в России постоянное представительство.

 

 

Сергей Томиленко , экономист.

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь