по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Налогообложение процентов по кредитам и займам, выплачиваемым иностранным организациям

 

Налогообложение выплаты процентов НДС

 

Согласно <<< ст. 1-2 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" >>> (далее - Закон об НДС) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (ОИС) на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права на ОИС.

Место реализации определяется на основании норм <<< Налогового кодекса Республики Беларусь >>> (далее - НК). Согласно <<< ст. 33 НК >>> местом реализации финансовых, страховых, включая перестрахование, банковских услуг, за исключением предоставления специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей признается место деятельности потребителя (пользователя) услуг, если потребитель (пользователь) этих услуг имеет место нахождения (место жительства) в одном государстве, а продавец - в другом.

В настоящее время налоговые органы трактуют, что предоставление денежных средств является финансовой услугой, поэтому местом реализации услуг по предоставлению денежных средств является территория Республики Беларусь. Следовательно, резидентом Республики Беларусь должны быть исполнены обязанности налогового агента.

В соответствии с <<< п. 11 ст. 7 Закона об НДС >>> организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны исчислить, удержать у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и уплатить в бюджет Республики Беларусь соответствующую сумму налога вне зависимости от того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности. Такие организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные <<< ст. 23 НК >>>.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС (<<< п. 3 ст. 10 Закона об НДС >>>).

Налогообложение производится в зависимости от приобретаемых товаров (работ, услуг) по ставкам 9,09% (10 / 110 х 100) или 15,25% (18 / 118 х 100).

На операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на ОИС на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь распространяются положения ст. 3 "Обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемые от налогообложения" Закона об НДС.

Согласно <<< п. 2.22.1 ст. 3 Закона об НДС >>> освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями операций по предоставлению кредитов (ссуд), кредитных гарантий или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, включая управление кредитами или кредитными гарантиями, если такое управление осуществляется лицами, предоставившими эти кредиты.

Таким образом, операции по выплате процентов по кредитам, полученным от иностранных банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, у налогового агента освобождаются от обложения НДС.

При исполнении обязанностей налогового агента по операции с обычным субъектом хозяйствования данное освобождение не применяется, т.е. с выплачиваемых сумм процентов необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог за счет средств этих организаций.

Данные правила распространяются и на отношения с резидентами Российской Федерации. В соответствии с <<< Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2004 № 121 "О применении налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с Российской Федераций" >>>, работы (услуги) облагаются НДС в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, т.е. нормами Закона об НДС.

Также отметим, что согласно <<< п. 2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость >>>, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16, налоговая база и сумма налога по импортируемым работам и услугам, а также налоговая база по объектам, приобретенным на территории Беларуси у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, исключаются из суммы оборота при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов.

 

Денис КОСТЯН,

экономист

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь