по состоянию на 25 января 2005 года

<<< Главная страница | < Назад

 

Обложение НДС нерезидентов, осуществляющих реализацию товаров

на террритории Беларуси

 

<<< Законом Республики Беларусь "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения" >>>, вступившим в действие с 1 января 2004 г., внесены некоторые коррективы в <<< Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 "О налоге на добавленную стоимость" >>> (далее - Закон об НДС). Кроме прочих нововведений, произошли изменения в порядке налогообложения иностранных организаций, не стоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь и осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь.

В соответсвии со <<< ст. 1-2 Закона об НДС >>> при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организаций и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности.

Таким образом, иностранные организации, которые осуществляют операции, облагаемые НДС, должны уплатить этот налог в белорусский бюджет. Однако если иностранная фирма не состоит на учете в белорусских налоговых органах в качестве налогоплательщика, то перечислить НДС в бюджет обязана белорусская организация, приобретающая у этой иностранной фирмы товары, услуги (работы).

Нормы, появившиеся в Законе об НДС за некоторыми исключениями идентичны аналогичным, содержащимся в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Обязанность удержания налогов за нерезидентов существовала и ранее, однако в соответствии с  Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее - Инструкция по НДС) это касалось только импортируемых работ (услуг).  Пунктом 44 Инструкции по НДС  было установлено, что в случае реализации работ (услуг), за исключением освобожденных от налога, на территории Республики Беларусь иностранными юридическими лицами, не состоящими на учете в налоговом органе Республики Беларусь и не являющимися плательщиками налога, налог исчисляется потребителем (импортером) этих работ (услуг) не позднее одной из наиболее ранних дат: либо даты оплаты (в том числе предварительной) за работы (услуги), либо момента фактического выполнения работ (оказания услуг) иностранным юридическим лицом, подтвержденных соответствующим документом. Сумма налога определялась исходя из стоимости работ (услуг) на дату исчисления налога и соответствующей ставки налога в размере 10 или 20% в зависимости от приобретаемых работ (услуг).

Данные положения не распространялись на налогоплательщиков Российской Федерации, а также, при приобретении товаров и имущественных прав, на объекты интеллектуальной собственности. Теперь таких исключений в Законе об НДС нет, в то же время при определении обязанностей налоговых агентов, места реализации и т.п. необходимо руководствоваться нормами <<< Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь >>>(далее - НК).

 

Определение места реализации

 

Для того чтобы определить, обязана ли белорусская организация уплачивать НДС за нерезидента, прежде всего необходимо выяснить, возникает ли объект налогообложения в конкретной хозяйственной ситуации.

Объектом обложения НДС является реализация не всех товаров, работ (услуг), а только тех, которые реализуются на территории Беларуси. Место реализации должно определяться на основании норм НК.

Согласно <<< ст. 32 НК >>> местом реализации товаров, если иное не установлено данным кодексом, признается место:

- нахождения товаров, если они не отгружаются и не транспортируются;

- нахождения товаров в момент начала отгрузки или транспортировки, если эти товары отгружаются или транспортируются продавцом, покупателем или другим лицом (организацией или физическим лицом) и если иное не предусмотрено п. 32.3;

- монтажа, установки или сборки товаров, если эти товары не могут быть по техническим, технологическим или иным подобным причинам доставлены получателю иначе как в разобранном или несобранном виде, а монтаж, установка или сборка производятся продавцом этих товаров или от его имени.

Если реализация товаров носит вспомогательный характер по отношению к реализации других основных товаров (работ, услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров (работ, услуг).

Например, иностранная организация, не стоящая на учете в белорусских налоговых органах, приобрела на территории Беларуси товар и, не вывозя его из страны, реализовала другому белорусскому субъекту. У покупателя этого товара возникнет обязанность удержать НДС с суммы, причитающейся нерезиденту, и перечислить налог в бюджет.

В соответствии со <<< ст. 30 >>> и <<< 33 НК >>> работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Местом реализации работ, услуг признается, если иное не установлено НК, место:

- нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом;

- фактического выполнения работ, оказания услуг, если работы, услуги связаны с движимым имуществом;

- деятельности потребителя (пользователя) услуг, если потребитель (пользователь) этих услуг имеет место нахождения (место жительства) в одном государстве, а продавец - в другом. Настоящее положение применяется в отношении:

 

1)услуг по получению и поддержанию в силе патентов и свидетельств на объекты промышленной собственности, а также услуг по передаче исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности;

 

2)аудиторских, консультационных, маркетинговых, юридических, бухгалтерских, инновационных, инженерных, рекламных услуг, услуг по обработке данных, по информационному обеспечению и иных аналогичных услуг;

 

3)финансовых, страховых, включая перестрахование, банковские услуги, за исключением предоставления специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

 

4)услуг по предоставлению, найму персонала;

 

5)агента, привлекающего от имени основного участника договора лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных п. 3;

 

6)обязательств воздерживаться (полностью или частично) от оказания услуг, предусмотренных п. 3;

- нахождения организации или места жительства физического лица, выполняющих работы, оказывающих услуги, не предусмотренные п. 1-3.

Если реализация работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации товаров или других основных работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации соответствующих товаров или основных работ, услуг.

Таким образом, место реализации услуг (работ) может определяться:

а) по месту нахождения имущества, с которым эти услуги (работы) связаны;

Например, белорусская организация заключила контракт, по которому турецкая организация должна произвести работы по установке (монтажу) оборудования. Поскольку оборудование в момент его монтажа находится в Беларуси, то и местом реализации этих работ следует считать Беларусь. Если турецкая компания не состоит на учете в белорусских налоговых органах, то обязанность по уплате НДС в бюджет должна исполнить белорусская организация;

б) по месту осуществления деятельности компании - потребителя услуг (работ);

Например, иностранная фирма, местом деятельности которой не является Беларусь, оказывает консультационные услуги белорусской организации. Местом реализации консультационных услуг считается место осуществления деятельности потребителя этих услуг и поэтому белорусская фирма должна заплатить НДС за нерезидента;

в) по месту нахождения компании, выполняющей работы (оказывающей услуги);

Например, иностранная фирма, местом деятельности которой не является Беларусь, оказывает туристические услуги белорусской организации. Местом реализации туристических услуг считается место нахождения организации, выполняющей услуги, и поэтому белорусская фирма не должна платить НДС за нерезидента;

г) по месту реализации соответствующих товаров, основных услуг (работ).

Например, иностранная организация строит цех на территории нашей республики для белорусской фирмы. Кроме того, иностранная организация проводит обучение персонала этой белорусской фирмы на своем заводе за рубежом. В данном случае услуги по обучению персонала носят вспомогательный характер по отношению к работам по строительству цеха. Поэтому местом реализации этих услуг является место реализации строительных работ, т.е. территория Беларуси, и если иностранная организация не состоит на налоговом учете в Беларуси, белорусская фирма должна удержать НДС со стоимости услуг и перечислить его в бюджет.

 

Объект налогообложения

 

Законом об НДС установлено, что при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь.

Согласно <<< п. 11 ст. 7 Закона об НДС >>> организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны исчислить, удержать у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и уплатить в бюджет Республики Беларусь соответствующую сумму налога вне зависимости от того, являются ли они плательщиками налога по своей деятельности. Такие организации и индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные <<< ст. 23 НК >>>.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (<<< п. 3 ст. 10 Закона об НДС >>>). Отметим, что в отличие от ранее действовавших норм момент оприходования товаров, фактического выполнения работ (оказания услуг) в данном случае значения не имеет.

При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами на объекты интеллектуальной собственности или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты.

В соответсвии со <<< ст. 11 Закона об НДС >>> налогообложение производится в зависимости от приобретаемых товаров (работ, услуг) по ставке 9,09% (10 / 110 х 100) или 15,25% (18 / 118 х 100).

На операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, распространяются положения <<< ст. 3 "Обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемые от налогообложения" Закона об НДС >>>.

Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на уплаченные в бюджет Республики Беларусь суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Беларуси у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (<<< п. 2.3 ст. 16 Закона об НДС >>>).

Таким образом, если белорусская компания признается налоговым агентом и на этом основании обязана удержать сумму НДС из доходов, выплачиваемых иностранной организации, то после того как эта сумма НДС будет перечислена в бюджет, белорусская фирма сможет принять ее к вычету.

Денис КОСТЯН

<<< Главная страница | < Назад

pravo.kulichki.ru ::: pravo.kulichki.com ::: pravo.kulichki.net

2004-2015 Республика Беларусь