ПРАВО - Законодательство Республики Беларусь
 
Реклама в Интернет
"Все Кулички"
Поиск документов

Реклама
Рассылка сайта
Content.Mail.Ru
Реклама


 

 

Правовые новости


Новые документы


Авто новости


Юмор




по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад


Об НДС по лицензионному договору и договору купли-продажи имущественных прав на компьютерную программу

 

Игорь Буевич,

директор ООО «Юридические тонкости»,  тел. 276-62-21

НДС по лицензионному договору между российской компанией (лицензиаром) и белорусской компанией (лицензиатом)

Правила обложения НДС установлены гл. 21 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК).

Пунктом 1 ст. 146 НК установлено, что объектом налогообложения признаются, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В данной статье отсутствует указание на то, что объектом обложения является лицензионное вознаграждение. Согласно гражданскому законодательству передача права пользования компьютерной программой не относится к сделкам по реализации товаров (работ, услуг). Это позволило бы нам сделать вывод о том, что лицензионное вознаграждение не подпадает под понятие объекта обложения налогом на добавленную стоиомость, если бы не один маленький абзац из статьи 148 НК.

В соответствии с п. 1 ст. 148 НК в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем пункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Положение настоящего пункта применяется при выполнении работ (оказании услуг) по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав. Согласно п. 4 ст. 148 НК документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации, являются:

– контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

– документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Из приведенной нормы видно, что законодатель для целей гл. 21 НК признал передачу права пользования (лицензии) разновидностью работ (услуг). Несмотря на противоречие с Гражданским кодексом, такая норма соответствует правилам нормотворчества и не может быть признана недействительной, противоречащей акту более высокой юридической силы (например, Конституции).

Другой вывод из данной нормы звучит так: лицензионные платежи являются объектами обложения налогом на добавленную стоиомость в том случае, если покупатель этих работ (услуг) (с точки зрения гражданского законодательства – лицензиат, пользователь) находится на территории России. Если покупатель расположен за рубежом, указанные суммы не подлежат обложению НДС, в том числе по ставке 0 (ноль) процентов.

Таким образом, при выставлении счета-фактуры российской компанией – лицензиаром для оплаты по лицензионному договору белорусской компанией – лицензиатом на сумму лицензионного вознаграждения налог на добавленную стоимость не начисляется.

Данный вывод подтверждается абзацем шестым п. 4 Методических рекомендаций по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2000 БГ-3-03/447. В нем говорится, что в случае признания местом реализации работ (услуг) территории иностранного государства, данные операции не являются объектами налогообложения на территории Российской Федерации. Кроме того, по указанным операциям не подлежат налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные поставщикам при выполнении этих работ (услуг). Соответствующие суммы налога относятся на себестоимость работ (услуг) и возмещению из бюджета не подлежат.

НДС по договорам купли-продажи имущественных прав на компьютерную программу между российской компанией (продавцом) и белорусской компанией (покупателем)

Важным вопросом в данном случае является вопрос о том, относятся или нет с точки зрения налогового законодательства имущественные права к товару.

Согласно п. 3 ст. 38 НК товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации (далее – ТК). В соответствии со ст. 18 ТК товары – это любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая, тепловая, иные виды энергии и транспортные средства.

Согласно п. 2 ст. 38 НК под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Таким образом, имущественные права в налоговом законодательстве не относятся к товарам. Однако НК не дает и конкретного понятия имущественных прав. В ст. 148 говорится об авторских или иных аналогичных правах.

Согласно юридическим правилам в данном случае необходимо обратиться к актам авторского законодательства. В соответствии с Законами Российской Федерации «Об авторском праве и смежных правах» и «О правовой охране программ для электронно-вычислительных машин и баз данных» автору (иному правообладателю) принадлежат как неимущественные, так и имущественные права. Есть все основания признать указанные права для целей гл. 21 НК авторскими и иными аналогичными правами.

Таким образом, к договору купли-продажи имущественных прав будут применяться те же нормы по обложению НДС, что и к лицензионному договору. Это означает, что российская компания – продавец имущественных прав не имеет права выставлять НДС белорусской компании – покупателю этих прав по договору купли-продажи.

НДС по лицензионному договору между белорусской компанией (лицензиатом) и иностранной компанией (лицензиаром)

Это странно, но <<< Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 «О налоге на добавленную стоимость»>>> вообще умалчивает о таком виде дохода, как вознаграждение по лицензионному (авторскому и т.п.) договору. Можно только надеяться, что в Налоговом кодексе Республики Беларусь такой досадный правовой пробел будет устранен.

Зато необходимые нормы содержатся в <<< Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 94 >>> (далее – Инструкция 94). Так, согласно п. 14 Инструкции 94 налоговая база по экспортируемым за пределы таможенной территории Республики Беларусь работам (услугам) определяется как стоимость этих работ (услуг). Работы (услуги) относятся к экспортируемым, если местом их реализации не является Республика Беларусь.

В соответствии с п. 14.4 Инструкции 94 местом реализации работ (услуг) признается место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец – в другом. Требование подпункта 14.4 настоящего пункта применяется в отношении услуг (работ), связанных с передачей в собственность или переуступкой патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав.

Пунктом 14 Инструкции 94 также установлено, что документами, подтверждающими место выполнения работ и оказания услуг, являются:

– контракт с иностранными или белорусскими лицами;

– платежные документы, подтверждающие оплату иностранным или белорусским лицом выполненных работ (оказанных услуг);

– акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем работ (услуг).

В отличие от соответствующих норм гл. 21 НК России в Инструкции 94 говорится не о месте государственной регистрации покупателя услуг – иностранной коммерческой организации, а о месте осуществления им своей экономической (хозяйственной, предпринимательской) деятельности. Причем речь идет именно о той деятельности, которая осуществляется в рамках заключенного договора. Это означает, что если передача имущественных прав производится за пределами территории Республики Беларусь (допустим, в месте нахождения покупателя услуг), то в таком случае имеет место экспорт услуг.

В п. 15 Инструкции приведен перечень экспортируемых услуг, обороты от которых облагаются по ставке 0 (ноль) процентов. Услуги по передаче лицензий, авторских и иных аналогичных прав в этом перечне отсутствуют. Это означает, что действует общее правило: лицензионные платежи облагаются по ставке 20%. Иные правила могут быть установлены межгосударственными (межправительственными) соглашениями о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между Беларусью и соответствующим государством.

Таким образом, белорусская компания – лицензиар обязана выставлять НДС по лицензионному договору иностранной компании – лицензиату по ставке 20%, если иное не предусмотрено соответствующим международным соглашением.

НДС по договорам купли-продажи имущественных прав на компьютерную программу между белорусской компанией (продавцом) и иностранной компанией (покупателем)

<<< Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 «О налоге на добавленную стоимость» >>> ничего не говорит о подобных сделках.

В соответствии с п. 7 Инструкции 94 товаром для целей налогообложения является имущество, признаваемое таковым в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, за исключением денег и имущественных прав. В то же время Инструкция 94 не выделяет в отдельную категорию данный вид договоров, а платежи по нему – отдельным объектом налогообложения.

Согласно разделу <<< V Гражданского кодекса Республики Беларусь и  Закону Республики Беларусь от 16.05.1996 «Об авторском праве и смежных правах» >>> имущественные права принадлежат автору, а также иным лицам (правообладателям). Таким образом, в данном случае следует руководствоваться понятием «авторские и иные аналогичные права», примененном в п. 14 Инструкции 94.

Следовательно, из всего вышесказанного можно сделать вывод, аналогичный тому, который был сделан при анализе лицензионного договора: белорусская компания – продавец имущественных прав обязана выставлять налог на добавленную стоимость по договору купли-продажи иностранной компании – покупателю этих прав по ставке 20%, если иное не предусмотрено соответствующим международным соглашением.


<<< Главная страница | < Назад



Новости партнеров
pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net
2004-2015 Республика Беларусь
Rambler's Top100
Разное


Разное
Спецпроект "Тюрьма"

 

Право России