по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

Об изменениях налогового законодательства на         Кипре

 

Андрей РАЗУМОВ

 

Кипр – практически единственная оффшорная зона, подписавшая (05.12.1998 г.) с Россией Соглашение об избежании двойного налогообложения, ратифицированное Федеральным Законом от 17.07.1999 № 167-ФЗ (далее – Соглашение), которое предоставляет значительные возможности для налогового планирования и минимизации налогов, уплачиваемых российскими компаниями.

В частности, широкое распространение получила схема, при которой оффшорная компания выступает как промежуточное звено между российской фирмой и ее иностранными поставщиками. При приобретении товаров у иностранного партнера и предоставлении их в качестве товарного кредита российской компании (проценты по которому всегда относились на затраты у россиян), прибыль выводится из российской компании и аккумулируется на территории Кипра. В соответствии с Соглашением проценты, выплачиваемые резиденту Кипра, не облагаются налогом у источника в России. Таким образом, размер налоговых выплат уменьшается с 24% (а в прошлые годы – максимум с 43%) в России до 4,25% на Кипре. В дальнейшем при необходимости накопленные в кипрской компании средства возвращаются в Россию в виде иностранных инвестиций в капитал дочерней компании или как заемные средства. Дивиденды, выплачиваемые дочерней фирмой компании на Кипре, в соответствии с Соглашением облагаются по ставке 5 или 10% (5 – если уставный капитал составляет не менее 1 млн. USD, 10 – во всех остальных случаях), в то время как при выплате доходов из России в страны, с которыми отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения, с этих доходов придется уплатить 15%.

Однако в ближайшем будущем о такой «роскоши» придется, возможно, позабыть, так как Кипр с 1 января 2003 г. вводит новое налоговое законодательство. Основная причина такого шага – ожидаемое в 2004 г. вступление этого государства в Европейский Союз. Киприоты считают, что это поможет повысить привлекательность их страны для иностранных инвесторов, а также создать ей репутацию надежного международного финансового и делового центра.

Но слова словами, а факты – фактами. Давайте посмотрим, что же реально ждет российские компании после вступления закона в силу.

Что закон грядущий нам готовит

Налоговые последствия

Новое законодательство Кипра является, возможно, наиболее современным в Европейском Союзе и соответствует требованиям ОЭСР, при этом обеспечивает самый низкий в Европейском Союзе уровень налогообложения. Практическими последствиями налоговой реформы на Кипре может стать, в частности, исключение Кипра из «черного» списка оффшорных зон, на операции с которыми Банк России рекомендовал российским банкам обращать особое внимание.

Ключевой стадией реформы стало принятие кипрскими законодательными органами 17 законопроектов, устанавливающих фактически одинаковый режим налогообложения для всех компаний независимо от страны происхождения их капиталов и доходов. Таким образом, будут устранены различия между оффшорными компаниями (IBC) и внутренними (национальными) компаниями.

Распространено мнение, что «уравниловки» можно избежать и воспользоваться ставкой 4,25% вплоть до окончания 2005 г., купив зарегистрированную на Кипре до 2002 г. компанию. Но насколько обоснована такая точка зрения?

Для того чтобы воспользоваться возможностью сохранить существующий режим налогообложения до 2005 г., кипрская компания должна быть не только зарегистрирована до 1 января 2002 г., но и получать доходы от источников за пределами Кипра. Таким образом, компании, которые до 2002 г. не получали доходов, не смогут воспользоваться прежним режимом налогообложения.

Продажа готовых компаний является распространенной деловой практикой на Кипре. Кипрские фирмы-регистраторы обычно имеют некоторый запас компаний, зарегистрированных про запас на имя номинальных акционеров (так называемые shelf company), которые они готовы предложить для продажи. Как правило, такие компании до момента их продажи не ведут никакой деятельности и не получают доходов. Эти компании не будут иметь права сохранить ставку налога 4,25%, поэтому покупать их с целью воспользоваться ставкой до конца 2005 г. не имеет смысла.

Приобретение компании, которая уже вела деятельность до момента продажи, позволяет сохранить прежний режим налогообложения, однако это связано с определенным риском. Приобретенная компания несет ответственность по обязательствам, которые возникли у нее при прежних владельцах. Таким образом, можно оказаться в ситуации, при которой налоговая экономия будет сведена на нет из-за затрат, связанных с выполнением прежних обязательств компании или проверкой ее «чистоты».

Неналоговые последствия

К наиболее ярким неналоговым последствиям реформы можно отнести снижение конфиденциальности коммерческой информации, так как одним из требований, выдвинутых ОЭСР (которым должно соответствовать кипрское законодательство для вступления Кипра в Европейский Союз), является обмен с другими странами информацией о реальных владельцах кипрских компаний. До недавнего времени эта информация хранилась только в Центральном банке Кипра и могла быть разглашена им только по решению суда. Таким способом обеспечивалась практически полная конфиденциальность подобных сведений. В настоящий момент под давлением Европейского Союза Кипр начал переговоры с рядом стран, в том числе и с Россией, о процедурах обмена подобного рода сведениями. В марте этого года ФКЦБ России и Центральный банк Кипра подписали Меморандум о взаимопонимании по сотрудничеству и обмену информацией. В соответствии с этим документом ФКЦБ может направить запрос и получить информацию о реальных владельцах интересующей их кипрской компании.

Несмотря на существующую в России тенденцию к повышению прозрачности деятельности крупных российских финансово-промышленных групп, в состав которых входят кипрские компании, многие реальные владельцы зарубежных компаний не готовы на данном этапе раскрывать информацию о них российским органам. Снижение гарантий конфиденциальности информации является для них более важным фактором реформы, чем повышение налогового бремени.

Кто такой резидент и стоит ли им становиться

Теперь более подробно рассмотрим отношения властей Кипра с компаниями-резидентами и нерезидентами. Ранее практически любая компания, созданная на Кипре, могла получить от кипрских налоговых органов подтверждение того, что она является резидентом Кипра. Такое подтверждение позволяло компании в соответствии с Соглашением получить в России предварительное освобождение от налога на доходы.

Новым кипрским налоговым законодательством введено определение компании-резидента, по которому резидентами признаются только компании, управление и контроль которыми осуществляются на Кипре. Это означает, что у резидента Кипра офис компании должен находиться на Кипре, а ее директор должен проводить на нем большую часть года – то есть быть резидентом Кипра. Контроль, в том числе валютный, над деятельностью такой компании осуществляют соответствующие органы Кипра. Компании, которыми управляют иностранцы (физические лица – нерезиденты Кипра), теперь не будут признаваться резидентами Кипра. Таким образом, налоговые реформы на Кипре изменяют круг компаний, к которым будет применяться Соглашение.

Для того чтобы принять решение о том, какой статус выгоднее, необходимо сравнить налоговую нагрузку в этих двух случаях.

Компания – налоговый нерезидент Кипра. Если компания получает доходы из источников России и ведет деятельность без образования постоянного представительства в России, то в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК) уплата налога на прибыль зависит от вида дохода. Виды дохода, подлежащие налогообложению в России у источника, выплачивающего налог, приведены в ст. 309 НК. На Кипре компания-нерезидент не платит налоги с доходов, полученных в России.

Компания – резидент Кипра. В ряде случаев применение нового налогового законодательства Кипра оказывается более выгодным для резидентов по сравнению с ныне действующим, так как обеспечивает меньшее налоговое бремя. В частности, новый режим благоприятен для компаний, если:

– их доходы составляют дивиденды по акциям компаний, расположенным вне Кипра (в частности, в оффшорных зонах);

– их дочерние компании и подразделения за рубежом несли значительные убытки, которые могут быть использованы для уменьшения налогооблагаемой прибыли на Кипре.

Изменения одной строкой

Для лучшего восприятия всего сказанного выше, приведем основные изменения налоговой системы Кипра в виде таблицы.